小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解讀

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及解讀總那么第一條為了標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)開展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)那么。準(zhǔn)那么解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》〔后續(xù)簡(jiǎn)稱《本準(zhǔn)那么》〕的制定依據(jù)里邊沒有提及國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。自從2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》〔以下簡(jiǎn)稱《大準(zhǔn)那么》〕體系發(fā)布后，財(cái)政部制定的《大準(zhǔn)那么》實(shí)質(zhì)上已經(jīng)修改了國(guó)務(wù)院條例對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義，但條例從未被國(guó)務(wù)院廢止，卻又在財(cái)政部制定的假設(shè)干后續(xù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性文件中未被提及。《本準(zhǔn)那么》的制定依據(jù)再次沒有談及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》?！侗緶?zhǔn)那么》制定的法律依據(jù)包括：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本準(zhǔn)那么》。還重點(diǎn)考慮了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》、《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)開展的假設(shè)干意見》〔國(guó)發(fā)【2005】3號(hào)〕、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)開展的假設(shè)干意見》〔國(guó)發(fā)【2023】36號(hào)〕的要求。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《本準(zhǔn)那么》與《大準(zhǔn)那么》不同的是，大準(zhǔn)那么明確劃分為根本準(zhǔn)那么和具體準(zhǔn)那么，再配之以解釋公告等配套標(biāo)準(zhǔn)。而《本準(zhǔn)那么》那么力圖將兩個(gè)層次的準(zhǔn)那么合并在一起，不僅僅是一項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的小企業(yè)內(nèi)部管理制度，以便于小企業(yè)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)和使用。與《小制度》區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》〔2004〕(后續(xù)簡(jiǎn)稱《小制度》)那么提及了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二條本準(zhǔn)那么適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：〔一〕股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)?！捕辰鹑跈C(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！踩称髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的規(guī)定相同。準(zhǔn)那么解讀《本準(zhǔn)那么》不僅適用于小企業(yè)，其實(shí)根據(jù)本準(zhǔn)那么第八十九條的規(guī)定，符合劃型標(biāo)準(zhǔn)的微型企業(yè)也參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)那么，因此，小準(zhǔn)那么事實(shí)上是同時(shí)適用于小型企業(yè)和微型企業(yè)。2023年6月18日發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》〔工信部聯(lián)企業(yè)[2023]300號(hào)〕，力求囊括國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)，并使用各種所有制、各種組織形態(tài)的企業(yè)，爭(zhēng)取有廣泛的覆蓋度。那么《本準(zhǔn)那么》也相應(yīng)的提高了適應(yīng)范圍。股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)，包括深市、滬市、境外股市上市的小企業(yè)、發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)、準(zhǔn)備上市的小企業(yè)都不能使用《本準(zhǔn)那么》。金融企業(yè)不應(yīng)執(zhí)行《本準(zhǔn)那么》?！侗緶?zhǔn)那么》沒有將外商投資企業(yè)排除在外，但如果外商投資企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了《大準(zhǔn)那么》，那么不能轉(zhuǎn)為執(zhí)行《本準(zhǔn)那么》。對(duì)于屬于小企業(yè)的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)，比方保險(xiǎn)代理公司、保險(xiǎn)中介公司、保險(xiǎn)公估公司，雖然名稱上涉及“保險(xiǎn)〞而且亦需獲得保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)可，但其本身并不屬于金融企業(yè)，仍可適用《本準(zhǔn)那么》。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司和子公司，指都是在大陸境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)。而母公司是境外設(shè)立的公司，子公司在大陸，如果企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)屬于小微企業(yè)，那么可以執(zhí)行《本準(zhǔn)那么》，也可以執(zhí)行《大準(zhǔn)那么》。與《小制度》區(qū)別《小制度》曾明確其不適用于個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。工信部(2023[300])號(hào)文，對(duì)于企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定適用于我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)，個(gè)體工商戶也參照該規(guī)定進(jìn)行劃型，增大了適應(yīng)范圍。第三條符合本準(zhǔn)那么第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)那么，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》?！惨弧硤?zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)那么未作標(biāo)準(zhǔn)的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。〔二〕執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定?！踩硤?zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)那么。第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》。(四〕已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)那么。準(zhǔn)那么解讀《本準(zhǔn)那么》和《大準(zhǔn)那么》合理分工并有序銜接，彼此共同構(gòu)建了我國(guó)針對(duì)企業(yè)的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)規(guī)劃來(lái)選擇執(zhí)行《小準(zhǔn)那么》還是《大準(zhǔn)那么》，符合“自由選擇〞的原那么?！侗緶?zhǔn)那么》根據(jù)我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，規(guī)定了小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中可能涉及的各類和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，但是小企業(yè)一旦發(fā)生了《本準(zhǔn)那么》未標(biāo)準(zhǔn)的交易或者事項(xiàng)，那么參照《大準(zhǔn)那么》的規(guī)定執(zhí)行。表達(dá)“單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)〞執(zhí)行原那么。只要小企業(yè)選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，那么要遵循對(duì)應(yīng)準(zhǔn)那么的內(nèi)容，不能使用另一準(zhǔn)那么的會(huì)計(jì)政策和交易規(guī)定。例如：長(zhǎng)期股權(quán)投資在《本準(zhǔn)那么》中只規(guī)定了本錢法，而《大準(zhǔn)那么》中不僅規(guī)定了本錢法，也規(guī)定了權(quán)益法。選擇《本準(zhǔn)那么》的小企業(yè)，那么不能對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采取“權(quán)益法〞進(jìn)行核算。已執(zhí)行《大準(zhǔn)那么》的大中型企業(yè)和上市公司，不管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化，經(jīng)濟(jì)規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，還是從股市退市，都不能從《大準(zhǔn)那么》轉(zhuǎn)換為《本準(zhǔn)那么》。對(duì)于原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》，但沒有執(zhí)行《大準(zhǔn)那么》的企業(yè)，在《本準(zhǔn)那么》施行后假設(shè)其仍屬于小型企業(yè)范疇，可否改為執(zhí)行《本準(zhǔn)那么》，對(duì)此并無(wú)明確規(guī)定。與《小制度》區(qū)別《小制度》曾經(jīng)規(guī)定小企業(yè)因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行其他制度。《本準(zhǔn)那么》不再?gòu)?qiáng)調(diào)“連續(xù)三年〞不符合標(biāo)準(zhǔn)才“改換門庭〞的條件，而明確了轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《大準(zhǔn)那么》。第四條執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)那么解讀近期有明確上市目標(biāo)需求的公司，不建議其執(zhí)行《本準(zhǔn)那么》，而建議其直接執(zhí)行《大準(zhǔn)那么》，以節(jié)約日后的轉(zhuǎn)換本錢。制定《大準(zhǔn)那么》的之前的會(huì)計(jì)核算體系是建立在2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的根底上的，因此38號(hào)準(zhǔn)那么的新舊銜接要求更多的也是考慮和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間的銜接，因此對(duì)于從《本準(zhǔn)那么》到《大準(zhǔn)那么》，財(cái)政部依然有必要以38號(hào)準(zhǔn)那么為根底，出臺(tái)更細(xì)化的轉(zhuǎn)換規(guī)那么。另外值得強(qiáng)調(diào)的是，原來(lái)《小制度》的建設(shè)是虎頭蛇尾，財(cái)政部出臺(tái)2004年出臺(tái)《小制度》后就沒有繼續(xù)對(duì)其進(jìn)行過任何一次明示性修改。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001年》開始執(zhí)行后，財(cái)政部就先后以問題解答的形式做了屢次修改和完善，《大準(zhǔn)那么》2007年開始實(shí)施后，財(cái)政部也陸續(xù)出臺(tái)多個(gè)解釋公告對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。第一章第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。準(zhǔn)那么解讀“過去的交易或者事項(xiàng)形成〞包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)，并且只有過去的交易或事項(xiàng)才能形成資產(chǎn)，未來(lái)的交易或事項(xiàng)不能形成資產(chǎn)?！坝尚∑髽I(yè)擁有或者控制〞，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被小企業(yè)所控制?！邦A(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益〞，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是其重要特性。如果某一工程預(yù)期不能給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的工程，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失以及某些財(cái)務(wù)掛賬等，由于不符合資產(chǎn)的定義，均不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！侗緶?zhǔn)那么》在對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)時(shí)特別指出，小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。 資產(chǎn)分類，按流動(dòng)性不同分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。這是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)各類企業(yè)的慣例。流動(dòng)性，通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的歸還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。根據(jù)《本準(zhǔn)那么》第七條規(guī)定，“小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含一年〕或超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。〞同時(shí)，《本準(zhǔn)那么》十六條規(guī)定，“小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)〞。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別企業(yè)資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按是否具有實(shí)物形態(tài)，資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；按來(lái)源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)；按流動(dòng)性不同，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于資產(chǎn)的定義，《本準(zhǔn)那么》與《大準(zhǔn)那么》的釋義根本相同。但需要注意的是，在《本準(zhǔn)那么》中，特意強(qiáng)調(diào)了一下，在小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類分別進(jìn)行列示。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)那么解讀小企業(yè)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使是壞賬準(zhǔn)備也不再提取。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，執(zhí)行《本準(zhǔn)那么》的企業(yè)將辭別資產(chǎn)減值核算的備抵法。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第〔七〕項(xiàng)和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。〞為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，執(zhí)行《本準(zhǔn)那么》的企業(yè)可以較好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理和所得稅處理的對(duì)接。同時(shí)，資產(chǎn)持有期間的增減值不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，但仍需按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提折舊與攤銷，并對(duì)發(fā)生損失的資產(chǎn)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合小企業(yè)實(shí)務(wù)操作的習(xí)慣。但是對(duì)短期投資的市場(chǎng)價(jià)格、存貨的市場(chǎng)價(jià)格、應(yīng)收賬款的賬齡情況、和固定資產(chǎn)的折舊情況，應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行單獨(dú)披露，從而彌補(bǔ)由于歷史本錢計(jì)量可能不能真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量的缺乏，所以這四類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立備查簿。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《大準(zhǔn)那么》要求企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《本準(zhǔn)那么》僅要求小企業(yè)采用歷史本錢對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量?！洞鬁?zhǔn)那么》要求對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而《本準(zhǔn)那么》那么不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，仍需確認(rèn)資產(chǎn)損失并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。流動(dòng)資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年，下同〕或超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。準(zhǔn)那么解讀判斷流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)所稱的一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購(gòu)置用于加工的物資起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常的營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期，但是也存在正常的營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，比方從事樓盤開發(fā)的小企業(yè)開發(fā)用于銷售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船類小企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購(gòu)置原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料等盡管超過一年才能變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。其中，變現(xiàn)一般針對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言，指將小企業(yè)的產(chǎn)成品、商品、原材料、半成品等對(duì)外銷售；耗用一般指將存貨由一種形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N形態(tài)，例如原材料轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)成品。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別第八條短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年〔含1年，下同〕的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：〔一〕以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的本錢?！捕吃诙唐谕顿Y持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！踩吵鍪鄱唐谕顿Y，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。準(zhǔn)那么解讀根據(jù)小企業(yè)資產(chǎn)按本錢計(jì)量的原那么，同時(shí)為了保持與企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定保持一致，規(guī)定短期投資按照本錢計(jì)量，不考慮持有期間的市價(jià)波動(dòng)，持有期間的投資收益按被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的利息收入確認(rèn)。必須注意對(duì)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的理解，符合條件的債券多為分期付息債券，到期一次還本付息的債券一般不適用此處關(guān)于應(yīng)收利息的規(guī)定。比方，小企業(yè)在2023年4月1日購(gòu)入當(dāng)年1月1日發(fā)行，為期三年到期一次還本付息的債券，在購(gòu)置日債券所含的2023年1月1日至3月31日的季度利息并未到付息期，不屬于應(yīng)收利息的范疇。再比方，小企業(yè)在2023年4月1日購(gòu)入2023年1月1日發(fā)行，為期三年，每年1月1日付息的企業(yè)債券，在購(gòu)置日支付的款項(xiàng)中既包含了上一手持有者沒有來(lái)得及領(lǐng)取但依照債券發(fā)行章程約定可以轉(zhuǎn)移給下一手持券人享有的2023年度利息，也包含了2023年1月1日至3月31日的第一季度利息。對(duì)于這里的2023年度利息可以計(jì)入應(yīng)收利息，但是2023年第一季度利息那么不屬于應(yīng)收利息?！侗緶?zhǔn)那么》所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵工程〔如累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等〕?！侗緶?zhǔn)那么》所稱的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵工程后的余額。如果并不設(shè)置備抵工程，那么賬面余額和賬面價(jià)值一致?！侗緶?zhǔn)那么》中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等都存在備抵工程，因此要關(guān)注這些科目賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《小準(zhǔn)那么》“短期投資〞應(yīng)按照歷史本錢計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)不做任何會(huì)計(jì)處理。而大準(zhǔn)那么中設(shè)“交易性金融資產(chǎn)〞科目，按公允價(jià)值計(jì)量。第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。準(zhǔn)那么解讀應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)必須是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，本質(zhì)是一種債權(quán)。小企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)按照發(fā)生額入賬，發(fā)生多少應(yīng)收及預(yù)付款，就記錄下多少金額，不估計(jì)，不考慮市價(jià)變動(dòng)的影響，即在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付賬款。按照發(fā)生額入賬，即歷史本錢計(jì)量。由于銷售過程中伴隨著一定的不確定性，往往存在著銷售退回、銷售折讓、銷售折扣和壞賬損失等可能性，這樣，發(fā)生的應(yīng)收賬款不一定能如數(shù)收回，就是說(shuō)銷售業(yè)務(wù)的成交價(jià)格可能不完全等于實(shí)際或未來(lái)的貨幣資金流入。因而，需要對(duì)入賬的應(yīng)收工程金額進(jìn)行調(diào)整，使之在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)收工程表示未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)的貨幣資金凈流入量。對(duì)于小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)無(wú)法收回，發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理，參見第十條規(guī)定。第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：〔一〕債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)缺乏清償?shù)?。〔二〕債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)??！踩硞鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的?！菜摹撑c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整方案后，無(wú)法追償?shù)摹！参濉骋蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的?！擦硣?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。準(zhǔn)那么解讀對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采取的“直接轉(zhuǎn)銷法〞，而不是“備抵法〞，也就是說(shuō)，壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。實(shí)施“直接轉(zhuǎn)銷法〞也是出于簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，減少納稅調(diào)整的需要。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《大準(zhǔn)那么》中對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，包括“直接轉(zhuǎn)銷法〞和“備抵法〞，而《本準(zhǔn)那么》那么只采用“直接轉(zhuǎn)銷法〞?！爸苯愚D(zhuǎn)銷法〞中，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原那么?！皞涞址è?，根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。符合資產(chǎn)定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，缺點(diǎn)是對(duì)職業(yè)判斷要求較高，與企業(yè)所得稅規(guī)定存在差異，需要納稅調(diào)整。此外，在會(huì)計(jì)處理方面，小企業(yè)也無(wú)“壞賬準(zhǔn)備〞、“資產(chǎn)減值損失〞科目，只需在壞賬發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出〞。第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等?！惨弧吃牧?，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品〔外購(gòu)件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等。〔二〕在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品?！踩嘲氤善罚侵感∑髽I(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。〔四〕產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品?！参濉成唐?，是指小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品?！擦持苻D(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠?qū)掖问褂谩⒅饾u轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)〔建筑業(yè)〕的鋼模板、木模板、腳手架等?！财摺澄屑庸の镔Y，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！舶恕诚男陨镔Y產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。準(zhǔn)那么解讀與《小制度》相比，新設(shè)消耗性生物資產(chǎn)，說(shuō)明本準(zhǔn)那么核算范圍增大，涵蓋了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)類小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。在小企業(yè)的存貨構(gòu)成中需要注意以下幾點(diǎn)：原材料主要針對(duì)工業(yè)類小企業(yè)，但為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)藏的各種材料不應(yīng)計(jì)入存貨，而應(yīng)計(jì)入工程物資。商品與產(chǎn)成品均屬于小企業(yè)存貨的范圍，但應(yīng)注意兩者之間的區(qū)別：1、針對(duì)企業(yè)主體不同，商品主要針對(duì)批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類小企業(yè)而言，產(chǎn)成品主要針對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)等工業(yè)制造類小企業(yè)；2、形成方式不同，商品主要是外購(gòu)的，由外單位完成生產(chǎn)制造過程，產(chǎn)成品主要是自制的，由本單位完成生產(chǎn)制造過程。周轉(zhuǎn)材料，是指為產(chǎn)品形成需要其他一些輔助性材料，這些輔助性材料不直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)體，它們能反復(fù)使用，其效益和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有一個(gè)時(shí)間過程。周轉(zhuǎn)材料要排除固定資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其效勞能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。它主要針對(duì)的是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)。第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓?gòu)存貨的本錢包括：購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！捕惩ㄟ^進(jìn)一步加工取得存貨的本錢包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的制造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的本錢。前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。〔三〕投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定?！菜摹程峁﹦趧?wù)的本錢包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！参濉匙孕性耘?、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2．自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的本錢包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3．自行繁殖的育肥畜的本錢包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4．水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！擦潮P盈存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。準(zhǔn)那么解讀外購(gòu)存貨：此類存貨主要包括材料與商品。外購(gòu)存貨的本錢是指小企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用。(一)存貨的購(gòu)置價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)人的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。(二)存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)置、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)人存貨采購(gòu)本錢的稅費(fèi)。(三)其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用，即采購(gòu)本錢中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)人存貨的采購(gòu)本錢；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)人有關(guān)存貨的采購(gòu)本錢。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的數(shù)量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配。對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用計(jì)人采購(gòu)本錢外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1．從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)本錢。2．因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人所購(gòu)商品本錢。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨本錢。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期銷售費(fèi)用。加工存貨：企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其本錢由采購(gòu)本錢、加工本錢構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他本錢，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。通過進(jìn)一步加工取得的存貨的本錢中采購(gòu)本錢是由所使用或消耗的原材料采購(gòu)本錢轉(zhuǎn)移而來(lái)的，因此，計(jì)量加工取得的存貨的本錢，重點(diǎn)是要確定存貨的加工本錢。存貨加工本錢，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加的生產(chǎn)本錢，因此，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來(lái)的價(jià)值。其中，直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)(即可否直接確定其效勞的產(chǎn)品對(duì)象)。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)。制造費(fèi)用是一種間接生產(chǎn)本錢，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。(一)存貨加工本錢確實(shí)定原那么企業(yè)在加工存貨過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)人有關(guān)的本錢核算對(duì)象，那么應(yīng)直接計(jì)人該本錢核算對(duì)象。否那么，應(yīng)按照合理方法分配計(jì)入有關(guān)本錢核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工本錢在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配應(yīng)通過本錢核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。(二)直接人工的分配如果企業(yè)生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，那么其發(fā)生的直接人工應(yīng)采用合理方法分配計(jì)人各產(chǎn)品本錢中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比方，按計(jì)時(shí)工資或者按計(jì)件工資分配直接人工。(三)制造費(fèi)用的分配由于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務(wù)、技術(shù)裝備程度、管理水平和費(fèi)用水準(zhǔn)各不相同，因此，制造費(fèi)用的分配一般應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說(shuō)，企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額科學(xué)合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡(jiǎn)便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法，通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或本錢、按直接本錢(原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。這些分配方法通常是對(duì)各月生產(chǎn)車間或部門的制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分配的。投資者投入的存貨：投資者投入存貨的本錢按照評(píng)估價(jià)值確定，而不是應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。有利于正確反映存貨的實(shí)際價(jià)值。提供勞務(wù)本錢有些小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)對(duì)外提供勞務(wù)，同時(shí)也會(huì)發(fā)生各種本錢。提供勞務(wù)本錢由三局部構(gòu)成：1、直接相關(guān)的人工費(fèi)；2、直接相關(guān)的材料費(fèi)；3、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用，也就是指除直接相關(guān)的人工費(fèi)和材料費(fèi)以外的其他與該項(xiàng)勞務(wù)提供的有關(guān)費(fèi)用，如修理費(fèi)等。消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物資產(chǎn)要經(jīng)過培育、長(zhǎng)成、處置等階段，如用材林就要經(jīng)過培植、郁閉成林和采伐處置等階段。對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)而言，其本錢確定的一般原那么是按照自行繁殖或營(yíng)造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其效勞能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。盤盈存貨盤盈的存貨應(yīng)按其重置本錢〔評(píng)估是指該項(xiàng)資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)尚存的價(jià)值〕作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。也可按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其本錢計(jì)入生產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)本錢。準(zhǔn)那么解讀《本準(zhǔn)那么》也已經(jīng)取消后進(jìn)先出法來(lái)確定發(fā)出存貨本錢，向國(guó)際趨同?！侗緶?zhǔn)那么》盡管沒描述方案本錢法核算存貨，但是為了簡(jiǎn)化核算，也可采用方案本錢法進(jìn)行核算。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。在實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨本錢最為準(zhǔn)確。周轉(zhuǎn)材料企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。如果對(duì)相關(guān)包裝物或低值易耗品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益。生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其本錢計(jì)入制造費(fèi)用；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其本錢計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其本錢計(jì)人當(dāng)期其他業(yè)務(wù)本錢。出租或出借的包裝物因不能使用而報(bào)廢時(shí)回收的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。收到出租包裝物的租金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞科目，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。(一)一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益的方法。一次轉(zhuǎn)銷法通常適用于價(jià)值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批訂貨所用的專用工具等低值易耗品以及生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物和隨同商品出售的包裝物；數(shù)量不多、金額較小，且業(yè)務(wù)不頻繁的出租或出借包裝物，也可以采用一次轉(zhuǎn)銷法結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的本錢，但在以后收回使用過的出租和出借包裝物時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。低值易耗品報(bào)廢時(shí)回收的殘料、出租或出借的包裝物不能使用作報(bào)廢處理所取得的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月低值易耗品或包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。(二)分次攤銷法分次攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料的本錢應(yīng)當(dāng)按照使用次數(shù)分次攤?cè)讼嚓P(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益的方法。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)本錢規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已售存貨的本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)本錢。這就是說(shuō)，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)本錢。存貨為商品、產(chǎn)成品的，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定已銷售商品的實(shí)際本錢。存貨為非商品存貨的，如材料等，應(yīng)將已出售材料的實(shí)際本錢予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)人當(dāng)期其他業(yè)務(wù)本錢。這里所講的材料銷售不構(gòu)成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。如果材料銷售構(gòu)成了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么該材料為企業(yè)的商品存貨，而不是非商品存貨。與《小制度》區(qū)別《本準(zhǔn)那么》取消后進(jìn)先出法來(lái)確定發(fā)出存貨本錢?！缎≈贫取废鄬?duì)落后。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《大準(zhǔn)那么》針對(duì)周轉(zhuǎn)材料有三種攤銷方法，“一次轉(zhuǎn)銷法〞、“分次攤銷法〞、“五五攤銷法〞。而《本準(zhǔn)那么》中對(duì)周轉(zhuǎn)材料的根本原那么是采用“一次轉(zhuǎn)銷法〞，金額較大的采取“分次攤銷法〞。與《大準(zhǔn)那么》不同的是，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，不必計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和本錢管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的本錢核算對(duì)象、本錢工程和本錢計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本錢核算對(duì)象和本錢工程分別歸集。〔一〕屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢。〔二〕屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)本錢進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入根本生產(chǎn)本錢；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)本錢?！踩称渌g接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的本錢。準(zhǔn)那么解讀小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按本錢核算對(duì)象和本錢工程分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，根據(jù)情況直接計(jì)入根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢，屬于小企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目“根本生產(chǎn)本錢〞明細(xì)科目；其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用〞科目聚集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品本錢。小企業(yè)也可以不進(jìn)行細(xì)分“根本生產(chǎn)本錢〞和“輔助生產(chǎn)本錢〞，直接將小企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞。但是一經(jīng)確定，不得隨意修改。發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目(根本生產(chǎn)本錢、輔助生產(chǎn)本錢)，貸記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目。各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目(根本生產(chǎn)本錢、輔助生產(chǎn)本錢)，貸記“制造費(fèi)用〞科目。輔助生產(chǎn)車間為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目〔根本生產(chǎn)本錢〕、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目(輔助生產(chǎn)本錢)。已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了，按實(shí)際本錢，借記“庫(kù)存商品〞科目，貸記本科目〔根本生產(chǎn)本錢〕。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的本錢核算對(duì)象、本錢工程及本錢計(jì)算方法。本錢核算對(duì)象，確定歸集和分配生產(chǎn)本錢的具體對(duì)象?？筛鶕?jù)產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、本錢管理等要求不同，產(chǎn)品工程不等于本錢核算對(duì)象。例如小企業(yè)生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品，那么以產(chǎn)品品種為核算對(duì)象；分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批貨沒件產(chǎn)品作為本錢核算對(duì)象。產(chǎn)品規(guī)格多的，可以按照產(chǎn)品大類作為本錢核算對(duì)象。本錢工程，主要分為“主要材料〞、“燃料和動(dòng)力〞、“直接人工〞、“制造費(fèi)用〞等。本錢計(jì)算方法，主要分為“品種法〞、“分批法〞、“分步法〞。第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其本錢、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出準(zhǔn)那么解讀存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查是小企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查和實(shí)物管理的重要組成內(nèi)容，同時(shí)也是會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理關(guān)注的內(nèi)容。為了便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，對(duì)存貨清查的處理與稅法保持一致。存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其本錢、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，不再根據(jù)自然災(zāi)害等原因分別對(duì)待，如果是凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果是凈收益那么計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益而不是沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；盤虧存貨發(fā)生的損失，將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《大準(zhǔn)那么》中盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益，先經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞歸集，然后經(jīng)批準(zhǔn)可轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞或“營(yíng)業(yè)外收入〞；而《本準(zhǔn)那么》經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞歸集后，只能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞。《大準(zhǔn)那么》中盤虧存貨的損失，先經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞歸集，然后經(jīng)批準(zhǔn)可轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞；而《本準(zhǔn)那么》經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞歸集后，只能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出〞。長(zhǎng)期投資第十六條小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。準(zhǔn)那么解讀小企業(yè)資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年，下同〕或超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。除流動(dòng)資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)都屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。與《小制度》區(qū)別：非流動(dòng)資產(chǎn)中增加了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞。生物資產(chǎn)分為“消耗性生物資產(chǎn)〞、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞、“公益性生物資產(chǎn)〞。“消耗性生物資產(chǎn)〞通常是一次性消耗并終止其效勞能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在一定程度上具有存貨特征，歸屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇。“公益性生物資產(chǎn)〞那么在《本準(zhǔn)那么》中沒有提及，“公益性生物資產(chǎn)〞實(shí)際上將相關(guān)支出直接費(fèi)用化。第十七條長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期〔在1年以上，下同〕持有的債券投資。準(zhǔn)那么解讀企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資的目的主要是為了獲得穩(wěn)定的收益。長(zhǎng)期債權(quán)投資指企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)〔不含1年〕不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期債券投資指企業(yè)以購(gòu)置長(zhǎng)期債券的方式向其他單位投資。長(zhǎng)期債券特點(diǎn)：1.投資的對(duì)象是債券；2.投資的目的不是為了獲得另一企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行儲(chǔ)蓄存款利率的利息，并保證到期收回本金和利息；3.持有期限超過1年。第十八條長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的本錢。準(zhǔn)那么解讀長(zhǎng)期債券投資的本錢只包括購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，而相應(yīng)的債券利息單獨(dú)歸到應(yīng)收利息中。相關(guān)稅費(fèi)，是指小企業(yè)在交易過程中按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、性質(zhì)事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。例：A公司于1997年1月1日購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的4年期債券10000張，每張面值為100元，購(gòu)入價(jià)格每張110元，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用共計(jì)36000元。其中實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息4000元。賬務(wù)處理如下：A公司1997年1月1日購(gòu)置債券時(shí)借：長(zhǎng)期投資----債券投資1096000長(zhǎng)期投資----債券投資36000應(yīng)收利息4000貸：銀行存款1136000與《稅法》的區(qū)別取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券信息，會(huì)計(jì)上單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入投資本錢，而稅法上作為購(gòu)置價(jià)款的組成局部計(jì)入投資本錢。第十九條長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益?！惨弧撤制诟断ⅰ⒁淮芜€本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額?！捕骋淮芜€本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。〔三〕債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。準(zhǔn)那么解讀按照第一項(xiàng)規(guī)定，分期付息的債券僅需在應(yīng)付利息日確認(rèn)應(yīng)收利息和利息收入。假設(shè)某企業(yè)在2023年4月1日購(gòu)入當(dāng)年1月1日發(fā)行，每年1月1日和7月1日付息的三年期公司債券，投資方僅需在2023年7月1日確認(rèn)應(yīng)收利息和利息收入，無(wú)需在2023年的其他各月月末確認(rèn)應(yīng)收利息和利息收入。這一點(diǎn)，和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條第二款對(duì)利息收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致，實(shí)際上是簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，也表達(dá)了稅法導(dǎo)向?qū)Α侗緶?zhǔn)那么》制定的影響。按照第二項(xiàng)規(guī)定，一次還本付息的債券也在應(yīng)付利息日確認(rèn)應(yīng)收未收的利息收入，但一次還本付息債券在存續(xù)期內(nèi)只有一個(gè)付息日，企業(yè)僅需在到期日確認(rèn)利息收入。待實(shí)際收到利息時(shí)，沖減長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。依據(jù)該條第三項(xiàng)規(guī)定，溢價(jià)和折價(jià)都需要與利息收入確認(rèn)同步攤銷，如果是發(fā)生溢價(jià)和折價(jià)的到期還本付息的債券，要到持有期結(jié)束才需要分?jǐn)傄鐑r(jià)和折價(jià)。與《大準(zhǔn)那么》的區(qū)別關(guān)于投資收益，《本準(zhǔn)那么》投資收益按照面值和票面利率計(jì)算確定，《大準(zhǔn)那么》投資收益按照攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定。關(guān)于減值損失的處理方式，《本準(zhǔn)那么》不需要考慮減值，《大準(zhǔn)那么》發(fā)生減值時(shí)要根據(jù)實(shí)際減值數(shù)額借記“資產(chǎn)減值損失〞，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備〞。與《小制度》區(qū)別利息收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)改為債務(wù)人的應(yīng)付利息日，不再按期計(jì)提，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。利息收入的計(jì)算按照票面利率，取消實(shí)際利率，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。與《稅法》的區(qū)別 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率〔即債券票面利率〕計(jì)算確定；而在會(huì)計(jì)上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整。第二十條長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。準(zhǔn)那么解讀處置長(zhǎng)期債券投資，泛指在債券投資到期前減少長(zhǎng)期債券投資的一切行為，包括出售、轉(zhuǎn)讓、債券本身發(fā)生損失。例：A小企業(yè)，2023年1月1日用銀行存款購(gòu)入H公司2023年12月31日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12％，實(shí)際利率10％，支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)400元。該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。A企業(yè)購(gòu)入此長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-面值100000長(zhǎng)期債權(quán)投資-溢折價(jià)8400貸：銀行存款108000現(xiàn)金400處置長(zhǎng)期債券投資承上例：持有期間每年末，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：投資收益2800貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-溢折價(jià)2800(8400/3)每年末實(shí)際收到利息時(shí)： 借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000最后一年，收到利息和本金借：銀行存款138400貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-面值100000應(yīng)收利息30000投資收益8400與《大準(zhǔn)那么》的區(qū)別：《大準(zhǔn)那么》下存在減值損失的問題，如果持有期間計(jì)提減值，在處置長(zhǎng)期債券投資的同時(shí)，轉(zhuǎn)出已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；《本準(zhǔn)那么》下不存在減值損失的問題，所以不涉及這個(gè)問題。第二十一條小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)那么第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。準(zhǔn)那么解讀對(duì)長(zhǎng)期債券投資損失認(rèn)定條件和處理方法，與稅法完全一致。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，減少所得稅納稅調(diào)整。營(yíng)業(yè)外支出范圍擴(kuò)大，將無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《本準(zhǔn)那么》對(duì)長(zhǎng)期債券投資損失采取了“直接轉(zhuǎn)銷法〞進(jìn)行處理，而《大準(zhǔn)那么》包括“直接轉(zhuǎn)銷法〞和“備抵法〞。第二十二條長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。準(zhǔn)那么解讀長(zhǎng)期股權(quán)投資目的是為長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過所持有的股份，對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響，或?yàn)榱烁纳坪头€(wěn)固貿(mào)易關(guān)系，或持有不易變現(xiàn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。投資企業(yè)一旦成為被投資單位的股東，依所持股份份額享有股東的權(quán)利并承當(dāng)相應(yīng)的義務(wù)，一般情況下不能隨意抽回投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。在我國(guó)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式主要有：1〕1〕 在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)置其他企業(yè)的股票，以成為被投資單位的股東；2〕以資產(chǎn)〔包括貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)〕投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。第二十三條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧骋灾Ц冬F(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢?！捕惩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。準(zhǔn)那么解讀第一條：實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額)應(yīng)收股利〔按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款等〔按實(shí)際支付的價(jià)款〕第二條：評(píng)估價(jià)值有兩種方法：重置本錢法、權(quán)益法。重置本錢法評(píng)估是指該項(xiàng)資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)尚存的價(jià)值。按權(quán)益法評(píng)估是指該項(xiàng)資產(chǎn)截至評(píng)估日止還能為持有者創(chuàng)造權(quán)益。與《大準(zhǔn)那么》的區(qū)別：《大準(zhǔn)那么》中要求在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)置“本錢〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動(dòng)〞三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。初始計(jì)量時(shí)要區(qū)分同一控制下企業(yè)合并〔按照享有被投資單位所有者權(quán)益的份額確認(rèn)初始投資本錢〕和非同一控制下企業(yè)合并〔按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資本錢〕。關(guān)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢確實(shí)定，《大準(zhǔn)那么》中描述的是公允價(jià)值，而《本準(zhǔn)那么》描述的是評(píng)估價(jià)值。公允價(jià)值是評(píng)估價(jià)值的一種類型。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。與《稅法》區(qū)別取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)上單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入投資本錢，而稅法上作為購(gòu)置價(jià)款的組成局部計(jì)入投資本錢。第二十五條處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其本錢、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。準(zhǔn)那么解讀處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其本錢分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：一次性全部處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其本錢為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額；局部處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以根據(jù)本準(zhǔn)那么第十三條有關(guān)發(fā)出存貨的本錢方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的本錢。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《本準(zhǔn)那么》，由于不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不考慮減值因素?！侗緶?zhǔn)那么》，由于小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用本錢法核算，因此不存在原計(jì)入所有者權(quán)益的局部〔通過“資本公積〞科目核算的其他權(quán)益變動(dòng)〕相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)入“投資收益〞〕的問題。第二十六條小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：〔一〕被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照的?！捕潮煌顿Y單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組方案的?！踩硨?duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。〔四〕被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的?！参濉硣?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。準(zhǔn)那么解讀明確長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的標(biāo)準(zhǔn)，減少職業(yè)判斷。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失標(biāo)準(zhǔn)與稅法保持一致。營(yíng)業(yè)外支出范圍擴(kuò)大，將無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別：《本準(zhǔn)那么》下，損失不通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行調(diào)整；《大準(zhǔn)那么》損失需要通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。準(zhǔn)那么解讀第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，這意味著，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞開工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)品。其中“出租〞的固定資產(chǎn)，是指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，如自用房屋建筑物的使用壽命按使用年限表示。第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開來(lái)。有些無(wú)形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無(wú)形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，但是，由于其沒有實(shí)物形態(tài)，所以，不屬于固定資產(chǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如，使用期限超過一年，也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到本錢效益原那么，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比方企業(yè)(民用航空運(yùn)輸)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。與《小制度》區(qū)別《本準(zhǔn)那么》取消固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高的標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)可根據(jù)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓?gòu)固定資產(chǎn)的本錢包括：購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢?！捕匙孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出〔含相關(guān)的借款費(fèi)用〕構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程本錢。〔三〕投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！菜摹橙谫Y租入的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定?！参濉潮P盈固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。準(zhǔn)那么解讀外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)固定資產(chǎn)是否到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入后即可發(fā)揮作用，因此，購(gòu)入后即可到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，只有安裝調(diào)試后到達(dá)設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，才意味著到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，那么應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。 自行建造固定資產(chǎn)小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程本錢并單獨(dú)核算。1.1. 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)小企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其本錢應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。小企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際本錢，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際本錢或方案本錢進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程工程的本錢；小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入、盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程工程的本錢。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際本錢轉(zhuǎn)入所建工程本錢。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)人所建工程工程的本錢。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程本錢應(yīng)通過“在建工程〞科目核算，工程完工到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。小企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)本錢。小企業(yè)在建工程在結(jié)算之前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞等科目?？⒐そY(jié)算后的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.出包方式建造固定資產(chǎn)在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程工程發(fā)包給建造承包商，由建造承包商(即施工企業(yè))組織工程工程施工。采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其本錢由建造固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的所有必要支出，包括建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。建造工程支出、安裝工程支出包括人工費(fèi)、材料費(fèi)用、機(jī)器使用費(fèi)等。待攤費(fèi)用，是指建筑期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)具體固定資產(chǎn)、由所建資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括管理費(fèi)、可行性研究、征地費(fèi)、公證費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、借款費(fèi)用等。對(duì)于企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程本錢，而應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的本錢投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。會(huì)計(jì)核算時(shí)，小企業(yè)在辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)〞等科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本；兩者差額確認(rèn)為資本公積，貸記“資本公積-資本溢價(jià)〞科目。2.融資租入固定資產(chǎn)本錢融資租賃，實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。雖然融資租賃狀態(tài)下，融資租賃物的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，但是租賃人實(shí)際負(fù)擔(dān)了租賃物的絕大局部風(fēng)險(xiǎn)，是租賃物實(shí)質(zhì)上的所有人，與租賃人所有的其他資產(chǎn)的性質(zhì)類似。融資租入的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。付款總額是指租賃合同中承租人與出租人雙方協(xié)約約定的付款總額。相關(guān)稅費(fèi)包括承租人為融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的印花稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)；另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)也計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。3.盤盈固定資產(chǎn)的本錢盤盈的固定資產(chǎn)，往往在小企業(yè)以前的會(huì)計(jì)賬簿上沒有記載或者記載的相關(guān)資料不全等原因，無(wú)法有效確定其歷史本錢，所以類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)先。與《大準(zhǔn)那么》的區(qū)別：《大準(zhǔn)那么》規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來(lái)確定，而最低租賃付款額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞入帳核算，兩者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)〔不包括或有租金和履約本錢〕，加上由承租企業(yè)或其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)〔本錢〕扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。準(zhǔn)那么解讀固定資產(chǎn)應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際本錢調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。與《稅法》區(qū)別《本準(zhǔn)那么》從會(huì)計(jì)原那么出發(fā)，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。而《稅法》中有差異的是：未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上也應(yīng)計(jì)提折舊。第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法〔即直線法，下同〕計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。準(zhǔn)那么解讀確定使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1〕預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2〕預(yù)計(jì)有形損耗或無(wú)形損耗；3〕法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制?！抖惙ā窂木S護(hù)國(guó)家稅收利益的角度出發(fā)，對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限做了一個(gè)最根本的強(qiáng)制規(guī)定，明確了各類固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)的前提下，可以直接采用稅法規(guī)定的折舊最低年限作為相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限。原那么上使用直線法，有條件使用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，禁止使用工作量法。與《小制度》區(qū)別《本準(zhǔn)那么》原那么上使用直線法，有條件使用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，禁止使用工作量法，而《小制度》那么選用的折舊方法包括工作量法。第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。準(zhǔn)那么解讀與《大準(zhǔn)那么》、《稅法》保持一致，簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作?？梢钥偨Y(jié)為“算尾不算頭〞。第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。準(zhǔn)那么解讀固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。日常修理費(fèi)用要與大修理費(fèi)用支出相區(qū)分。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。小企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“制造費(fèi)用〞；行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記入“管理費(fèi)用〞；小企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用〞科目。而企業(yè)所得稅法第十三條第〔三〕項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷，準(zhǔn)予扣除〞。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條做進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第〔三〕項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：〔一〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第〔三〕項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷〞。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《大準(zhǔn)那么》要求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。準(zhǔn)那么解讀改建工程指現(xiàn)有單位在已有根底上，對(duì)原有設(shè)施、工藝條件進(jìn)行擴(kuò)充性建設(shè)或大規(guī)模改造，因而增加產(chǎn)品的生產(chǎn)能力或經(jīng)濟(jì)效益的工程以及原有企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新或技術(shù)改造的工程，包括改建、擴(kuò)建、停產(chǎn)復(fù)建等。改擴(kuò)建在一般情況下可以延長(zhǎng)使用壽命，能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。一般情況下固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，小企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，通過“在建工程〞科目核算。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。而已提足折舊的固定產(chǎn)，賬面價(jià)值僅剩下了凈殘值，可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移，這時(shí)候發(fā)送的改建支出，不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。所以應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。經(jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)〔本錢〕扣減累計(jì)折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。準(zhǔn)那么解讀固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。固定資產(chǎn)處理一般采取“固定資產(chǎn)清理〞科目進(jìn)行處理。盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目過渡。盤盈凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而不根據(jù)狀態(tài)進(jìn)行判斷經(jīng)營(yíng)損失和非正常損失，分別進(jìn)行處理。小企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。固定資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。與《大準(zhǔn)那么》區(qū)別《大準(zhǔn)那么》要求企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而《本準(zhǔn)那么》不要求小企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！洞鬁?zhǔn)那么》盤盈固定資產(chǎn)，作為前期過失調(diào)整處理，計(jì)入“以前年度損溢調(diào)整〞。第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。準(zhǔn)那么解讀生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的根底上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其效勞能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。與消耗性生物資產(chǎn)相比擬，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保存，并可以在未來(lái)期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，如薪炭林收獲柴薪但仍保存樹干等。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開