成本性態(tài)與本量利分析

第二章本錢性態(tài)與本量利分析主要內(nèi)容本錢性態(tài)分析一本量利分析二變動(dòng)本錢法三一、本章學(xué)習(xí)目的與要求〔一〕學(xué)習(xí)目的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：“在提高資金利用效率的根底上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)更大化〞，從“利潤(rùn)＝收入－〔本錢〕費(fèi)用〞可知，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)更大化的途徑是增加收入，或者降低本錢。為了尋求增加收入、降低本錢的有效途徑，本章的學(xué)習(xí)目的是：以本錢按性態(tài)分類為出發(fā)點(diǎn)，最終將本錢總額區(qū)分為變動(dòng)本錢和固定本錢兩局部，建立起本錢總額與業(yè)務(wù)量的線性函數(shù)關(guān)系。并以此為前提，建立本錢、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，進(jìn)行保本分析、保利分析和敏感性分析。最后，以本錢性態(tài)分析為根底，介紹對(duì)本錢管理非常有用的一種本錢計(jì)算方法——變動(dòng)本錢法。3〔二〕學(xué)習(xí)要求1.掌握本錢按經(jīng)濟(jì)用途的分類和本錢按性態(tài)的分類，在本錢按性態(tài)分類的根底上，能熟練運(yùn)用本錢性態(tài)分析的方法進(jìn)行本錢性態(tài)分析。2.了解本量利分析的概念、前提條件和內(nèi)容；熟悉本量利分析的根本關(guān)系式；熟練掌握保本點(diǎn)、保利點(diǎn)和敏感性分析的有關(guān)公式及其應(yīng)用。3.掌握變動(dòng)本錢法的概念及其作用，變動(dòng)本錢法下的產(chǎn)品本錢、產(chǎn)成品存貨本錢、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、期間本錢的計(jì)算，完全本錢法下的產(chǎn)品本錢、產(chǎn)成品存貨本錢、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、期間本錢的計(jì)算，變動(dòng)本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別。4二、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)本錢性態(tài)與本量利分析本量利分析〔第二節(jié)〕本錢性態(tài)分析〔第一節(jié)〕變動(dòng)本錢法〔第三節(jié)〕一、本錢的概念二、本錢分類的多樣性三、本錢性態(tài)分析一、本量利分析概述二、保本分析三、保利分析四、本量利分析的擴(kuò)展五、本量利分析中的敏感性分析一、變動(dòng)本錢法的概念及作用二、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別三、對(duì)變動(dòng)本錢法的評(píng)價(jià)5三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)〔一〕本章重點(diǎn)1.本錢按性態(tài)的分類；歷史本錢分析法中對(duì)回歸直線法根本原理的理解，計(jì)算公式的掌握和運(yùn)用。2.本量利分析的公式〔1〕本量利關(guān)系的根本公式〔2〕奉獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式〔3〕單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算公式〔4〕多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算公式〔5〕單一品種產(chǎn)品保利點(diǎn)的計(jì)算公式6〔6〕多品種產(chǎn)品保利點(diǎn)的計(jì)算公式〔7〕平安邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式〔8〕利潤(rùn)的敏感性分析計(jì)算公式〔9〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)公式的各種表現(xiàn)形式3．變動(dòng)本錢法與完全本錢法有關(guān)本錢的計(jì)算、區(qū)別與聯(lián)系〔二〕本章難點(diǎn)1.對(duì)回歸直線法根本原理的理解，計(jì)算公式的掌握和運(yùn)用。2.本量利眾多公式的理解和應(yīng)用三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)〔一〕本章重點(diǎn)〔續(xù)上頁〕第一節(jié)

本錢性態(tài)分析

成本分類的多樣性一二三成本的概念

成本性態(tài)分析1、廣義的本錢：是指為到達(dá)特定目的，已經(jīng)發(fā)生、應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的可用貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲2、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的本錢：3、本錢會(huì)計(jì)中的本錢：4、管理會(huì)計(jì)中的本錢：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的為到達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲。一、本錢的概念91、生產(chǎn)成本（制造成本）（產(chǎn)品成本）

(1)直接材料

(2)直接人工

(3)制造費(fèi)用2、非生產(chǎn)成本（非制造成本）（期間成本）(1)管理費(fèi)用(2)銷售費(fèi)用(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用成本總額二、本錢分類的多樣性〔一〕本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類10本錢性態(tài)：亦稱本錢習(xí)性，是指本錢總額與特定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量或收入)之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。按本錢性態(tài)可以將企業(yè)的全部本錢分為變動(dòng)本錢、固定本錢和混合本錢?！捕潮惧X按性態(tài)的分類成本總額變動(dòng)成本固定成本混合成本11變動(dòng)本錢是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢。

1、變動(dòng)本錢如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)本錢121、變動(dòng)本錢變動(dòng)本錢的兩個(gè)特點(diǎn)〔1〕單位變動(dòng)本錢〔用b表示〕的不變性：y單變＝bx業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

1、變動(dòng)本錢變動(dòng)本錢的兩個(gè)特點(diǎn)：〔續(xù)上頁〕〔2〕變動(dòng)本錢總額的正比例變動(dòng)性：y總變＝bxx業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

2、固定本錢固定本錢是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，本錢總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的本錢。

如：按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，管理人員的工資，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。2、固定本錢固定本錢的兩個(gè)特點(diǎn)：〔1〕固定本錢總額〔用a表示〕的不變性：

y總固=aay成本（元）y=a0x業(yè)務(wù)量（件）2、固定本錢固定本錢的兩個(gè)特點(diǎn)：〔2〕單位固定本錢的反比例變動(dòng)性：y單固=a／xy=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2、固定本錢固定本錢按照是否收到管理當(dāng)局短期決策行為影響，可進(jìn)一步劃分為：酌量性固定成本Clicktoaddtext約束性固定成本Clicktoaddtext固定成本約束性固定本錢亦稱經(jīng)營(yíng)能力本錢，是指支出數(shù)額不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、行政管理人員的工資等。約束性固定本錢是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定本錢，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定本錢與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力本錢〞，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定本錢仍將維持不變，因而也被稱為“能量本錢〞。酌量性固定本錢也稱抉擇性固定本錢，是指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的固定本錢。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、開發(fā)研究費(fèi)等。這些本錢的根本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。3、混合本錢混合本錢是指本錢總額受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量變化保持正比例關(guān)系的本錢。

顧名思義是指那些“混合〞了固定本錢和變動(dòng)本錢兩種不同性質(zhì)的本錢。開始本錢按性態(tài)分類輸入全部本錢是否變動(dòng)固定本錢是否正比例變動(dòng)變動(dòng)本錢混合本錢結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合本錢存在的必然性的證明〔一〕3、混合本錢開始本錢按性態(tài)分類輸入全部本錢是否正比例變動(dòng)變動(dòng)本錢是否變動(dòng)固定本錢混合本錢結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合本錢存在的必然性的證明〔二〕3、混合本錢3、混合本錢混合本錢按其與變動(dòng)本錢法的要求不同，可分為兩類：階梯式、低坡式遞減式、遞增式2非標(biāo)準(zhǔn)式混合成本Y混合=a+bx1標(biāo)準(zhǔn)式混合成本a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢性態(tài)模型圖a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合本錢性態(tài)模型圖a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合本錢性態(tài)模型圖遞減型混合本錢性態(tài)模型圖a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）特點(diǎn)是：本錢的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，本錢的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合本錢性態(tài)模型圖特點(diǎn)是：本錢的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。4、相關(guān)范圍對(duì)本錢性態(tài)的影響變動(dòng)本錢和固定本錢的“變動(dòng)〞和“固定〞不是絕對(duì)的，必須以“一定時(shí)期〞和“一定業(yè)務(wù)量范圍〞為前提。本錢按性態(tài)確定為變動(dòng)本錢和固定本錢的前提條件稱為本錢性態(tài)的“相關(guān)范圍〞。

本錢性態(tài)的的特點(diǎn)：〔1〕暫時(shí)性〔2〕相對(duì)性〔3〕可轉(zhuǎn)化性30三、本錢性態(tài)分析〔一〕本錢性態(tài)分析的含義及其作用1、本錢性態(tài)分析的含義：本錢性態(tài)分析是指在本錢按性態(tài)分類的根底上按照一定程序和采用一定的方法，最終將本錢總額區(qū)分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩局部，并建立本錢總額與業(yè)務(wù)量函數(shù)關(guān)系的過程。2、本錢性態(tài)分析的作用〔1〕為應(yīng)用變動(dòng)本錢法奠定根底〔2〕為開展本量利分析奠定根底〔3〕為進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策奠定根底〔4〕為制定標(biāo)準(zhǔn)本錢的操作奠定根底〔5〕為落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定根底〔二〕本錢性態(tài)分析的方法

分析方法1、歷史成本分析法2、技術(shù)測(cè)定法3、合同認(rèn)定法(1)高低點(diǎn)法(2)散布圖法(3)賬戶分析法(4)回歸直線法1、歷史本錢分析法歷史本錢分析法是根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢以往假設(shè)干時(shí)期(假設(shè)干月或假設(shè)干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，來推算一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定本錢總額和單位變動(dòng)本錢的平均值，并以此來確定所估算的未來本錢的一種方法。歷史本錢法通常又分為上下點(diǎn)法、散布圖法、賬戶分析法和回歸直線法四種。相關(guān)例題如例2-4〔P20〕上下點(diǎn)法上下點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)本錢所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出上下兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定本錢a和單位變動(dòng)本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-

ylΔx=xh-

xlβb=tgβ=ΔyΔxβ散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定本錢ａ和單位變動(dòng)本錢ｂ的一種本錢性態(tài)分析方法。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點(diǎn)坐標(biāo)值；5.利用公式求b值；直線回歸法直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是德國(guó)數(shù)學(xué)家高斯提出的。它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)一系列的歷史數(shù)據(jù)資料，〔x1,y1)〔x2,y2),……，〔xn,yn),運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法原理，對(duì)所取得的歷史數(shù)據(jù)加以計(jì)算，建立起自變量x與因變量之間的直線方程，該直線可以使歷史數(shù)據(jù)y1,y2,……，yn與直線上相應(yīng)各點(diǎn)縱坐標(biāo)的誤差的平方和最小，即∑(yn-)2最小。這條直線被稱為回歸直線，這種方法被稱為回歸直線。

直線回歸法的具體程是：〔1〕選取n組歷史數(shù)據(jù)〔x1,y1),〔x2,y2),……〔xn,yn)〔2〕分別計(jì)算∑xi，∑yi，∑xiyi，∑xi2，∑yi2〔3〕計(jì)算相關(guān)系數(shù)相關(guān)系數(shù)示意圖〔1〕當(dāng)r=+1時(shí)，x與y完全正相關(guān)，y≡a+bx〔2〕當(dāng)r→+1時(shí)，x與y根本正相關(guān)，y≈a+bx〔3〕當(dāng)r→0時(shí)，x與y根本無關(guān)〔4〕當(dāng)r=0時(shí)，x與y完全無關(guān)，y≠a+bx0x業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）通常認(rèn)為r≥0.8時(shí)，本錢與業(yè)務(wù)量有較為密切的依存關(guān)系，也即本錢與業(yè)務(wù)量高度正相關(guān)，這時(shí)可求出：〔4〕最后建立本錢與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系y=a+bx1、歷史本錢分析法三種方法的優(yōu)缺點(diǎn)比較：具體方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)高低點(diǎn)法簡(jiǎn)便易行代表性差、誤差大散布圖法代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一回歸直線法計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大2、技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法又稱工程研究法，是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入—產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定本錢上下的每個(gè)因