加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對策探思

行政事業(yè)單位作為國家重要的組成單位，其承擔(dān)著國家公共管理與服務(wù)職能，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用。當(dāng)前我國大部分地區(qū)依然存在著部分行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度不健全、執(zhí)行不到位、評價(jià)不全面等問題。因此必須加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)控體系中存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)并提出相應(yīng)意見和建議。一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述（一）概念財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是由內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部審計(jì)三個(gè)環(huán)節(jié)組成。在內(nèi)部管理中，它由組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度等來實(shí)現(xiàn)，而會(huì)計(jì)管理是通過制度來實(shí)現(xiàn)。在財(cái)務(wù)工作中，要想保證其符合國家政策法規(guī)的要求，就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)工作，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行得到保障。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指由單位管理人員和崗位工作人員組成的，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的控制。對于行政事業(yè)單位來說，其主要工作內(nèi)容是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)部門制定的規(guī)章制度以及政策法規(guī)要求進(jìn)行具體實(shí)施，其主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)管理制度等。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理控制相比，主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)對單位相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)管。由于行政事業(yè)單位自身所具有的特殊性，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)較企業(yè)更具有隱蔽性。因此，行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化對相關(guān)人員日常行為進(jìn)行管理。而加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，能夠有效避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)違反國家法律法規(guī)的現(xiàn)象出現(xiàn)，保障其合法、合理、有效地運(yùn)行。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠提高行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性。（二）特征由于行政事業(yè)單位自身的特殊性，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有以下特征。1．內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高單位運(yùn)行效率，所以內(nèi)部控制具有相對穩(wěn)定性。2．內(nèi)部控制的內(nèi)容廣泛且復(fù)雜，主要包括資金、資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益、收入、成本等。3．內(nèi)部控制的范圍較廣，包括會(huì)計(jì)、出納等。4．內(nèi)部控制是單位經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分，也是單位日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的核心內(nèi)容。（三）必要性在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位要想更好地生存發(fā)展，就必須要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，不斷提高其經(jīng)濟(jì)管理水平，使行政事業(yè)單位能夠更好地應(yīng)對當(dāng)前的市場競爭環(huán)境。事業(yè)單位的自身發(fā)展需要資金做支撐，所以事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)該要注重對自身內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化和改善，這樣可以保證其能夠更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。由于行政事業(yè)單位會(huì)涉及政府財(cái)政資金中的一些重要項(xiàng)目投資和項(xiàng)目補(bǔ)貼支出等情況導(dǎo)致其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)非常敏感甚至是公開透明。二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，如果沒有健全的規(guī)章制度，那么工作人員的行為就會(huì)出現(xiàn)偏差。工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在行政事業(yè)單位日常的經(jīng)營管理過程中，部分工作人員沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)控制的重要性。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力，雖然很多行政事業(yè)單位都有內(nèi)部審計(jì)制度，但是缺乏有效實(shí)施監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督內(nèi)容不全面等問題在很大程度上限制了這項(xiàng)工作的有效開展。人員管理存在缺陷，由于很多行政事業(yè)單位本身的資金有限，所以對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理不夠重視。而且對于內(nèi)部崗位設(shè)置與分工沒有進(jìn)行明確劃分，導(dǎo)致出現(xiàn)分工不明確、職責(zé)不明等問題。還有就是人員流動(dòng)性大、專業(yè)人才缺乏等問題。另外，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中缺乏必要的懲罰機(jī)制也影響了內(nèi)控執(zhí)行效果。（二）內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)知識(shí)目前我國行政事業(yè)單位仍然存在著許多弊端，例如：一些單位的內(nèi)部控制人員對于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)操作技能并不熟練。此外，隨著社會(huì)信息化發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)科技逐漸滲透到各個(gè)領(lǐng)域。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然存在著較多信息安全問題。部分人員對于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)軟件操作不熟練，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作效率低、準(zhǔn)確性差等情況。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員對于財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作并沒有足夠重視，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)嚴(yán)重問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)對信息技術(shù)運(yùn)用的廣泛化，有些部門將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、文件資料等轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一管理和分析處理。但由于當(dāng)前部分行政事業(yè)單位尚未實(shí)現(xiàn)信息化管理，使得有些信息在經(jīng)過傳遞后會(huì)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。另外，目前我國一些部門對于工作人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力要求不高、培訓(xùn)制度不完善等問題也造成了某些人員對計(jì)算機(jī)操作和處理信息等能力存在不足的情況。再加上行政事業(yè)單位自身專業(yè)背景有限等因素都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)性知識(shí)。因此對于行政事業(yè)單位而言如何對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平是當(dāng)前必須要解決的問題。（三）內(nèi)部控制的環(huán)境有待改善由于行政事業(yè)單位的管理人員沒有足夠的資金來對內(nèi)部控制進(jìn)行有效實(shí)施，因此在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。行政事業(yè)單位不能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，很多領(lǐng)導(dǎo)沒有重視內(nèi)部控制工作，也并不清楚如何對其進(jìn)行優(yōu)化。財(cái)務(wù)人員的工作能力有待提高。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)主要以資金管理為主，在對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)往往會(huì)忽略其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用，沒有將財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理配置。缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位沒有建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制和考核制度，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行效率低下。缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。一方面缺乏明確有效的獎(jiǎng)懲規(guī)定；另一方面也缺乏長期激勵(lì)約束機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員專業(yè)性不足。一些領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)往往將工作重心放在會(huì)計(jì)核算方面，忽略了對會(huì)計(jì)人員的管理和培養(yǎng)；一些會(huì)計(jì)人員在參與制定單位內(nèi)部規(guī)章制度時(shí)沒有起到很好作用。由此可見，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境存在一定問題，需要加強(qiáng)改進(jìn)才能更好地發(fā)揮作用。（四）缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督意識(shí)淡薄。雖然大部分行政事業(yè)單位都會(huì)設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是由于工作人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作難以落實(shí)。另外，部分內(nèi)部監(jiān)督人員的職業(yè)道德素養(yǎng)有待提高。部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制缺乏完善性。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系存在諸多問題，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)人員違規(guī)操作等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、法律意識(shí)淡薄、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)以及內(nèi)部控制相關(guān)制度執(zhí)行不嚴(yán)造成的損失無法挽回等也嚴(yán)重影響了工作效率與質(zhì)量，使其自身的價(jià)值無法得到充分體現(xiàn)，阻礙會(huì)計(jì)信息有效發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)以及內(nèi)控制度執(zhí)行不力也是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的主要問題之一。部分單位缺乏合理的授權(quán)審批制度，在單位內(nèi)部形成了較多人說了算的局面。部分單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對自身業(yè)務(wù)范圍及工作重點(diǎn)把握不準(zhǔn)、對財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不夠、對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)舞弊防范不到位等問題都會(huì)對其造成不良影響。內(nèi)部監(jiān)督工作沒有得到有效落實(shí)，影響效果。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)立監(jiān)督部門或監(jiān)督人員職責(zé)權(quán)限不清以及缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制導(dǎo)致在監(jiān)督管理中存在諸多問題甚至存在較大風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行不力、會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)等問題也會(huì)嚴(yán)重阻礙行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效利用與分析，造成無法對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)處理和做出準(zhǔn)確判斷，從而給行政事業(yè)單位帶來嚴(yán)重?fù)p失影響其正常運(yùn)轉(zhuǎn)及發(fā)展。三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要因素。在現(xiàn)階段，很多行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員缺乏工作熱情和積極性，這是由于相關(guān)人員受自身的素質(zhì)以及工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的影響而產(chǎn)生的。要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，首先要加強(qiáng)思想政治教育，使其充分認(rèn)識(shí)到自身肩負(fù)的責(zé)任；其次要制定相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制，對表現(xiàn)突出、工作能力強(qiáng)的人才要給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并為其提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì)；再次是注重人才選拔機(jī)制和績效考核制度等。在此基礎(chǔ)上，單位應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)工作。加強(qiáng)思想政治教育。通過定期組織相關(guān)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)、職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)、理想信念教育等方式提高行政事業(yè)單位干部職工工作責(zé)任感及使命感；最后是增強(qiáng)培訓(xùn)效果?？梢詫挝粌?nèi)部控制制度、國家法律法規(guī)列為必修課程，并組織培訓(xùn)和考試。單位應(yīng)完善單位內(nèi)部崗位責(zé)任制度和責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，對于工作積極且成績突出者進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。另外還要通過多種途徑加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能教育。一方面要組織會(huì)計(jì)人員參加外部培訓(xùn)和相關(guān)考試活動(dòng)；另一方面可以開展內(nèi)部學(xué)習(xí)交流活動(dòng)和定期舉辦培訓(xùn)講座等形式多樣的學(xué)習(xí)交流活動(dòng)；此外要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)實(shí)踐鍛煉。通過多種途徑加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員實(shí)踐鍛煉可以提高他們的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)；同時(shí)通過組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)可以為單位培養(yǎng)更多懂財(cái)務(wù)、會(huì)管理、懂業(yè)務(wù)知識(shí)、有創(chuàng)新意識(shí)和敬業(yè)精神的復(fù)合型人才提供有力保障。同時(shí)也可通過開展先進(jìn)模范事跡報(bào)告會(huì)、評選先進(jìn)等活動(dòng)營造良好輿論氛圍，激勵(lì)干部職工奮發(fā)進(jìn)取、勇于創(chuàng)新、奮發(fā)有為。（二）建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要建立完善的預(yù)算和資金制度。預(yù)算制度要滿足單位日常運(yùn)營對資金收支平衡的要求，在實(shí)際運(yùn)行中，根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模及發(fā)展戰(zhàn)略，制定符合實(shí)際狀況的預(yù)算指標(biāo)，同時(shí)還要加強(qiáng)預(yù)算約束、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。資金管理流程是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié)。單位要結(jié)合實(shí)際情況合理制定各項(xiàng)資金使用審批流程，對每一筆資金收支都做好詳細(xì)記錄和嚴(yán)格審核。對于不合理花費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)懲罰；對違反規(guī)定、無正當(dāng)理由占用公款者要及時(shí)處理。要制定完善的資產(chǎn)處置、使用制度。在日常業(yè)務(wù)中需要對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核實(shí)，避免重復(fù)購買和資產(chǎn)流失等問題發(fā)生。完善內(nèi)部審計(jì)工作，建立嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部審計(jì)流程等。根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，明確管理部門與職責(zé)分工，落實(shí)好各崗位職責(zé)與工作流程等內(nèi)容的制定與實(shí)施。這樣既能提高管理部門的決策效率和工作效率，也能提高行政事業(yè)單位員工的工作質(zhì)量，同時(shí)還能加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)情況檢查與監(jiān)督。（三）健全和規(guī)范監(jiān)督體系建立健全并完善監(jiān)督機(jī)制，將監(jiān)督作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中重要的一環(huán)，提高監(jiān)督工作人員隊(duì)伍整體素質(zhì)。加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行的檢查。結(jié)合《國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理辦法》要求建立定期報(bào)告和定期審計(jì)制度。做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，并對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)計(jì)分析；強(qiáng)化資金管理，確保資金使用的安全、合理、有效并嚴(yán)格控制資金使用和報(bào)銷流程；做好財(cái)務(wù)人員崗位輪崗，避免頻繁調(diào)整崗位，保證單位內(nèi)部的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。此外要加強(qiáng)對重點(diǎn)部門、重要環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查和控制，做到事前、事中、事后全方位對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作情況進(jìn)行有效了解和把控，并及時(shí)提出意見和建議。財(cái)務(wù)工作人員還要做好年度工作總結(jié)報(bào)告和年度預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。只有不斷健全并完善監(jiān)督體系，才能促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平得到進(jìn)一步提升，才能使事業(yè)單位的管理水平得到更好提升。（四）提高信息化建設(shè)水平，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立信息共享平臺(tái)，使各個(gè)部門之間實(shí)現(xiàn)工作的無縫對接和協(xié)同作戰(zhàn)。加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)，使之成為監(jiān)督的有效載體，提高信息收集、處理、共享的效率；通過建立電子檔案及電子化記錄等方式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的保存與管理。實(shí)現(xiàn)部門間信息共享與業(yè)務(wù)協(xié)同。財(cái)務(wù)人員要掌握本部門所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的流程和規(guī)則以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過對相關(guān)業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行分析和梳理，形成部門內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管理手冊。同時(shí)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評估能力。要加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行情況分析和評價(jià)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，分析原因并提出改進(jìn)意見；要及時(shí)總結(jié)各部門工作中遇到的新問題和新情況；定期召開有關(guān)會(huì)議或下發(fā)通知對本單位內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行督促、考核、獎(jiǎng)懲等。建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等相關(guān)制度；根據(jù)檢查結(jié)果及時(shí)進(jìn)行整改完善；要加大對財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查力度、考核力度和獎(jiǎng)懲力度等。四、結(jié)束語隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系也在不斷完善和優(yōu)化。行政事業(yè)單位必須通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)來保障國家公共利益，實(shí)現(xiàn)國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，并將其落實(shí)到實(shí)際工作中去。本文在對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理中存在的問題及原因進(jìn)行了深入分析和總結(jié)，并提出了相應(yīng)對策。在此基礎(chǔ)上本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)