第05章 長(zhǎng)期股權(quán)投資《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)課件

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（一）概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響1、控制

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過(guò)參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響2、共同控制

投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，被投資方為合營(yíng)企業(yè)。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響3、重大影響

投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。被投資方為聯(lián)營(yíng)企業(yè)?！咎崾尽客顿Y企業(yè)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4）向被投資單位派出管理人員。（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并：指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1、按合并方式不同吸收合并 A+BA新設(shè)合并 A+BC控股合并 A+BA+B2、按合并雙方合并前后是否屬同一或相同多方控制同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（一）形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益結(jié)合法1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可能在借方）

【提示】資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益（借記“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”）?！纠?.1】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2016年3月1日，甲公司以銀行存款自A集團(tuán)內(nèi)手中取得乙公司80%的股權(quán)，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積——資本溢價(jià)”余額為70萬(wàn)元，盈余公積余額為30萬(wàn)元。（1）若甲公司支付銀行存款750萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1000×80%）800 貸：銀行存款 750 資本公積——資本溢價(jià) 50（2）若甲公司支付銀行存款920萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1000×80%）800資本公積——資本溢價(jià) 70盈余公積 30利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20貸：銀行存款 920【例5.2】甲公司和丙公司同為A集團(tuán)的子公司，2016年6月1日，甲公司以一棟廠房對(duì)丙公司進(jìn)行投資，取得丙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。丙公司賬面所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價(jià)”余額為50萬(wàn)元，盈余公積余額為20萬(wàn)元。甲公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

470累計(jì)折舊

200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

30貸：固定資產(chǎn)

700借：固定資產(chǎn)清理 40貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1000×60%）600貸：固定資產(chǎn)清理

510

資本公積——資本溢價(jià) 90合并轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額不做會(huì)計(jì)處理?！纠?.3】甲公司和丁公司同為A集團(tuán)的子公司。2016年7月1日，甲公司以賬面余額800萬(wàn)元、公允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品換取A持有的丁公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅稅率為17%。合并日，丁公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價(jià)”余額為70萬(wàn)元，“盈余公積”余額為50萬(wàn)元。甲公司與丁公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（800×70%）560資本公積——資本溢價(jià) 70盈余公積 50 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 290

貸：庫(kù)存商品800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得時(shí)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）資本公積—股本溢價(jià)（差額）合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則：①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。②股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積――股本溢價(jià)”，如果溢價(jià)不夠沖或無(wú)溢價(jià)時(shí)則沖減留存收益。③債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)?！纠?.4】甲公司和戊公司同為A集團(tuán)的子公司。A集團(tuán)持有戊公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自A集團(tuán)取得戊公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)值為10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用，合并中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用12萬(wàn)元。合并日戊公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。甲公司與戊公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。會(huì)計(jì)處理如下：①發(fā)行股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1300×60%）780貸：股本600資本公積——股本溢價(jià)180②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積――股本溢價(jià)8貸：銀行存款8③支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用 12貸：銀行存款 12單選題1【習(xí)題3】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2016年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。作出甲公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。（二）形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與本節(jié)“1、形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資”中相同。（二）形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資-購(gòu)買法參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與本節(jié)“形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資”中相同【例5.6】甲公司以一棟廠房對(duì)乙公司進(jìn)行投資，取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。乙公司賬面所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價(jià)”為50萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。會(huì)計(jì)處理如下：同一控制下【例5.2】非同一控制下【例5.6】

借：固定資產(chǎn)清理470累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)700

借：固定資產(chǎn)清理40貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1000*60%）600貸：固定資產(chǎn)清理510資本公積—資本溢價(jià)90

借：固定資產(chǎn)清理470累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)700

借：固定資產(chǎn)清理40貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：固定資產(chǎn)清理800借：固定資產(chǎn)清理290貸：營(yíng)業(yè)外收入290【例5.7】2016年7月1日，甲公司以賬面余額800萬(wàn)元、公允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品換取A持有的丁公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅稅率為17%。合并日，丁公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價(jià)”余額為70萬(wàn)元，“盈余公積”余額為50萬(wàn)元。甲公司與丁公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。會(huì)計(jì)處理如下：同一控制下【例5.3】非同一控制下【例5.7】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（800*70%）560

資本公積70盈余公積50利潤(rùn)分配―未分配利290貸：庫(kù)存商品800應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800【例5.8】A集團(tuán)持有戊公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自A手中取得戊公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)值為10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用，合并中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用12萬(wàn)元。合并日戊公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。甲公司與戊公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。會(huì)計(jì)處理如下：同一控制下【例5.4】非同一控制下【例5.8】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1300*60%）780

貸：股本600資本公積―股本溢價(jià)180借：資本公積―股本溢價(jià)8貸：銀行存款8借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000

貸：股本600資本公積―股本溢價(jià)5400借：資本公積―股本溢價(jià)8貸：銀行存款8二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外其他方式取得（即對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)）的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，仍遵從一般原則，按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出?！纠?.9】2016年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入西京公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——西京公司 7540應(yīng)收股利 500貸：銀行存款 8040【例5.10】2016年6月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。并另支付給券商1萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 300 貸：股本 100

資本公積——股本溢價(jià) 200借：資本公積——股本溢價(jià) 1貸：銀行存款 1 練習(xí)題1、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2011年1月1日，甲公司以1300萬(wàn)元購(gòu)入A公司60％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)10萬(wàn)元。A公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2100萬(wàn)元，相對(duì)于集團(tuán)最終控制方的賬面價(jià)值總額為2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬(wàn)元。A.1300B.1310 C.1200 D.1440【正確答案】C【答案解析】

同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于集團(tuán)最終控制方的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝2000×60％＝1200（萬(wàn)元）。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1200

資本公積——股本溢價(jià) 100

貸：銀行存款 1300

支付的審計(jì)費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用 10

貸：銀行存款 102、A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60％的股份，能對(duì)B公司實(shí)施控制。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。合并過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2500萬(wàn)元。A取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。A.1250B.1050C.1500D.1200【正確答案】A【答案解析】

非同一控制下，作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；根據(jù)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)，合并過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)也計(jì)入當(dāng)期損益；借：固定資產(chǎn)清理1050累計(jì)折舊400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)1500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1250貸：固定資產(chǎn)清理1250借：固定資產(chǎn)清理200貸：營(yíng)業(yè)外收入2001250－(1500－400－50)=200為固定資產(chǎn)處置利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；20為合并過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 20

貸：銀行存款 203、甲企業(yè)通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)股票方式取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，取得股權(quán)后，能夠控制乙企業(yè)，雙方在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)共發(fā)行普通股100萬(wàn)股，每股面值1元，每股市價(jià)10元。為發(fā)行普通股發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。合并日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。甲企業(yè)取得對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。A、900B、910C、1000 D、1020【正確答案】C【答案解析】

該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為合并成本，即100×10＝1000（萬(wàn)元）。為發(fā)行普通股發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000

貸：股本100

資本公積——股本溢價(jià)900

借：資本公積——股本溢價(jià)10

貸：銀行存款10

借：管理費(fèi)用20

貸：銀行存款204、2014年6月30日，甲公司以一批庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)從A公司手中取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日便取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司付出的庫(kù)存商品的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，賬面余額為1600萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用35萬(wàn)元。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4400萬(wàn)元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲、A公司交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則甲公司因取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響損益的金額為（）萬(wàn)元。A、1300B、2808C、765D、1335【正確答案】C【答案解析】會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2808

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫(kù)存商品1600借：管理費(fèi)用35

貸：銀行存款35非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其入賬價(jià)值，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝2400×（1＋17%）＝2808（萬(wàn)元）；付出的資產(chǎn)應(yīng)作為處置核算，支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，甲公司因取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響損益的金額＝2400－1600－35＝765（萬(wàn)元）。5、甲公司于2011年12月1日以庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)取得乙公司發(fā)行在外股份的30％，該批庫(kù)存商品的賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值為750萬(wàn)元，為進(jìn)行該項(xiàng)投資甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)為2.5萬(wàn)元。在2011年12月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。A.880

B.877.5

C.782.5D.750【正確答案】A【答案解析】

甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本880

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 127.5

銀行存款2.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：庫(kù)存商品800第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

成本法權(quán)益法按投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系，分為什么時(shí)候用成本法?什么時(shí)候用權(quán)益法?

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量被投資單位重大影響股東控制股東成本法權(quán)益法什么時(shí)候采用成本法?成本法的適用范圍對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響什么時(shí)候采用權(quán)益法?

（二）成本法核算原理按實(shí)際成本確認(rèn)賬面金額在持有期間，一般不變動(dòng)投資成本賬面余額在持有期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按投資后應(yīng)享有的份額,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法在成本法下，關(guān)于分配現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶,金額確定原則:根據(jù)各自定義

投資收益400001.2013年初投資100萬(wàn)，占被投資單位60%的股權(quán)。2.2013年中宣布對(duì)上年度利潤(rùn)分紅，分得40萬(wàn)元，3.2013年度盈利100萬(wàn)元，2013年中分紅，分得80萬(wàn)元。3.2014年宣布虧損500萬(wàn)，不分配，（無(wú)會(huì)計(jì)處理）4.2015年宣布盈利300萬(wàn)，不分配，（無(wú)會(huì)計(jì)處理）5.2015年繼續(xù)追加投資50萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的理解:1000

00080000500000成本法的賬務(wù)處理例：5.13P1261.購(gòu)買：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2000×10）20000貸：銀行存款200002.分紅：（購(gòu)買后的分紅）借：應(yīng)收股利（2000×0.2）400

貸：投資收益 400成本法的賬務(wù)處理3.收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款400

貸：應(yīng)收股利4004.成本法被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不做會(huì)計(jì)處理5.分紅：借：應(yīng)收股利600貸：投資收益600

權(quán)益法實(shí)質(zhì)：投資企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶賬面價(jià)值，反映該公司在被投資單位權(quán)益中所占有的實(shí)際份額。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的明細(xì)核算賬戶設(shè)置：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算1.初始投資成本的調(diào)整：P127例5.14借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（成本）10000貸：銀行存款 10000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，因此，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資時(shí)，按其投資成本增加賬面價(jià)值，但初始投資成本小于其應(yīng)享有的份額時(shí)，應(yīng)調(diào)整至其份額，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。（初始投資成本大于其應(yīng)享有的份額時(shí)，不調(diào)整）投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法的明細(xì)核算（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（成本）10000貸：銀行存款 10000同時(shí)，調(diào)整投資賬面價(jià)值至應(yīng)享有份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（成本）500貸：營(yíng)業(yè)外收入 500權(quán)益法的明細(xì)核算2.損益調(diào)整例5-16被投資企業(yè)盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） （1200×30%）360

貸：投資收益 360權(quán)益法的明細(xì)核算例5-17被投資企業(yè)虧損：借：投資收益2400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司（損益調(diào)整）2400若有其他長(zhǎng)期投資性質(zhì)的資產(chǎn)，則進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益800貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800

3.其他綜合收益投資方在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。這里所講的“其他綜合收益”，是指被投資單位根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。主要包括：①可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值的暫時(shí)波動(dòng)；②權(quán)益法下被投資