出口退稅騙稅審計方法

出口退稅騙稅審計方法2007-4-2511:23審計署蘭州特派辦【大中小】【打印】【我要糾錯】出口退稅是指對出口商品購進成本中所含的稅金進行退還的政策。根據(jù)我國有關條例規(guī)定，我國的出口貨物退稅種類僅退（免）增值稅和消費稅，其他相應征收的稅費不得提退。對不同的出口企業(yè)采用不同的退（免）稅方法：對于外貿企業(yè)和實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)，對出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅，同時按其購進的進項稅額退（免）相應的增值稅和消費稅；對于有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)自營出口以及委托外貿企業(yè)代理出口的貨物實行''免、抵、退''退稅政策。按照國際慣例，實行出口退稅制度，是一種鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，參與國際競爭，拓寬國際市場的有效政策。但是一些不法企業(yè)和個人，利用該項稅收優(yōu)惠政策騙取出口退稅，不僅導致了國家稅款的大量流失，而且擾亂了市場經(jīng)濟秩序，影響了公平競爭環(huán)境的形成。一、騙取出口退稅最常用的手法是虛開、非法購買、偽造增值稅專用發(fā)票因為發(fā)票是拿到退稅款最基本的憑證，有了它，才能證明企業(yè)繳過稅，企業(yè)才能領到退稅款。接受虛假的增值稅專用發(fā)票，與開票企業(yè)虛構購銷業(yè)務，簽訂虛假的購銷合同。有些企業(yè)從成立之初就沒有經(jīng)濟業(yè)務，而是與、、開票公司”合作，虛構購銷業(yè)務，簽訂虛假的購銷合同，虛開增值稅發(fā)票。為了達到''貨物”出關的目的，他們在香港或境外設立空殼公司。內地企業(yè)則利用這些空殼公司，偽造企業(yè)產品出口外銷合同、運輸合同等文件''空箱闖關〃。不法分子鉆海關對出口貨物抽檢的空子，大量用空箱出關，騙得報關單；或者在公海上轉一圈，然后向稅務部門申請退稅。審計時，要檢查這類公司的供貨商以及貨物運輸、資金等關鍵環(huán)節(jié)，有條件時可到稅務機關驗證增值稅發(fā)票的真?zhèn)?。?jīng)過大量的調查取證，就可發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)存在接受虛開增值稅專用發(fā)票、與''開票公司〃虛構購銷業(yè)務、簽訂虛假的購銷合同等一系列重大涉稅問題。特別要注意對未納入增值稅防偽稅控、稽核系統(tǒng)監(jiān)控范圍的增值稅進項抵扣憑證的管理，要密切監(jiān)控農產品收購、加工企業(yè)和廢舊物資回收公司等企業(yè)利用廢舊物資普通發(fā)票、運輸發(fā)票等作為增值稅主要抵扣憑證的企業(yè)的銷售情況。對新辦的上述三類企業(yè)銷售的貨物，要加大檢查力度，嚴防犯罪分子利用假抵扣憑證虛開發(fā)票，通過流通企業(yè)倒入外貿企業(yè)等手段，進行騙稅活動。出口企業(yè)虛抬貨物價值，騙取出口退稅款。這是在有真實貨物出口的情況下，采取對貨物進行以少充多、虛抬價格騙取出口退稅。由于其形式貌似合法，手段更加隱蔽，更具有欺騙性。國家稅法規(guī)定，出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的，有權拒絕辦理退稅或免稅。據(jù)了解，以往不法企業(yè)騙稅，常沒有真實出口交易過程，利用偽造的增值稅專用發(fā)票、海關出口報關單等騙取出口退稅。隨著全國''金稅工程”的實施，大部分出口企業(yè)的出口退稅發(fā)票和憑證在電子稅收系統(tǒng)上一驗便知真假，偽造有關發(fā)票和憑證進行騙稅的手段已變得不容易。正是由于''金稅工程”阻斷了''空手套白狼”式的騙稅之路，不法分子才絞盡腦汁另辟他徑，采取虛抬出口貨物價值的手段，不惜一切代價騙取國家稅款。審前應做好出口產品實際稅收負擔、進貨成本、流通費率、利潤率等基礎資料的收集和調查核實工作，及時了解當前外貿形勢、國際需求熱點、產品供銷渠道、重點商品的國際市場價格走勢及我國產品出口等情況。審計這類問題，審計人員要有較高的商品價格知識，根據(jù)國內、國際市場同類商品的價格，與生產企業(yè)的報價進行對比，就能夠發(fā)現(xiàn)是否存在異常。比如：在國內、國際市場上，一雙勞保手套價格也就是幾元錢，而生產企業(yè)在開增值稅專用發(fā)票時，一雙手套的價格高達十多元，這顯然就存在虛抬貨物價值騙取出口退稅款的嫌疑。尤其對出口金額（特別是異地收購產品）突增或易發(fā)生涉嫌騙稅問題的重點企業(yè)、重點貨物、重點口岸，要加大審核力度，不能僅限于出口企業(yè)申報的退稅單證及其信息的簡單齊全，要拓寬審計范圍，進行重點審計。二、 編造虛假的外匯核銷單騙取出口退稅款少數(shù)企業(yè)采取、、倒匯”手段假冒進出口貿易，騙取出口退稅。這類、、出口”企業(yè)在每次交易之前先與倒匯企業(yè)或中間人商定一個兌換比率，待虛假的發(fā)票、虛假的出口報關單等單證到手后，按比率計算出相應的人民幣數(shù)量，作為''貨款”匯給倒匯企業(yè)。倒匯企業(yè)把錢打到地下錢莊，從黑市上換到外匯，通過其他渠道轉到香港等境外，再由香港等地匯到上述''出口”企業(yè)賬戶上，便產生了外匯核銷單。從賬簿入手很難直接審計出此類虛假的外匯核銷單。這類企業(yè)常常是沒有真實的出口業(yè)務，審計人員可從供貨商以及貨物運輸、資金等關鍵環(huán)節(jié)，查找出虛假交易的蛛絲馬跡，從而證明虛假的外匯核銷單。三、 從事''四自、三不見”的''買單”業(yè)務騙取出口退稅款所謂''四自、三不見"是指''客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商的出口業(yè)務。部分出口企業(yè)將空白報關單、外匯核銷單等單證交給不法分子，以''四自、三不見”方式從事假出口貿易涉嫌騙取出口退稅。審計這類問題時，要特別注意認真負責地對供貨企業(yè)、貨源以及外商資信等情況進行認真了解，必要時可到供貨企業(yè)實地考察以及向外商發(fā)函，以求證供貨企業(yè)、外商是否存在，對交易、貨物價格、倉儲、運輸、納稅、報關等具體出口貿易環(huán)節(jié)要做到細致認真地審計，防止出口企業(yè)''四自、三不見小'買單”業(yè)務的發(fā)生。四、出口企業(yè)申報退稅的各種退稅憑證上企業(yè)名稱不一致導致多退稅款國家稅法明確規(guī)定，出口企業(yè)申報退稅，其各種退稅憑證上企業(yè)名稱應一致，否則不予辦理退稅。近幾年來，一些企業(yè)相繼成立了獨立核算、獨立法人資格的子公司。這些子公司有的是為了承辦總公司已經(jīng)簽約的出口業(yè)務，有的是為了使自己出口的貨物在國際上被認可或子公司沒有進出口經(jīng)營權而借用總公司的名義等原因，造成子公司以子公司名義收購貨物并進行財務核算，子公司以總公司名義報關出口，而由子公司結匯，使得出口貨物報關單與專用發(fā)票、收匯核銷單等退稅憑證上的企業(yè)名稱不一致。審計時應了解企業(yè)的股權結構及各種退稅單證上企業(yè)名稱是否一致，如果企業(yè)名稱不一致，企業(yè)雖然有母子控股關系，也不能辦理出口退稅。五、 出口企業(yè)以''進料加工”貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應交稅金是否在出口企業(yè)當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題對實行''免、抵、退''辦法的生產企業(yè)審計時要特別注意此類問題，重點審計出口退