增值稅、銷項稅額、進項稅額

23-增值稅定義增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。中國自1979年開始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75％為中央財政收入，25％為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。從計稅原理上說，增值稅是以（含應稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。公式為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）應納銷項稅額=不含稅銷售額×稅率比如：你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。{增值稅應納稅額的計算}1、一般納稅人的應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額。2、小規(guī)模納稅人的應納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率3、進口貨物的應納稅額=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅）×稅率增值稅類型一、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時，其稅基的計算，可從生產(chǎn)經(jīng)營者某一期間銷貨收入或提供勞務(wù)收入中，減去其同一期間內(nèi)的進貨成本而求得。從總體上看，某一國家某一期間增值稅和稅基應等于該國在某一期間內(nèi)最終商品和勞務(wù)的和（通常以一年計算），即國民生產(chǎn)總值（DNP），故一般被稱為生產(chǎn)型增值稅或總產(chǎn)值型增值稅。在這種類型的增值稅下，其稅基范圍超過了增值額概念的范圍，相當于將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值又作為新價值進行征稅。同時，由于納稅人外購資本品部分已繳納的稅額得不到抵扣，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環(huán)節(jié)的增值稅。貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。目前，這種類型的增值稅，主要為我國和印度尼西亞所采用，屬于一種過度性的增值稅類型。它對資本有機構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利，可以保證財政收入但是對固定資產(chǎn)存在重復征稅，不利于投資。二、收入型增值稅收入型增值稅是指在征收增值稅時，可以將資本設(shè)備當期應計提的折舊，從同一期間銷售或提供勞務(wù)所得收入中減去。從總體上看，這一型態(tài)的增值稅稅基為國民生產(chǎn)總值減去當期資本損耗后的余款，即國民生產(chǎn)凈值（NNP），故稱為凈產(chǎn)值型增值稅。同時，按照西方早期經(jīng)濟學家的生產(chǎn)三要素理論，其稅基相當于納稅人的工資、利息、租金和利潤之和，與納稅人分配給各生產(chǎn)要素的收入總額相同。就整個國民經(jīng)濟而言，即相當于國民收入的部分，因此,這種類型的增值稅又被稱為收入型增值稅。在這種類型的增值稅下，其稅基于增值額概念范圍正好吻合，從理論上而言，它屬于一種標準的增值稅。雖然收入型增值稅考慮到固定資產(chǎn)的價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期進行的，其稅基正完全符合了增值稅的概念，而其價值轉(zhuǎn)移中不能獲得任何憑證，其增值稅要依據(jù)會計賬薄中提取的固定資產(chǎn)折舊額來進行抵扣，不能很好的利用增值稅專用發(fā)票的交叉稽核功能，具有一定的主觀性和隨意性。因此上，采用的國家較少，主要有阿根廷、摩洛哥等國家。但是外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，憑票扣稅的計算方法較為困難，征稅成本大。三、消費型增值稅消費型增值稅是指在征收增值稅時，將資本設(shè)備的支出，在該設(shè)備購入時，從同一時期內(nèi)銷貨或提供勞務(wù)收入中扣除。就整個國民經(jīng)濟而言，作為增值稅依據(jù)的部分僅限于消費資料的價值部分，國民所得用于儲蓄或投資的部分則不予課稅，故稱為消費型增值稅。在消費型增值稅的情況下，固定資產(chǎn)購進的當期，顯然會使得增值稅稅基小于理論上的增值稅，但由于這種情況最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，而發(fā)票法能對每筆交易的稅額進行計算，故該法在法律上和技術(shù)上都遠較其他方法優(yōu)越，是一種先進而規(guī)范的增值稅類型，為歐共體及許多發(fā)達國家