增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額

23-增值稅定義增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。中國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60％以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75％為中央財(cái)政收入，25％為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是以（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率比如：你公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。{增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算}1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率3、進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率增值稅類(lèi)型一、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，其稅基的計(jì)算，可從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者某一期間銷(xiāo)貨收入或提供勞務(wù)收入中，減去其同一期間內(nèi)的進(jìn)貨成本而求得。從總體上看，某一國(guó)家某一期間增值稅和稅基應(yīng)等于該國(guó)在某一期間內(nèi)最終商品和勞務(wù)的和（通常以一年計(jì)算），即國(guó)民生產(chǎn)總值（DNP），故一般被稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅或總產(chǎn)值型增值稅。在這種類(lèi)型的增值稅下，其稅基范圍超過(guò)了增值額概念的范圍，相當(dāng)于將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值又作為新價(jià)值進(jìn)行征稅。同時(shí)，由于納稅人外購(gòu)資本品部分已繳納的稅額得不到抵扣，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價(jià)值中去，該貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中還包含一部分購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅。貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對(duì)已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。目前，這種類(lèi)型的增值稅，主要為我國(guó)和印度尼西亞所采用，屬于一種過(guò)度性的增值稅類(lèi)型。它對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利，可以保證財(cái)政收入但是對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于投資。二、收入型增值稅收入型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，可以將資本設(shè)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊，從同一期間銷(xiāo)售或提供勞務(wù)所得收入中減去。從總體上看，這一型態(tài)的增值稅稅基為國(guó)民生產(chǎn)總值減去當(dāng)期資本損耗后的余款，即國(guó)民生產(chǎn)凈值（NNP），故稱(chēng)為凈產(chǎn)值型增值稅。同時(shí)，按照西方早期經(jīng)濟(jì)學(xué)家的生產(chǎn)三要素理論，其稅基相當(dāng)于納稅人的工資、利息、租金和利潤(rùn)之和，與納稅人分配給各生產(chǎn)要素的收入總額相同。就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，即相當(dāng)于國(guó)民收入的部分，因此,這種類(lèi)型的增值稅又被稱(chēng)為收入型增值稅。在這種類(lèi)型的增值稅下，其稅基于增值額概念范圍正好吻合，從理論上而言，它屬于一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。雖然收入型增值稅考慮到固定資產(chǎn)的價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期進(jìn)行的，其稅基正完全符合了增值稅的概念，而其價(jià)值轉(zhuǎn)移中不能獲得任何憑證，其增值稅要依據(jù)會(huì)計(jì)賬薄中提取的固定資產(chǎn)折舊額來(lái)進(jìn)行抵扣，不能很好的利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交叉稽核功能，具有一定的主觀性和隨意性。因此上，采用的國(guó)家較少，主要有阿根廷、摩洛哥等國(guó)家。但是外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒(méi)有合法的外購(gòu)憑證，憑票扣稅的計(jì)算方法較為困難，征稅成本大。三、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，將資本設(shè)備的支出，在該設(shè)備購(gòu)入時(shí)，從同一時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)貨或提供勞務(wù)收入中扣除。就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，作為增值稅依據(jù)的部分僅限于消費(fèi)資料的價(jià)值部分，國(guó)民所得用于儲(chǔ)蓄或投資的部分則不予課稅，故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。在消費(fèi)型增值稅的情況下，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期，顯然會(huì)使得增值稅稅基小于理論上的增值稅，但由于這種情況最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，而發(fā)票法能對(duì)每筆交易的稅額進(jìn)行計(jì)算，故該法在法律上和技術(shù)上都遠(yuǎn)較其他方法優(yōu)越，是一種先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類(lèi)型，為歐共體及許多發(fā)達(dá)國(guó)家