稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第八章 稅收征管法

第二節(jié)稅款征收目錄稅款征收措施叁稅款繳納方式貳稅款征收方式壹其他法律規(guī)定肆稅款繳納程序伍一．稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計(jì)算、征收稅款的形式。(一)查賬征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。適用于賬簿、憑證、會(huì)計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。

具體包括:

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊(cè)不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗(yàn)征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于對(duì)城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)中的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額征收。指對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶，經(jīng)過(guò)自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征收方式。(三)代扣代繳、代收代繳征收。

前者是指支付納稅人收入的單位和個(gè)人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;

后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系的單位和個(gè)人借助經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

這兩種征收方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。(四)自核自繳

自核自繳也稱"三自納稅"，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫納稅繳款書(shū)，自行向開(kāi)戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。(五)委托代征

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強(qiáng)稅款征收，保障國(guó)家稅收收入實(shí)際需要，依法委托給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一種稅款征收方式。二．稅款繳納方式

（一）自核自繳方式

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，一貫依法納稅的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填寫納稅申報(bào)表，自行填寫稅收繳款書(shū)，到開(kāi)戶銀行解繳應(yīng)納稅款，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）申報(bào)核實(shí)繳納方式

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，財(cái)務(wù)制度基本健全，賬冊(cè)、憑證完整，會(huì)計(jì)核算較準(zhǔn)確的企業(yè)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款，自行填寫納稅申報(bào)表，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并填開(kāi)稅收繳款書(shū)，納稅人按規(guī)定期限到開(kāi)戶銀行繳納稅款。（三）申報(bào)查驗(yàn)繳納方式

對(duì)于財(cái)務(wù)制度不夠健全，賬簿憑證不完備的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定的業(yè)戶，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并提供其生產(chǎn)能力、原材料、能源消耗情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查測(cè)定或?qū)嵉夭轵?yàn)后，填開(kāi)稅收繳款書(shū)或者完稅憑證，納稅人按規(guī)定期限到開(kāi)戶銀行或者稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（四）定額申報(bào)的繳納方式

對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較小，確無(wú)建賬能力或者賬證不健全，不能提供準(zhǔn)確納稅資料的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定的業(yè)戶，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額和征收率在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

納稅人采取何種方式繳納稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。三．稅款征收措施

（一）加收滯納金

納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納、解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從應(yīng)繳稅款期限屆滿之日的次日起到實(shí)際繳納的當(dāng)天，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

（二）調(diào)整計(jì)稅金額不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其計(jì)稅金額進(jìn)行合理調(diào)整。（三）提供納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保是稅務(wù)機(jī)關(guān)為使納稅人能及時(shí)履行納稅義務(wù)而要求作出保證的一種控制管理措施。

其主要內(nèi)容如下：

（1）提交納稅保證金。

（2）擔(dān)保人擔(dān)保。

（3）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。（四）稅收保全措施

稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

（1）凍結(jié)存款。書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

（2）扣押財(cái)產(chǎn)?？垩?、查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，其價(jià)值以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款為原則。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。（五）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人等稅收管理相對(duì)人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段強(qiáng)迫其履行納稅義務(wù)的行為。

（1）扣繳稅款。書(shū)面通知納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳應(yīng)繳納、應(yīng)解繳、應(yīng)擔(dān)保的稅款。

（2）拍賣抵繳?？垩?、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。拍賣的財(cái)產(chǎn)，由拍賣機(jī)構(gòu)執(zhí)行或由商業(yè)企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格收購(gòu)。（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或其他的法定代表人需要出境的，應(yīng)在出境前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。四．稅款征收的其他法律規(guī)定

（一）稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)稅款與其他債權(quán)并存時(shí)，稅款有優(yōu)先受償權(quán)。稅收優(yōu)先是國(guó)家征稅的權(quán)利與其他債權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的征收原則上應(yīng)優(yōu)先于其他債權(quán)，也稱為稅收的一般優(yōu)先權(quán)，這是保障國(guó)家稅收的一項(xiàng)重要原則。當(dāng)納稅人財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)繳納稅款和償付其他債權(quán)，應(yīng)依據(jù)法律的規(guī)定優(yōu)先繳納稅款。（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

1.代位權(quán)是債權(quán)人因債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)，而直接向次債務(wù)人，即債務(wù)人的債務(wù)人提起民事訴訟，要求次債務(wù)人直接向原稿履行義務(wù)的制度。

2.撤銷權(quán)是債權(quán)人因債務(wù)人放棄到期債權(quán)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者以明顯不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)且受讓人知道該情形，債權(quán)人提起民事訴訟，要求法院撤銷債務(wù)人的放棄、轉(zhuǎn)讓行為的制度。4．稅款退還與追征

（1）稅款的退還。稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款。

1）退還的方式?？梢允嵌悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還，也可以是納稅人發(fā)現(xiàn)后申請(qǐng)退還。

2）退稅的時(shí)限要求：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多征稅款，無(wú)論多長(zhǎng)時(shí)間都必須退還給納稅人；納稅人發(fā)現(xiàn)的多征稅款，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。（2）稅款的追征。追征稅款是指在實(shí)際的稅款征繳過(guò)程中，由于征納雙方的疏忽、計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)未征少征的稅款要求補(bǔ)繳，對(duì)未繳少繳的稅款進(jìn)行追征的制度。

1）追征稅款的范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法造成的未繳或少繳稅款；納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算錯(cuò)誤以及明顯筆誤造成的未繳、少繳稅款；偷稅、騙稅和抗稅。

2）追征稅款的時(shí)限：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

五．稅款繳納程序

（一）正常繳納稅款

稅款繳納程序因征收方式不同而有所不同。（二）延期繳納稅款

納稅人或扣繳義務(wù)人必須按法律、法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款，但有特殊困難不能按期繳納稅款的，按照《稅收征