會(huì)計(jì)師考cpa時(shí)的筆記

這是一個(gè)安永的臺(tái)灣會(huì)計(jì)師考cpa時(shí)的筆記第一章總論會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)主體：法律主體必是會(huì)計(jì)主體,會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營：歷史成本原則會(huì)計(jì)分期：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)核算的一般原則總體性要求客觀性：真實(shí)性、準(zhǔn)確生、可驗(yàn)證性可比性：使用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則橫一貫性：會(huì)計(jì)程序、處理方法應(yīng)前后期一致，非必要不得更改縱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)性：滿足會(huì)報(bào)使用者的要求及時(shí)性明晰性會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面要求權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則：實(shí)際成本具客觀性、取得較易劃分收益性支出及資本性支出原則會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求謹(jǐn)慎性原則：穩(wěn)健原則、保守主義重要性原則：質(zhì)/量會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益：投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)反映經(jīng)營成果收入費(fèi)用利潤會(huì)計(jì)等式第二章貨幣資金銀行結(jié)算種類銀行匯票：付款期1個(gè)月商業(yè)匯票銀行承兌匯票：承兌人為銀行商業(yè)承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發(fā)票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)付款期：6個(gè)月須有真實(shí)交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系銀行本票-只能用于同城結(jié)算視同現(xiàn)金付款期：2個(gè)月支票信用卡匯兌結(jié)算：類電匯、信匯等委托收款托收承兌-用于異地結(jié)算信用證結(jié)算其它貨幣資金外埠存款：臨時(shí)或零星采購{其它貨幣資金-外埠存款{銀行存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款在途貨幣資金：(臺(tái))不做此分錄，只于銀行調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)第三章應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收票據(jù)：指商業(yè)承兌匯票及銀行承兌匯票2種以商品購銷為基礎(chǔ)分附息與否依面值入帳附息：標(biāo)有利率及付息日，外加，現(xiàn)值=面值<到期值=本金+利息依面值入帳不附息：內(nèi)含，現(xiàn)值<到期值=面值貼現(xiàn)：

例：面值1000，利率10%，3個(gè)月到期，持有1個(gè)月后貼現(xiàn)，貼息12%附息票據(jù)：1000*(1+10%*3/12)=1025

1025*12%*2/12=20.5

1025-20.5=1004.5

貼現(xiàn)實(shí)際利率=20.5/(1004.5*2/12)=12.24%>12%名目貼現(xiàn)利率

1個(gè)月現(xiàn)值1000*(1+10%*1/12)=1008.3

{現(xiàn)金1004.5

{應(yīng)收票據(jù)1000

{財(cái)務(wù)費(fèi)用4.5不附息票據(jù)：1000*12%*2/12=20

1000-20=980

貼現(xiàn)實(shí)際利率=20/(980*2/12)=12.24%>12%名目貼現(xiàn)利率

{現(xiàn)金980

{財(cái)務(wù)費(fèi)用20(利息支出)

{應(yīng)收票據(jù)1000追索權(quán)有：{現(xiàn)金1004.5

{應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1000為應(yīng)收票據(jù)之備抵

{財(cái)務(wù)費(fèi)用4.5

待發(fā)票人付清后{應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

{A/R

?銀行承兌匯票有保障，不須設(shè)備抵，亦不用補(bǔ)充說明；商業(yè)承兌匯票于補(bǔ)充數(shù)據(jù)中說明即可無：(一般采用){現(xiàn)金1004.5

{應(yīng)收票據(jù)1000

{財(cái)務(wù)費(fèi)用4.5應(yīng)收帳款及壞帳壞帳條件：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)仍不敷清償債務(wù)人逾期未履行滿3年仍不能收回應(yīng)收帳款的確認(rèn)商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：以凈額入帳(打8折)現(xiàn)金折扣總價(jià)法：待取得折扣時(shí)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用---常用凈價(jià)法：若顧客未取得折扣，貸財(cái)務(wù)費(fèi)用，視為提供信貸的收入壞帳的核算直接轉(zhuǎn)銷法不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實(shí)現(xiàn)價(jià)值備抵法—壞帳準(zhǔn)備皆需考慮年底A/R餘額A/R余額百分比法：

依3~5‰提列→外商可提皆需考慮年底A/R餘額帳齡分析法：銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底余額，但須視各年情況調(diào)整%壞帳沖銷：{壞帳準(zhǔn)備

{A/R壞帳收回{A/R—便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況訊息，反映債信，作為以后授信參考

{壞帳準(zhǔn)備—可集中反映壞帳準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余的情況{CASH

{A/RNOT直接沖銷{CASH

{壞帳準(zhǔn)備預(yù)付帳款及其它應(yīng)收款預(yù)付帳款：購貨款預(yù)付款不多者可借”A/P”，但期末明細(xì)有借余應(yīng)單獨(dú)在B/S資產(chǎn)方列示其它A/R：非購銷活動(dòng)產(chǎn)生，如—各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款備用金：只有提取時(shí)：{其它A/R—備用金

{銀行存款撥補(bǔ)時(shí)：{管理費(fèi)用—

{銀行存款第四章存貨存貨概述定義：盤存日之所有權(quán)(委托材料加工、存途存貨、寄銷、起運(yùn)點(diǎn)購貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲(chǔ)備及專項(xiàng)儲(chǔ)備不算；為建造固定資產(chǎn)之存貨—在建工程,NOT存貨委托材料加工：發(fā)出時(shí){委托材料加工100

{原材料100交回時(shí){委托材料加工50(加工費(fèi))

{BANK50

{原材料150

{委托材料加工150存貨特點(diǎn)有形資產(chǎn)有較強(qiáng)的流動(dòng)性有實(shí)效性及潛在損失可能性盤存方法：實(shí)地盤存制(定期盤存制)

→以存計(jì)耗、以存計(jì)銷

→COGS=BEG+本期—END(實(shí)地盤存數(shù))缺點(diǎn)不能隨時(shí)得出存貨入、出、結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理易生自然和人為的損失—偷盜、計(jì)算差錯(cuò)不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本適用對象：自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品永續(xù)盤存制(賬面盤存制)→采用優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)：明細(xì)記錄工作量大可根據(jù)存貨類別及管理需求，對某些采定期、某些采永續(xù)，但一致存貨盤盈盤虧處理盤盈—一般由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成盤點(diǎn)結(jié)果出來

{原材料…..

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益報(bào)批后

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

{營業(yè)外收入—存貨盤盈盤虧正常損失—一般由定額內(nèi)耗、收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成盤點(diǎn)結(jié)果出來

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

{原材料報(bào)批后自行吸收

{管理費(fèi)用

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益應(yīng)由過失人賠償之損失

{其它A/R

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益無法回收部份

{管理費(fèi)用

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益非正常損失—自然災(zāi)害等不可抗力發(fā)生盤點(diǎn)結(jié)果出來

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

{原材料

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)報(bào)批后

{營業(yè)外支出—非常損失

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益存貨的計(jì)價(jià)入帳基礎(chǔ)—實(shí)際成本，包含購貨價(jià)格—以總額法計(jì)A/R，取得現(xiàn)金折扣作財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作成本的減除附帶成本—入庫前支出倉儲(chǔ)保管費(fèi)(一般作為期間費(fèi)用簡化處理)稅金價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、資源稅……，計(jì)入成本價(jià)外稅：增值稅計(jì)入成本：小規(guī)模納稅企業(yè)(6%)一般納稅企業(yè)(17%,13%)—用于非應(yīng)交VAT或免征VAT，以及未能取得專用發(fā)票及完稅證明者不計(jì)入成本：一般納稅企業(yè)(17%,13%)—有專用發(fā)票或完稅證明者農(nóng)產(chǎn)品：依買價(jià)10%為增值稅

{材料采購90

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額)10

{CASH100關(guān)稅：計(jì)入成本制造費(fèi)用存貨計(jì)算方法主要成本計(jì)算法：DM+DL全部成本計(jì)算法：DM+DL+O/H→采用采計(jì)劃成本或定額成本應(yīng)對其材料成本差異分?jǐn)傆诓牧洗尕洝OGS、在制品、產(chǎn)成品中(其中COGS、在制品、產(chǎn)成品系透過生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn))存貨在B/S應(yīng)以實(shí)際成本列示：含原材料+材料成本差異變動(dòng)成本計(jì)算法：DM+DL+變動(dòng)O/H分析成本計(jì)算法：生產(chǎn)能力利用程度(全部10臺(tái)機(jī)器)，實(shí)際利用部份(4臺(tái))→成本；未利用產(chǎn)能(6臺(tái))→損失存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

分實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)個(gè)別計(jì)價(jià)法(個(gè)別認(rèn)定、具體辨認(rèn)、分批實(shí)際法)適用對象：容易識別、數(shù)量不多、單位成本較高，如房產(chǎn)、汽車先進(jìn)先出法FIFO物價(jià)上漲時(shí)—存貨高估、損益高估、多交稅加權(quán)平均法(全月一次加權(quán)平均法)物價(jià)變化時(shí)算出成本較折中，但平時(shí)無法結(jié)出單價(jià)及金額，不利管理移動(dòng)平均法(移動(dòng)加權(quán)平均法)優(yōu)：及時(shí)了解存貨狀況，客觀缺：帳務(wù)工作量大后進(jìn)先出法LIFO優(yōu)：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價(jià)上漲時(shí)可節(jié)稅→穩(wěn)健物價(jià)上漲時(shí)—存貨低估、損益低估、少交稅缺：繁鎖計(jì)劃成本法—材料成本差異實(shí)際成本=計(jì)劃成本±材料成本差異差異率=[期初差異+本期差異]/[期初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本]帳務(wù)處理(期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)購入

{材料采購10,000(1000@10)

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT1,700

{cash11,700驗(yàn)收入庫

{原材料9000(1000@9)

{材料成本差異1000

{材料采購10000期末

差異率=[-100+1000]/[500+9000]=9.5%{生產(chǎn)成本760→(再分?jǐn)傊罜OGS、FG、WIP)

{材料成本差異760期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640

♂原材料1500

+材料成本差異140優(yōu)：簡化會(huì)計(jì)處理工作，平時(shí)只計(jì)量量，期末再調(diào)整有利考核采購部門的業(yè)績

→為制造業(yè)常用方法毛利率法毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END→得出END對象：商業(yè)種類繁多，若每項(xiàng)單算工作太繁重各項(xiàng)目間毛利率太致相同優(yōu)：簡單季末帳務(wù)處理：平時(shí)只計(jì)數(shù)量、不計(jì)金額每月末按毛利率算出COGS季末再實(shí)地盤點(diǎn)END，以此調(diào)整該月COGS，則當(dāng)季COGS合于實(shí)際→不能只單純以毛利法計(jì)，需輔以實(shí)地盤點(diǎn)零售價(jià)法—成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算END計(jì)算方法加權(quán)平均零售價(jià)法BEG+本期+凈再加價(jià)-凈減價(jià)傳統(tǒng)零售價(jià)法：加權(quán)平均零售價(jià)法+成本與市價(jià)執(zhí)低法BEG+本期+凈再加價(jià)(不減凈減價(jià))—%<a.FIFO(只計(jì)當(dāng)期)本期+凈再加價(jià)-凈減價(jià)期初不納入%計(jì)算FIFO+成本與市價(jià)執(zhí)低法不減凈減價(jià)—%<c.LIFO(只計(jì)當(dāng)期)本期+凈再加價(jià)-凈減價(jià)期初不納入%計(jì)算LIFO+成本與市價(jià)執(zhí)低法不減凈減價(jià)—%<e.售價(jià)金額核算法—商品進(jìn)銷差價(jià)VS材料成本差異差異率=[期初差價(jià)+本期差價(jià)]/[期初商品售價(jià)+本期商品售價(jià)]

[3000+8000]/[7000+18000]=44%購入

{商品采購10,000(1000@10)

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT1,700

{cash11,700驗(yàn)收入庫

{商品庫存18000(1000@18售價(jià))

{商品進(jìn)銷差價(jià)8000

{商品采購10000期末{商品銷售成本20000

{商品庫存20000{商品進(jìn)銷差價(jià)8800

{商品銷售成本8800存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800

♂商品庫存5000

—商品進(jìn)銷差價(jià)2200商品銷售成本=20000-8800=11200存貨成本與可變現(xiàn)凈值執(zhí)低原則比較基礎(chǔ)存貨成本市價(jià)：(凈變現(xiàn)價(jià)值—合理利潤)<市價(jià)<凈變現(xiàn)價(jià)值凈變現(xiàn)價(jià)值凈變現(xiàn)價(jià)值—合理利潤適用對象：境外及香港上市公司、在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，必需全面清查存貨運(yùn)用方法單項(xiàng)比較法(逐項(xiàng)、個(gè)別比較法)—我國規(guī)定采用分類比較法總額比較法

♂存貨總額：單項(xiàng)<分類<總額

♂國際上采用單項(xiàng)及分類法帳務(wù)處理直接轉(zhuǎn)銷法備抵法—采用{存貨跌價(jià)損失

{存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備于每半年或年底全面評估后調(diào)整準(zhǔn)備Like壞帳準(zhǔn)備-A/R余額百分比法or帳齡分析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤105909880110市價(jià)11095959599存貨評價(jià)110959890100第五章投資短期投資分類債權(quán)性證券：債券權(quán)益性證券：股票混合性證券：可轉(zhuǎn)換公司債取得入帳時(shí)間：付款或投出資產(chǎn)的時(shí)間成本：買價(jià)+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)已宣告股利或利息：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(不計(jì)入成本)折溢價(jià)：不須單獨(dú)核算及分期攤?cè)耄瑂o計(jì)入成本

♂成本=買價(jià)(=面值+折溢價(jià))+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)≠面值投資收益的確認(rèn)平時(shí)不認(rèn)列投資收益，待轉(zhuǎn)讓或到期兌付時(shí)一并認(rèn)列{bank1100(賣價(jià)1150-50賣出傭金)

{短期投資—債券投資1060(買價(jià)1000+買入傭金60)

{投資收益—出售債券收益40(1150-1060-50)計(jì)價(jià)成本法→采用短期不會(huì)有太大波動(dòng)但若短期波動(dòng)巨烈時(shí)，即不符合短投目的以附注表達(dá)市價(jià)變動(dòng)消息市價(jià)法不符穩(wěn)健原則，且與歷史成本原則相悖成本與市價(jià)執(zhí)低法→股份有限公司采用將短投總市價(jià)低于總成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

♂長投—單項(xiàng)比較，且于處置時(shí)將所屬之準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益帳務(wù)處理

{投資收入

{短投跌價(jià)損失準(zhǔn)備出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)不調(diào)整已計(jì)提準(zhǔn)備，待年底時(shí)再一次調(diào)比較：

流動(dòng)資產(chǎn)里，A/R、存貨、短投皆有市價(jià)問題，長投也有，皆與穩(wěn)健原則有關(guān)

項(xiàng)目借貸注：A/R管理費(fèi)用—壞帳損失壞帳準(zhǔn)備有3提列方法N/R貼現(xiàn)N/R貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一般直接沖N/R有追索權(quán)：商業(yè)承兌匯票在補(bǔ)充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備單項(xiàng)、分類、總額比較短投投資收益短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備以總市價(jià)、總成本比較長投投資收益長期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備單項(xiàng)比較，連同資本積—資產(chǎn)評估增值一起轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一般用成本入帳補(bǔ)充資料揭露：重置完全成本長期股權(quán)投資分類股票投資其它股權(quán)投資股票投資入帳價(jià)值時(shí)間：付款或投出資產(chǎn)的時(shí)間成本：買價(jià)+經(jīng)紀(jì)人傭金+稅金+手續(xù)費(fèi)已宣告股利或利息：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(不計(jì)入成本)記帳方法成本法依實(shí)際支付價(jià)值或資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值入帳，往后除增減資外不作調(diào)整缺：反映不出被投資方經(jīng)營績效對投資方的影響投資時(shí)：

{長期股權(quán)投資—股票投資10450(=買價(jià)10140+傭金80+手續(xù)費(fèi)230)

{應(yīng)收股利120

{bank10570權(quán)益法適用情況—股票投資是否占有表決權(quán)資本總額20%以上重大影響采用方法有有權(quán)益法無有權(quán)益法有無成本法無無成本法帳務(wù)處理投資時(shí)：與成本法同年底損益結(jié)出：按占股比例認(rèn)列投資收益

{長期股權(quán)投資—股票投資

{投資收益宣告現(xiàn)金股利

{應(yīng)收股利

{長期股權(quán)投資—股票投資收到股利

{bank

{應(yīng)收股利虧損：貸至長投為0為止，待利潤回升時(shí)，需先彌補(bǔ)先前虧損后才能恢復(fù)投資賬面價(jià)值被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)或資產(chǎn)重估等引起股權(quán)總額變動(dòng){長期股權(quán)投資—股票投資

{資本公積—捐贈(zèng)/資產(chǎn)評估增值

→若以其它資產(chǎn)投資亦同，但需為權(quán)益法，資本公積—資產(chǎn)評估增值、營業(yè)外支出—資產(chǎn)評估減值、營業(yè)外收入—資產(chǎn)再次評估增值取得成本≠所占股權(quán)份額股權(quán)投資差額+投資收益來調(diào)整若股權(quán)投資差額為借余，以<10年攤銷—即費(fèi)用

若股權(quán)投資差額為貸余，以>10年攤銷—即收益

♂穩(wěn)健原則成本法與權(quán)益法間轉(zhuǎn)換成本法→權(quán)益法若原投資成本540>按權(quán)益法計(jì)算出的份額500(2000*25%)

{股權(quán)投資差額40

{長期股權(quán)投資—股票投資分年攤銷權(quán)益法→成本法不再變動(dòng)其它股權(quán)投資采成本法或權(quán)益法的判斷與股票投資相同評估確認(rèn)價(jià)值與資產(chǎn)凈值不同時(shí)的帳務(wù)處理評估確認(rèn)價(jià)值>資產(chǎn)凈值{長期股權(quán)投資—其它股權(quán)投資1000=評估確認(rèn)價(jià)值

{累積折舊300

{固定資產(chǎn)1100

{資本公積—資產(chǎn)評估增值200評估確認(rèn)價(jià)值<資產(chǎn)凈值{長期股權(quán)投資—其它股權(quán)投資600=評估確認(rèn)價(jià)值

{累積折舊300

{營業(yè)外支出—資產(chǎn)評估減值200

{固定資產(chǎn)1100再次評估(評估價(jià)≠市價(jià))

{長期股權(quán)投資—其它股權(quán)投資≠投資收益

{資本公積—資產(chǎn)評估增值

注：只有經(jīng)過客觀的評價(jià)才可改變長期股權(quán)投資的賬面值，年底的”成本與市價(jià)執(zhí)低法”只能提列長期投資減值準(zhǔn)備，不可改變投數(shù)據(jù)目BV第一次增值：資本公積—資產(chǎn)評估增值減值：投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備第二次增值資本公積—資產(chǎn)評估增值a.在原減值范圍內(nèi)：投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備b.超過部份：資本公積—資產(chǎn)評估增值減值a.在原增值范圍內(nèi)：資本公積—資產(chǎn)評估增值b.超過部份：投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓和收回成本與市價(jià)執(zhí)低觀念：不論是成本法或權(quán)益法皆需于年底將成本與市價(jià)比較執(zhí)低，提列準(zhǔn)備單項(xiàng)比較于處置時(shí)將相應(yīng)之準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益分錄：年底

{投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備

{長期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓或收回股票投資成本法、權(quán)益法

{bank

{長期股權(quán)投資—股票投資

{應(yīng)收股利

{投資收益其它股權(quán)投資成本法、權(quán)益法

{bank100

{長期投資減值準(zhǔn)備50(要同時(shí)轉(zhuǎn)回)

{固定資產(chǎn)1100

{資本公積—資產(chǎn)評估增值200(要同時(shí)轉(zhuǎn)回)

{投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備270

{長期股權(quán)投資—股票投資1000

{累計(jì)折舊500

{應(yīng)收股利20

長期債權(quán)投資類別政府債券公司債金融債券入帳時(shí)間—付款時(shí)入帳價(jià)值成本：買價(jià)=面值+折溢價(jià)+利息面值：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)折溢價(jià)：長期債權(quán)投資—債券投資(折溢價(jià))利息：長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)附加費(fèi)：經(jīng)紀(jì)人傭金+稅金+手續(xù)費(fèi)→財(cái)務(wù)費(fèi)用

因?yàn)殚L期需分期攤銷溢折價(jià)，故不可把附加費(fèi)算入

♂短期債券、股權(quán)投資入帳成本=買價(jià)(=面值+折溢價(jià))+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)處理購入(10年)

{長期債權(quán)投資—債券投資(面值)10000 10000

{長期債權(quán)投資—債券投資(折溢價(jià))2000 2000

{長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)100 100

{財(cái)務(wù)費(fèi)用50 50

{bank 12150 8150年底計(jì)息到期一次付息{長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)

{投資收益分期付息，到期只付本金{應(yīng)收利息

{投資收益折溢價(jià)攤銷方法—主要是票面利率VS市場利率不同所致票面利率>市場利率→溢價(jià)票面利率<市場利率→折價(jià)攤銷方法直線法每期攤銷折溢價(jià)一樣實(shí)際利率法投資收益=債券賬面值X實(shí)際利率例：溢價(jià)2000/10年=200，面值10000，利率10%，市場利率8%折價(jià)：市場利率13%直線法實(shí)際利率法Year1Year2溢價(jià)攤銷：a{長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)以票面利率計(jì)算(固定)

b{長期債權(quán)投資—債券投資(溢折價(jià))(固定)

c{投資收益(以實(shí)際利率計(jì)算)直線法—a.b固定，故c亦固定實(shí)際利率法—a固定，c↓，故b↑1000200800100040960(=12000*8%=960)100043.2↑956.8↓(=(12000-40)*8%=956.8)折價(jià)攤銷：{長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)

{長期債權(quán)投資—債券投資(溢折價(jià))

{投資收益100020012001000401040(=8000*13%=1040)100045.2↑1045.2↑(=(8000+40)*13%=1045.2)投資收益與所得稅國債—免稅，永久性差異成本與市價(jià)執(zhí)低(與長期股權(quán)投資同){投資收益

{長期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備單項(xiàng)比較于處置時(shí)將相應(yīng)之準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益第六章固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)定義企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或服務(wù)、出租或用于企業(yè)行政管理目的使用1年以上成本及未來經(jīng)濟(jì)利益可予以計(jì)量現(xiàn)行規(guī)定使用1年以上房屋、建筑物等不屬生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價(jià)值2000元以上，且使用年限超過2年分類經(jīng)濟(jì)用途分：經(jīng)營用、非經(jīng)營用使用情況使用中：季節(jié)性或大修理暫停用、內(nèi)部替換使用仍屬之未使用：已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設(shè)備→在建工程因改建、擴(kuò)建等暫停用，如經(jīng)營任務(wù)變更停用設(shè)備不需用：多余或不適用，需調(diào)配處理之FA固定資產(chǎn)之取得計(jì)價(jià)基礎(chǔ)原始價(jià)值—客觀、可驗(yàn)證→采用但應(yīng)在年底補(bǔ)充資料中反映FA之現(xiàn)時(shí)重置成本重置完全價(jià)值(現(xiàn)時(shí)重置成本)≠市價(jià)重置完全價(jià)值：在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出用途：盤盈FA時(shí)、對實(shí)際成本之補(bǔ)充或附注凈值(折余價(jià)值)(賬面價(jià)值)用途：計(jì)算盤盈、盤虧、毀損FA的溢余或損失價(jià)值購成

?直接—價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等

?間接—融資利息(資本化利息)、外幣借款折合差額、應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用購入—(A)實(shí)際支付款vs(B)售出單位賬面原值

例：B=2800，原安裝成本300，運(yùn)費(fèi)100，新安裝成本150(需安裝之機(jī)器)A>B(A=3000)—依實(shí)際支付款入帳，無累折A=3000>2800，以3000入帳A<B(A=2000)C=售出單位的賬面原價(jià)(扣除原裝成本)，加上運(yùn)雜費(fèi)、新安裝成本等=2800-300+100+150=2750C—A=累計(jì)折舊=2750-2000=750購入

{在建工程1850

{Bank1850發(fā)生安裝費(fèi)用

{在建工程150

{Bank150安裝完成交付使用

{固定資產(chǎn)2750

{在建工程2000

{累計(jì)折舊750自行建造—以實(shí)際發(fā)生支出為成本自營工程購入物資

{在建工程—工程物資

{bank領(lǐng)用物資

{在建工程—3號車間

{在建工程—工程物資結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款之利息

{在建工程—3號車間

{應(yīng)計(jì)利息完工驗(yàn)收交付使用

{FA—3號車間

{在建工程—3號車間出包工程(較單純)他單位投入—以評估確認(rèn)價(jià)值入帳(比較長期投資之FA投資處理方式)評估確認(rèn)價(jià)>投出單位原值：以評估確認(rèn)價(jià)入帳評估確認(rèn)價(jià)<投出單位原值：投出單位原值—評估確認(rèn)價(jià)=累計(jì)折舊{FA

{實(shí)收資本

{累折融資租賃(VS經(jīng)營性租賃)融資租賃期限長到期所有權(quán)歸承租方列入FA，且需提列折舊帳務(wù)處理租入

{FA—融資租入FA

{長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款到期買入

{FA

{累折—融資租入FA

{累折—

{FA—融資租入FA經(jīng)營租賃(臨時(shí)性租賃)不列入FA，故不提折舊，由出租方提折舊只在備查簿中登記租賃費(fèi)作—管理費(fèi)用、制造費(fèi)用接受捐贈(zèng)FA同類資產(chǎn)市價(jià)或提供之有關(guān)憑證新舊FA新FA入帳值=市價(jià){FA1000

{資本公積—捐贈(zèng)FA1000舊FA全新市價(jià)x成新率=FA凈值{FA1000

{累折200

{資本公積—捐贈(zèng)FA800(1000*80%)盤盈FA—按重置完全價(jià)值入帳盤點(diǎn)結(jié)果{FA(重置成本)

{累折(估計(jì))

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢(臨時(shí)性科目)報(bào)批后{待處理財(cái)產(chǎn)損溢

{營業(yè)外收入—FA盤盈折舊計(jì)提折舊的范圍使用中：季節(jié)性或大修理暫停用、內(nèi)部替換使用、融資租入、以經(jīng)營租賃方式租出FA仍屬之不計(jì)提折舊范圍未使用：已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設(shè)備→在建工程因改建、擴(kuò)建等暫停用，如經(jīng)營任務(wù)變更停用設(shè)備不需用：多余或不適用，需調(diào)配處理之FA經(jīng)營租賃租入FA土地折舊方法

應(yīng)提折舊總額=原值—預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用平均法直線法(平均年限法)折舊率=每年折舊額/原值，即，原值x折舊率=年折舊額分成個(gè)別、分類、綜合折舊率年折舊額=(原值—?dú)堉?/預(yù)計(jì)使用年數(shù)工作量法加速折舊法倍數(shù)余額遞減法不考慮殘值年折舊率=2/使用年限每年折舊=FA凈值(原值—已提折舊)X折舊率最末2年折舊=(凈值—?dú)堉?/2年數(shù)和計(jì)法年折舊額=(原值—?dú)堉?X(尚可使用年數(shù)/可使用年數(shù)總和)例：5年，折舊額=(1000-100)x(5/15)=300可使用年數(shù)總和=n*(n+1)/2=5*6/2=15

♂除倍數(shù)余額遞減法不用先扣除殘值外，其它3者皆需先扣除殘值再計(jì)算折舊的會(huì)計(jì)處理“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”當(dāng)月增加FA當(dāng)月不提，待下月再提折舊；當(dāng)月減少FA，當(dāng)月仍提，下月不提當(dāng)月折舊額=上月+上月增加FA—上月減少FA修理與改良修理的判斷經(jīng)常性修理—收益性支出，在發(fā)生時(shí)作當(dāng)期費(fèi)用性質(zhì)：金額較小、發(fā)生頻繁{制造費(fèi)用

{Bank大修—預(yù)提或待攤，分期攤銷性質(zhì)：金額較大、發(fā)生頻率不定預(yù)提預(yù)提(每月預(yù)提500)

{制造費(fèi)用500

{預(yù)提費(fèi)用500—負(fù)債科目發(fā)生時(shí)

{預(yù)提費(fèi)用1500(余額全沖轉(zhuǎn))

{制造費(fèi)用200

{bank1700待攤發(fā)生

{待攤費(fèi)用1700—資產(chǎn)科目

{bank1700攤銷(分5個(gè)月攤銷)

{制造費(fèi)用340

{待攤費(fèi)用340

♂若發(fā)生攤銷期在一年以上，則以遞延資產(chǎn)科目處理，分期攤銷改良—資本化支出性質(zhì)：金額較大，可增加FA效能，改進(jìn)效率，or延長耐用年限資本化為增加資產(chǎn)原值重新計(jì)算折舊額，采既往不究法，在剩余年限攤提若可延長耐用年限，則重新計(jì)算折舊額，采既往不究法，在”新"剩余年限攤提若對經(jīng)營租賃租入FA改良，以遞延資產(chǎn)處理會(huì)計(jì)方法之改變—可使用年限、殘值的改變估計(jì)的變動(dòng)—采既往不究例：原值1000，殘值100，年限9年，年折舊額100

→第4年發(fā)現(xiàn)新殘值200，年限縮短為7年

答：已提折舊=100*4=400

新折舊額=[(1000-400)-200]/3=133

{折舊133

{累折133錯(cuò)誤的更正同上例，若殘值及年限更正系因以前錯(cuò)誤造成，則不屬估計(jì)變動(dòng)，而應(yīng)為錯(cuò)誤更正，調(diào)整以前年度損益答：正確折舊額=(1000-200)/7=114*4=456

456-400=56(應(yīng)多提)

{前期損益調(diào)整56

{累折56

以后年度提列

{折舊費(fèi)用114

{累折114固定資產(chǎn)的處置出售、報(bào)廢、毀損—固定資產(chǎn)清理←暫時(shí)性科目STEPFA轉(zhuǎn)清理發(fā)生清理費(fèi)用出售收入及殘料保險(xiǎn)賠償—其它應(yīng)收款清理凈損益Gain籌建期間—開辦費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營期間—營業(yè)外收入—處理FA凈收益Loss籌建期間—開辦費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營期間—正常原因：營業(yè)外支出—處理FA凈損失非正常原因：營業(yè)外支出—非常損失處理捐贈(zèng)資產(chǎn){固定資產(chǎn)清理

{累折

{FA{資本公積—捐贈(zèng)FA

{營業(yè)外收入報(bào)廢正常報(bào)廢—營業(yè)外支出—處理FA凈損失不正常報(bào)廢—營業(yè)外支出—非常損失盤盈、盤虧盤盈

{FA(重置完全價(jià)值)

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—FA盤盈盤虧

{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—FA盤虧

{累折

{FA報(bào)批后盈：營業(yè)外收入虧：營業(yè)外支出變賣目標(biāo)：不需用FA，變賣需交營業(yè)稅{固定資產(chǎn)清理

{營業(yè)外支出—出售FA凈損失or

{營業(yè)外收入—出售FA凈收益第七章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其它資產(chǎn)無形資產(chǎn)特征不具實(shí)物形態(tài)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)1年以上未來經(jīng)濟(jì)效益不確定分類能否辨認(rèn)可辨認(rèn)—專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)不可辨認(rèn)—商譽(yù)(需作為一個(gè)整體買賣)來源外來—可入帳自創(chuàng)—不可入帳有無限期有限期—專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)無限期入帳價(jià)值—

判斷a.購入或按法律程序申請取得者，按實(shí)際支出入帳

b.其它單位投入按合同約定或評估確認(rèn)價(jià)值入帳專利權(quán)定義：政府對發(fā)明者在某產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予制造、使用、出售等權(quán)利入帳依據(jù)：能帶來較大經(jīng)濟(jì)效益，且有實(shí)際支出者外購—買價(jià)+各項(xiàng)費(fèi)用自創(chuàng)：一般不入帳研發(fā)階段→當(dāng)期損益成功→資本化投資轉(zhuǎn)入—合同約定或評估確認(rèn)價(jià)商標(biāo)權(quán)定義：用來辨認(rèn)特定商品或勞務(wù)的標(biāo)記特質(zhì)：獨(dú)占使用權(quán)—獨(dú)占性禁止權(quán)—排他性廣告費(fèi)：作銷售費(fèi)用，不予資本化外購—買價(jià)+手續(xù)費(fèi)+各項(xiàng)費(fèi)用投資轉(zhuǎn)入—合同約定或評估確認(rèn)價(jià)非專利技術(shù)定義：公眾不知、在生產(chǎn)中已采用、不享有法律保護(hù)的技術(shù)知識或經(jīng)驗(yàn)特質(zhì)：經(jīng)濟(jì)性機(jī)密性—即透過保密來維護(hù)其利益，公開即失去其價(jià)值動(dòng)態(tài)性—經(jīng)過長期發(fā)展出來的專利權(quán)非專利技術(shù)1.法律保護(hù)有無2.機(jī)密性公開機(jī)密，轉(zhuǎn)讓時(shí)靠合同保護(hù)3.期限有無，能保密多久就有多久的期限土地使用權(quán)定義：國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利依取得方式不同入帳有償取得—申請取得，交納出讓金→資本化無償取得—行政劃撥取得，不入帳，但若將未入帳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股(合資)、投資時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交出讓金，同時(shí)資本化商譽(yù)定義：可使企業(yè)獲利能力超過一般的獲利水平特質(zhì)整體—不可與企業(yè)可辨認(rèn)各種資產(chǎn)分開出售形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)未來利益可能和建立過程中的成本無關(guān)入帳依據(jù)買價(jià)—凈資產(chǎn)=商譽(yù)無形資產(chǎn)的攤銷攤銷年限有確定年限—依規(guī)定(如，商標(biāo)、專利權(quán))無確定年限—依預(yù)計(jì)使用期限或>10年攤銷方法直線法(與FA不同)直接沖銷無形資產(chǎn)，但在過新帳時(shí)，要同時(shí)抄錄余額及原值{管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷

{無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所有權(quán)—轉(zhuǎn)讓對無形資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置的權(quán)利{Bank

{其它業(yè)務(wù)收入{其它業(yè)務(wù)支出

{無形資產(chǎn)使用權(quán)—所有權(quán)與使用權(quán)可分開，故可單獨(dú)轉(zhuǎn)讓{Bank

{其它業(yè)務(wù)收入不需沖轉(zhuǎn)成本遞延資特性：屬長期待攤費(fèi)用，虛資產(chǎn)，沒有價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，只能由債權(quán)人及所有權(quán)人來負(fù)擔(dān)，故一般不受歡迎分類開辦費(fèi)籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用于開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的當(dāng)月開始攤銷以不超過5年平均攤銷；唯若數(shù)額不大者亦可在開始經(jīng)營當(dāng)月一次攤銷{管理費(fèi)用—開辦費(fèi)攤銷

{開辦費(fèi)租入固定資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營租賃，非融資租賃→資本化)在租賃期限內(nèi)平均攤銷發(fā)生時(shí)

{長期待攤費(fèi)用—租賃FA改良支出

{BANK攤銷時(shí)

{制造費(fèi)用—遞延資產(chǎn)攤銷

{遞延資產(chǎn)—租賃FA改良其它資產(chǎn)范圍：一次性預(yù)付FA租賃款{長期待攤費(fèi)用—預(yù)付FA租賃款

{BANKFA大修：金額大且攤銷期超過一年{長期待攤費(fèi)用—FA大修其它資產(chǎn)流動(dòng)、長期投資、FA、無形、遞延以外之長期資產(chǎn)屬之范圍國家批準(zhǔn)項(xiàng)目儲(chǔ)備的特種物資(非存貨)銀行凍結(jié)存款(非銀行存款)臨時(shí)設(shè)施訴訟中的財(cái)產(chǎn)(非FA)第八章流動(dòng)負(fù)債負(fù)債的定義一般定義：己經(jīng)發(fā)生，在未來一定時(shí)期必償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)可明確計(jì)量有確切債權(quán)人及到期日大部分是交易的結(jié)果只有在償還、債權(quán)人放棄、情況生變才能消失分類按CL產(chǎn)生的原因借貸形成結(jié)算過程中—購貨經(jīng)營過程中—預(yù)提費(fèi)用利潤分配產(chǎn)生—應(yīng)付股利按金額是否肯定肯定—短期借款、A/P視經(jīng)營情況定—應(yīng)付所得稅、應(yīng)付投資者利潤估計(jì)—售后服務(wù)及擔(dān)保A/PA/P入帳時(shí)間—驗(yàn)收入庫，但若年底貨己驗(yàn)收入庫，發(fā)票未到，則先估計(jì)入帳，待發(fā)票到時(shí)再按實(shí)際金額調(diào)整入帳方法總額法—若取得現(xiàn)金折扣，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用←采用{A/P100

{BANK90

{財(cái)務(wù)費(fèi)用10凈額法—若未取得折扣，作財(cái)務(wù)費(fèi)用N/P種類：(效期6個(gè)月)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票(若為N/R貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，須附注說明)附息與否附息票據(jù)按期預(yù)提利息

{利息費(fèi)用

{N/P(非應(yīng)計(jì)利息，因?yàn)榈狡诳芍苯記_該筆N/P，不用再核對應(yīng)沖轉(zhuǎn)的應(yīng)計(jì)利息數(shù))到期一次支付←采用因商業(yè)匯票不超過6個(gè)月，可于到期時(shí)一次沖轉(zhuǎn)即可唯，于期中或年度報(bào)告時(shí)需對尚未支付的N/P提列利息{N/P

{利息費(fèi)用

{BANK不附息票據(jù)一般以面值入帳若到期未能支付{N/P

{A/P若為銀行承兌匯票

{N/P

{短期借款

♂銀行以逾期放款處理，每日以萬分之5計(jì)息(與N/R貼現(xiàn)同)應(yīng)交稅金增值稅(VAT-valueaddedtax)合法進(jìn)稅稅抵稅憑證完稅憑證增值稅專用發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資—收購憑證(價(jià)款10%，含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)科目借方應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(已交稅金)貸方應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)年底結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交VAT{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出未交VAT)

{應(yīng)交稅金—未交VAT{應(yīng)交稅金—未交VAT

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)免、抵、退

應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品—以(買價(jià)+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)*10%提進(jìn)項(xiàng)

{原料采購1080[(原料1000+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200)*90%=1080]

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額)120

{BANK1200小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票若收到VAT發(fā)票，上列進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣依售價(jià)*6%計(jì)應(yīng)納稅款應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT，采三欄式賬戶進(jìn)出口物資帳務(wù)處理免、抵、退免—生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征VAT低—出口貨品所耗用原材料等之進(jìn)項(xiàng)稅可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額退出口/總銷售額>50%累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額>內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額→退稅累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額<內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額→交稅出口/總銷售額<50%累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額>內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額→結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額<內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額→交稅帳務(wù)處理不予免抵退部份—此部份進(jìn)項(xiàng)稅須轉(zhuǎn)成本{主營業(yè)務(wù)成本

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)準(zhǔn)予免抵退部份{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額>內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額→退稅

{其它應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)實(shí)例進(jìn)項(xiàng)稅1000、銷項(xiàng)稅800、不可抵減進(jìn)項(xiàng)稅250、出口比率60%、不可抵減

{主營業(yè)務(wù)成本250

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)250內(nèi)銷應(yīng)納稅額=800-1000*40%=400

可抵減進(jìn)項(xiàng)稅=1000-400-250=350

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)350

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)350應(yīng)交稅金

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(己交稅金)50

{Bank50進(jìn)項(xiàng)稅己交稅金銷項(xiàng)稅額100050800進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅250350350應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT=1000+50-800-250+350-350=0同上例，若銷項(xiàng)稅額=600，其余不變內(nèi)銷應(yīng)納稅額=600-1000*40%=200

可抵減進(jìn)項(xiàng)稅=1000-400-250=350

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)200

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)200退稅

{其它應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅150

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)150進(jìn)項(xiàng)稅己交稅金銷項(xiàng)稅額1000600進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅250200200150應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT=1000-600-250+200-200-150=0視同銷售的帳務(wù)處理適用范圍：交人代銷、銷售代銷貨物、將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，視同銷售，課VAT對外投資貸成本(NOT售價(jià))VAT以計(jì)稅價(jià)格計(jì)算(NOT成本){長期股權(quán)投資

{原材料(成本)

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)不予抵扣項(xiàng)目的處理購入時(shí)即知用作非應(yīng)稅項(xiàng)目等→入成本{原材料

{A/P購入時(shí)不知用作非應(yīng)稅項(xiàng)目等，后來才轉(zhuǎn)移用途→進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出{在建工程

{原材料

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)出多交或未交VAT對于年底未交或多交部份單獨(dú)設(shè)科目轉(zhuǎn)出，以便清楚了解欠稅額{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出未交VAT)

{應(yīng)交稅金—未交VAT{應(yīng)交稅金—未交VAT{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)補(bǔ)交以前期間的稅款—應(yīng)交稅金—未交VAT交納當(dāng)月份VAT—應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(已交稅金)月末應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT各明細(xì)科目Balance余額應(yīng)為0，因余額已轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅金—未交VAT消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入成本)→主營業(yè)務(wù)稅金及附加課稅方式從價(jià)定率從量定額課稅基礎(chǔ)銷售額*稅率=消費(fèi)稅，其中，銷售額(計(jì)稅價(jià)格)=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用(且不含VAT→雙重課稅)銷售量*稅額=消費(fèi)稅帳務(wù)處理

商品售價(jià)(計(jì)稅價(jià)格)1000，成本800，VAT17%，消費(fèi)稅10%銷售{A/R1170

{主營業(yè)務(wù)收入1000

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)170{主營業(yè)務(wù)稅金及附加100

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅100{主營業(yè)務(wù)成本800

{庫存商品800換取生產(chǎn)數(shù)據(jù)、消費(fèi)數(shù)據(jù)、抵償債務(wù)→視同銷售處理{物資采購1000

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

{主營業(yè)務(wù)收入

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT{主營業(yè)務(wù)稅金及附加

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅{主營業(yè)務(wù)成本

{庫存商品投資→以成本入帳，NOT售價(jià)(非銷售){長期股權(quán)投資1070

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)170

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅100

{庫存商品800NO主營業(yè)務(wù)收入、成本，消費(fèi)稅計(jì)入投資成本不管以何種型態(tài)轉(zhuǎn)出，VAT、消費(fèi)稅稅額皆相同170/100委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理相關(guān)人應(yīng)納稅人—委托方代收代繳人—受托方(但受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方為應(yīng)納稅人)條件委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部份輔助材料不屬委托加工者受托方提供原料等受托方賣給委托方再接受加工由受托方以委方名義購進(jìn)帳務(wù)處理收回后直接銷售→入成本發(fā)出

{委托加工物資100

{原材料100收回

{委托加工物資55(加工費(fèi)50+消費(fèi)稅50*10%)

{BANK55轉(zhuǎn)回

{原材料155

{委托加工物資155收回后用于連續(xù)生產(chǎn)發(fā)出—同收回

{委托加工物資50

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅5

{BANK55轉(zhuǎn)回

{原材料150

{委托加工物資150連續(xù)生產(chǎn)后賣出{A/R234

{主營業(yè)務(wù)收入200

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT234{主營業(yè)務(wù)稅金及附加20

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅20{主營業(yè)務(wù)成本180

{庫存商品180月底應(yīng)交消費(fèi)稅

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅15(=20-5)

{BANK15進(jìn)出口帳務(wù)處理進(jìn)口—計(jì)入成本出口—免征消費(fèi)稅者由生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，直接免稅，不作帳{A/R100

{銷貨收入100{COGS

{商品庫存委托外貿(mào)代理出口—出口時(shí)

{A/R110

{銷貨收入100

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅10月底繳交消費(fèi)稅

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅10

{CASH10收回A/R

{BANK110

{A/R110繳出的稅款會(huì)透過外貿(mào)退稅而抵銷=0，與直接出口不同在于直接出口直接免稅，連”應(yīng)交消費(fèi)稅”科目都不出現(xiàn)，委托外貿(mào)代理則須2道手續(xù)，廠商先自行交稅(內(nèi)銷+外銷)，待外貿(mào)確實(shí)出口無誤后再由外貿(mào)轉(zhuǎn)交退稅款。營業(yè)稅—其它業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)清理對象：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額(全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)*稅率帳務(wù)處理勞務(wù){(diào)其它業(yè)務(wù)支出

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—其它業(yè)務(wù)支出銷售不動(dòng)產(chǎn)—固定資產(chǎn)清理→出售、報(bào)廢、毀損{bank900

{累折250

{固定資產(chǎn)清理105

{固定資產(chǎn)1000

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅45(售出900元*5%)支付清理費(fèi)用

{固定資產(chǎn)清理40

{cash40{固定資產(chǎn)清理

{營業(yè)外收入—處理FA凈收益資源稅→主營業(yè)務(wù)稅金及附加對象：境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽帳務(wù)處理銷售{主營業(yè)務(wù)稅金及附加

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用{生產(chǎn)成本

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品收購方為資源稅扣繳義務(wù)人實(shí)際支付500，代扣代繳資源稅50

{物資采購550

{BANK500

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅50外購液體鹽加工成固體鹽外購資源稅可抵扣購進(jìn)時(shí)

{物資采購100

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅5

{BANK105加工成固體鹽出售時(shí)

{主營業(yè)務(wù)稅金及附加20

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅20月末結(jié)算時(shí)

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅15

{BANK 15土地增值稅—其它業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)清理→與營業(yè)稅同對象：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物、附著物并取得收入的單位和個(gè)人帳務(wù)處理兼營房地產(chǎn)業(yè)者：其它業(yè)務(wù)支出一般業(yè)者：固定資產(chǎn)清理、在建工程預(yù)繳制度判斷：項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，依稅法規(guī)定預(yù)交土地增值稅(即，原則上未完工前不用繳稅，但若已取得收入則需預(yù)交){應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅

{bank完工、辦理結(jié)算(若多交)

{bank

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅→管理費(fèi)用—稅金房產(chǎn)稅稅額=(房產(chǎn)原值一次性減除10%~30%)*稅率土地使用稅實(shí)際占用面積為計(jì)稅依據(jù)車船使用稅印花稅對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證的行為征收的稅款課稅種類：比例稅率、按件定額無”應(yīng)交稅金—應(yīng)交印花稅”科目，于發(fā)生時(shí)直接借管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用除印花稅外，余皆有應(yīng)交稅金科目城市維護(hù)建設(shè)稅—主營業(yè)務(wù)稅金及附加所得稅{所得稅

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅耕地占用稅依實(shí)際占用面積計(jì)稅，一次性征收{(diào)在建工程

{bank(無應(yīng)交稅金科目)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅依產(chǎn)業(yè)政策、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)規(guī)模實(shí)行差別稅率計(jì)稅依據(jù)—投資項(xiàng)目實(shí)際完成的投資額預(yù)繳制度依投資單位年度計(jì)劃投資額預(yù)繳年度終了，依實(shí)際投資額結(jié)算工程竣工后，依全部實(shí)際投資額清算{在建工程

{應(yīng)交稅金—應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅與土地有關(guān)稅目—土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅比較

借方科目應(yīng)交稅金—注增值稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目—在建工程銷項(xiàng)稅額等價(jià)外稅年底與未交VAT結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加V連續(xù)生產(chǎn)可抵扣委托外貿(mào)代理出口營業(yè)稅勞務(wù)、無形A—其它業(yè)務(wù)支出不動(dòng)產(chǎn)—固定資產(chǎn)清理V資源稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加V土地增值稅兼營—其它業(yè)務(wù)支出一般—固定資產(chǎn)清理V預(yù)繳制度(未完工即轉(zhuǎn)讓并取得收入)房產(chǎn)稅管理費(fèi)用V土地使用稅管理費(fèi)用V車船使用稅管理費(fèi)用V印花稅管理費(fèi)用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調(diào)節(jié)稅在建工程V預(yù)繳制度教育費(fèi)附加(費(fèi)非稅)主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其它業(yè)務(wù)支出其它應(yīng)交款礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(費(fèi)非稅)管理費(fèi)用其它應(yīng)交款其它流動(dòng)負(fù)債短期借款若利息是按期支付(季、半年、年，not月)or到期與本金一同償還且金額較大者預(yù)提利息費(fèi)用{利息費(fèi)用

{預(yù)提費(fèi)用→not短期借款到期付息{預(yù)提費(fèi)用

{利息費(fèi)用

{短期借款

{bank若利息是按月支付or到期與本金一同償還且金額較小者→不預(yù)提，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(因?yàn)榘丛氯粼兕A(yù)提則有太煩鎖，預(yù)提完馬上要沖轉(zhuǎn)，useless){利息費(fèi)用

{bank短期債券—應(yīng)付短期債券<1年例：1991/1/1發(fā)行面值100短債共1150,000，以101出售，票利6%平時(shí)不提利息，到期一次計(jì)提：由于短債<1年發(fā)行時(shí)

{bank1161,500(1150,000/100*101)

{應(yīng)付短期債券1161,500到期時(shí)

{應(yīng)付短期債券1161,500

{財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出46,000(=57,500-(1161,500-1150,000)

{bank1207,500(1150,000+57,500)釋

此為溢價(jià)出售，因?yàn)槎唐?，故不將其溢價(jià)單獨(dú)計(jì)列，實(shí)際溢價(jià)為11,500若攤銷

{應(yīng)付短期債券11,500

{財(cái)務(wù)費(fèi)用11,500利息到期

{財(cái)務(wù)費(fèi)用57,500

{應(yīng)計(jì)利息57,500預(yù)提—若金額較大則預(yù)提預(yù)收帳款若預(yù)收帳款次數(shù)不多，亦可貸—應(yīng)收帳款，可完整反映與買方結(jié)算的情況，唯需在年底時(shí)根據(jù)A/R明細(xì)分資產(chǎn)、負(fù)債分列應(yīng)付工資組成計(jì)時(shí)計(jì)件獎(jiǎng)金津貼、補(bǔ)貼加班費(fèi)特殊情況—工會(huì)支出(其它應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi))不含勞保費(fèi)、職工福利離退休人員支出勞保用品出差費(fèi)勞動(dòng)介紹費(fèi)、管理費(fèi)例：月底提列工資{生產(chǎn)成本—工資

{制造費(fèi)用—工資

{管理費(fèi)用—工資

{在建工程—工資

{其它應(yīng)付款—工會(huì)→→{管理費(fèi)用—工會(huì)經(jīng)費(fèi)提列

{應(yīng)付工資 {其它應(yīng)付款—工會(huì)→屬應(yīng)付工資次月發(fā)出

{應(yīng)付工資

{管理費(fèi)用—退休金(不屬應(yīng)付工資)

{BANK應(yīng)付福利費(fèi)來源費(fèi)用提取—個(gè)人福利{生產(chǎn)成本

{制造費(fèi)用

{管理費(fèi)用—福利費(fèi)(=工資總額*14%)

{在建工程

{其它應(yīng)付款—工會(huì)

{其它應(yīng)付款—應(yīng)付福利費(fèi)稅后利潤提取—集體福利應(yīng)付股利董事會(huì)案現(xiàn)金股利

{未分配利潤

{應(yīng)付股利股票股利

{未分配利潤

{股本

{資本公積股東大會(huì)決議若與董事會(huì)案不同，調(diào)整預(yù)提費(fèi)用情況：大修、保費(fèi)、租金、借款利息教育費(fèi)附加(費(fèi)not稅)應(yīng)納稅額=依流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一同交納{主營業(yè)務(wù)稅金及附加OR其它業(yè)務(wù)支出

{其它應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(費(fèi)not稅)費(fèi)額=礦產(chǎn)品銷售收入*補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率*開采回采率系數(shù)開采回采率系數(shù)=核定開采回采率/實(shí)際回采率交納時(shí)間：7/31交上半年，次年1/31交下半年交納人—采礦權(quán)人{(lán)管理費(fèi)用

{其它應(yīng)交款—礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收購未交費(fèi)礦產(chǎn)(與資源稅代扣代繳同)

{物資采購550(實(shí)際成本)

{BANK500

{其它應(yīng)交款—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)50其它暫收款及應(yīng)付款經(jīng)營租賃—其它應(yīng)付款融資租賃—長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款存入保證金應(yīng)付統(tǒng)籌退休金第九章長期負(fù)債長期負(fù)債特點(diǎn)>1年金額較大利息與本金可采分期償還或到期一次償還借款費(fèi)用資本化對象：為獲得某資產(chǎn)而借入的資金，方得予以資本化公式：資本化金額=當(dāng)期資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù)*資本化比率當(dāng)期資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù)=各月支出換算成一年的支出1/1 100 12/12 100

1 200 11.5/12 192

2 300 10.5/12 262.5

3 400(=實(shí)際借款費(fèi)用—以該借款進(jìn)行短期投資而獲得的投資收益)

……….. 資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權(quán)平均利率開始資本化時(shí)間資產(chǎn)支出發(fā)生借款費(fèi)用發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作正進(jìn)行中暫停資本化為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作中斷時(shí)，應(yīng)暫停資本化停止資本化資產(chǎn)組成可區(qū)分：該個(gè)別資產(chǎn)于完成后，資本化即停止資產(chǎn)組成不可區(qū)分：須待全體完工后才可停止資本化觀念厘清FA尚未交付使用前發(fā)生的長期借款費(fèi)用→資本化FA完工后的長期借款費(fèi)用→當(dāng)期損益為投資而生的借款費(fèi)用→當(dāng)期損益為購置存貨而生之短期OR長期借款→當(dāng)期損益籌建期間的長期借款費(fèi)用→開辦費(fèi)清算期間→清算損益長期債券應(yīng)付債券(短期→應(yīng)付短期債券)科目：應(yīng)付債券—(面值、折價(jià)、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息)發(fā)行費(fèi)用等—財(cái)務(wù)費(fèi)用or在建工程(尚未完工交付){bank

{財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

{應(yīng)付債券(面值)

{應(yīng)付債券(溢價(jià))利息攤銷

{利息費(fèi)用<實(shí)際利息>

{應(yīng)付債券(溢價(jià))<作為利息費(fèi)用的調(diào)整>

{應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)<票面利息>可轉(zhuǎn)換公司債由于具可轉(zhuǎn)換成股票的權(quán)利，故利率較低優(yōu)：對發(fā)行企業(yè)而言—發(fā)行成本較一般債券低若直接增資有困難，可通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債達(dá)到增資目的對債券持有者而言—風(fēng)險(xiǎn)低—可自由選擇換或不換只有上市公司或重點(diǎn)國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可發(fā)行上市公司發(fā)行條件連續(xù)3年盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤率(純益/凈資產(chǎn))>10%；屬能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類>7%發(fā)行后，負(fù)債比率<70%發(fā)行后，累計(jì)債券余額<凈資產(chǎn)40%資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策利率<銀行同期存款利率發(fā)行額>RMB1億國務(wù)院證券委員會(huì)規(guī)定其它事項(xiàng)

♂公司債轉(zhuǎn)換價(jià)格—以前1個(gè)月的股票平均價(jià)為基礎(chǔ)，上浮重點(diǎn)國有企業(yè)發(fā)行條件上述3~7點(diǎn)連續(xù)3年盈利，最近3年財(cái)報(bào)經(jīng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)有明確可行的企業(yè)改制和上市計(jì)劃有可靠的償債能力有具有代為清償債務(wù)能力的保證人擔(dān)保

♂公司債轉(zhuǎn)換價(jià)格—以擬發(fā)行股票的價(jià)格為基礎(chǔ)，折扣會(huì)計(jì)處理記名無紙化3~5年到期未轉(zhuǎn)換，需于5個(gè)工件日內(nèi)償還本息若債券面額不足轉(zhuǎn)換1股者，退還現(xiàn)金每100元，換普通股4股，面值1元發(fā)行方：

{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(面值)1000

{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(溢價(jià))100

{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(應(yīng)計(jì)利息)130

{股本 40

{資本公積—股本溢價(jià) 1190購買方：

{長期股權(quán)投資—股票投資1230

{長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債(面值) 1000

{長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債(溢折價(jià))100

{長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債(應(yīng)計(jì)利息)130其它長期負(fù)債長期借款資本化：在完工交付前，應(yīng)在年末或交付使用時(shí)計(jì)息{在建工程

{長期借款(短期借款計(jì)息貸記—預(yù)提費(fèi)用)當(dāng)期損益：交付后應(yīng)按月預(yù)提{利息費(fèi)用

{長期借款長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款、住房基金應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款目的：鼓勵(lì)開展補(bǔ)償貿(mào)易內(nèi)容：補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)出口的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅用生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款帳務(wù)處理引進(jìn)時(shí)

{FA

{長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款出口時(shí)(視同銷售)

{A/R

{銷貨收入

{COGS

{庫存商品償還設(shè)備款

{長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

{A/R應(yīng)付融資租賃款特質(zhì)：出租人保有所有權(quán)、但風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移租約通常不能取消租期長保證出租人回收資本支出+投資收益，只需出租1次就回收全部投資租期滿，承租人—買下、續(xù)租、退租租賃開始日，最低付款金額>=資產(chǎn)公正價(jià)值—給出租人補(bǔ)貼金和稅款減免帳務(wù)處理承租人—入帳價(jià)值不確定買下：租金+承租人擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值(到期時(shí)的可變現(xiàn)價(jià)值)確定買下：租金(不加余值){FA—融資租入FA

{長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

{Bank(運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝試調(diào)費(fèi))

♂FA≠應(yīng)付融資租賃款，因運(yùn)輸費(fèi)等的原因提折舊：若可確定期滿買下：依可使用年限提→采用，不論確定與否若不確定期滿買下：可使用年限與租賃年限執(zhí)低改良—遞延資產(chǎn)，逐一攤銷出租人不提折舊，只擁有所有權(quán)住房基金第十章所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益與負(fù)債皆屬對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但仍有不同對象不同性質(zhì)不同償還期限不同享受權(quán)利不同科目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤實(shí)收資本出資的規(guī)定有限責(zé)任公司(實(shí)收資本)、2~50人生產(chǎn)經(jīng)營為主 50萬商品批發(fā) 50萬商業(yè)零售 30萬科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性 10萬股份有限公司(股本)、7人以上最低注冊資本 1000萬外商 3000萬上市公司 5000萬注冊資本=實(shí)收資本實(shí)收資本><注冊資本20%，需變更登記國有獨(dú)資公司投入資本(屬有限公司)國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國家授權(quán)的部門可單獨(dú)投資設(shè)國有獨(dú)資有限公司獨(dú)立于有限公司的原因所有者投入一律記入—實(shí)收資本不發(fā)行股票、沒有股票溢價(jià)收入(資本公積)不價(jià)在追加投資時(shí)為維持原有股東比例而產(chǎn)生資本公積有限責(zé)任公司2~50人出資：按章程規(guī)定出資方式、金額、出資期限出資成立時(shí)，實(shí)收資本=注冊資本(無資本公積)成立后，若出資額>按份額計(jì)算部份→資本公積轉(zhuǎn)讓出資需超過半數(shù)同意股份有限公司(股本+資本公積)7人以上全部資本劃為等額股份，并通過發(fā)行股票籌集資本股份有限公司與有限公司的區(qū)分<股>有限公司1.出資憑證股票出資證明2.股東人數(shù)7人以上2~50人3.轉(zhuǎn)讓方式可自由轉(zhuǎn)讓需1/2同意4.籌資方式發(fā)行股票股東認(rèn)繳5.會(huì)計(jì)核算股本=注冊資本通常溢價(jià)發(fā)行，有資本公積實(shí)收資本=注冊資本成立時(shí)無資本公積設(shè)立方式：發(fā)起式募集式發(fā)起式募集式1.認(rèn)購方式由發(fā)起人全部認(rèn)購100%發(fā)起人35%↑+公開發(fā)行25%↑2.籌資費(fèi)用金額少，列作開辦費(fèi)/管理費(fèi)用金額較大，a.溢價(jià)發(fā)行—沖減資本公積b.面值發(fā)行—列作開辦費(fèi)/遞延費(fèi)用(長期待攤費(fèi)用)3.籌資風(fēng)險(xiǎn)小大，若發(fā)行失敗，發(fā)起人需負(fù)擔(dān)籌建費(fèi)用、籌建過程債務(wù)、對已認(rèn)繳股款支付銀行同期存款利息獨(dú)資改組為<股>

?兼并：甲—購并方，乙—被購并方

乙改組為<股>

甲改組為<股>

?增資時(shí)同時(shí)改組為<股>國有企業(yè)改建為<股>整體改建、分立式、合并式清查登記→核對查實(shí)→編制報(bào)表→送交審批

資產(chǎn)評估→立項(xiàng)確認(rèn)(國有資產(chǎn)管理部門)評估確認(rèn)損失、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的處理原按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳仍未處理的潛虧、虧損、產(chǎn)成品清查損失，報(bào)批后沖減盈余公積→資本公積→資本清理出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢，計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)占用國有土地，分情況處理如下：國有土地使用權(quán)→資產(chǎn)→國家股一次或分次支付土地出讓金→長期待攤費(fèi)用→依使用期限攤銷租賃取得國家專項(xiàng)撥款、各類建設(shè)基金投入、先征后退返還稅款已形成資本公積→國家股(將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本，類似債權(quán)人成股東以償還債務(wù))未形成資本公積，在應(yīng)付款單獨(dú)反映→負(fù)債(將來需還給國家)形成資本公積→作國家投資單獨(dú)反映，待以后擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)作國家股(股本不能隨意增加，增減達(dá)20%需變更資本)資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日起，到<股>注冊登記日止，該評估1年內(nèi)有效。超過1年，或，在效期內(nèi)資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化的，需重新申請?jiān)u估立項(xiàng)。在效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)損益而增減凈資產(chǎn)，依情況處理增加上交主管機(jī)關(guān)→應(yīng)付利潤經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)→資本公積：留待以后擴(kuò)股轉(zhuǎn)增國家股，在<股>批準(zhǔn)設(shè)立建立新帳時(shí)轉(zhuǎn)入新帳資本公積減少用以后年度國家股應(yīng)分得利潤補(bǔ)足借：應(yīng)付利潤、貸：利潤分配(因系有限公司)新帳→借應(yīng)付股利(因系股份有限公司)評估確認(rèn)資產(chǎn)折股后>實(shí)收資本→資本公積獨(dú)資企業(yè)改組<股>資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估vs原賬面價(jià)值：差額作資本公積凈資產(chǎn)折合的股份總額=凈資產(chǎn)額改組后可延用舊賬冊or設(shè)新賬冊舊帳

{實(shí)收資本

{資本公積

{股本新帳公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為公司成立日期，故應(yīng)自批準(zhǔn)成立之日起，編制1/1~成立日止之會(huì)計(jì)報(bào)告評估基準(zhǔn)日~調(diào)帳日的差異如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部份原評估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面值

{FA2700

{資本公積2700

若原評估FA價(jià)值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)多盤(or遺失)一輛腳踏車評估價(jià)值300，則3000-300=2700如資產(chǎn)增加，增加部份按取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值

{FA350

{資本公積300

{累計(jì)折舊50

若原評估FA價(jià)值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)漏盤一輛腳踏車賬面價(jià)值(原值—折舊)300，則按實(shí)際價(jià)值入帳(因沒有評估確認(rèn)值，原始價(jià)值最客觀)范例：

原始FA1000—累折400=600

評估FA1200—累折450=750

{FA200

{資本公積150

{累折50實(shí)收資本的增減變動(dòng)實(shí)有資本比原注冊資本增減變動(dòng)超過20%時(shí)，應(yīng)變更登記增資條件<股>前一次發(fā)行已募足，且間隔1年以上公司最近三年盈利，且可向股東支付股利最近3年會(huì)計(jì)文件無虛假記載預(yù)期利潤可達(dá)同期銀行存款利率經(jīng)股東會(huì)決議同意并修改章程經(jīng)國務(wù)院授權(quán)部門或省級人民政付批準(zhǔn)有限公司2/3通過增資核算一般企業(yè)增資3方法資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本：(捐贈(zèng)部份不可轉(zhuǎn)增資)

{資本公積

{實(shí)收資本盈余轉(zhuǎn)增資：{盈余公積

{實(shí)收資本按原投資者比例同比例增加各股東股權(quán)，<股>可通過發(fā)行新股或增加股票面值方式增資所有者投入<股>發(fā)放股票股利增資{未分配利潤

{股本

{資本公積假設(shè)發(fā)放10%的股票股利，則持股不足10股者以現(xiàn)金股利代替or由股東互相轉(zhuǎn)讓，湊為整股→將改變原有持股比例減增條件(股+有限)經(jīng)債權(quán)人同意股東會(huì)決議并修改章程減資后注冊資本不得低于法定最低限額變更登記減資核算資本過?！l(fā)還股款有限{實(shí)收資本

{銀行存款<股>收購股票，收購價(jià)≠發(fā)行價(jià)≠面值{股本

{資本公積(→盈余公積→未分配利潤)

{bank重大虧損{股本/實(shí)收資本

{未分配利潤若有虧損其彌補(bǔ)順序：未分配利潤→盈余公積→資本公積?{未分配利潤400

{本期凈損400未分配利潤為借余(—)，表示歷年累積虧損，若未彌補(bǔ)則不可發(fā)放股利→方法1(但若盈余公積不足彌補(bǔ)，則需待補(bǔ)足才可，有時(shí)股東等不及)

{盈余公積

{未分配利潤方法2(用減資迅速彌補(bǔ))

{股本/實(shí)收資本

{未分配利潤稅法規(guī)定5年的虧損彌補(bǔ)期，可于稅前彌補(bǔ)，超過期間則要用稅后利潤補(bǔ)，無法享受減稅好處。設(shè)稅前純益1000，稅率30%，以前年度虧損400{所得稅費(fèi)用180[(1000-400)*30%]

{應(yīng)交所得稅180{本年利潤180

{所得稅費(fèi)用180{本年利潤820(=1000-180)

{利潤分配—未分配利潤820未分配利潤年底余額=-400+820=420資本公積(資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值、捐贈(zèng))資本溢價(jià)、股票溢價(jià)資本溢價(jià)→實(shí)收資本股票溢價(jià)→資本公積募集設(shè)立委托券商代理的手續(xù)費(fèi)、傭金溢價(jià)發(fā)行→扣減資本公積平價(jià)發(fā)行→開辦費(fèi)or遞延費(fèi)用(長期待攤費(fèi)用)接受實(shí)物捐贈(zèng)接受時(shí)不計(jì)稅{FA

{資本公積

?捐出時(shí){累折

{營業(yè)外支出—捐贈(zèng)FA

{FA出售或清算時(shí)P2(實(shí)物價(jià)格P1)P2>P1：出售收入—清理費(fèi)用=應(yīng)納稅所得/清算所得P2<P1：以P1計(jì)稅帳務(wù)處理出售時(shí){Bank

{累折

{FA清理

{FA{營業(yè)外支出—處理FA凈損失

{FA清理資本公積結(jié)轉(zhuǎn)

{資本公積—接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)

{營業(yè)外收入—捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入若系捐贈(zèng)現(xiàn)金—不透過資本公積(因可馬上實(shí)現(xiàn)收益)

{現(xiàn)金

{營業(yè)外收入—捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入捐贈(zèng)性質(zhì)的資本公積不可用作轉(zhuǎn)增資，因性質(zhì)與一般資本公積(溢價(jià)、評估增值)不同，須留待以后出售、報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)出(Pending)資產(chǎn)評估增值評估前題：資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；企業(yè)兼并、聯(lián)營、出售、股份經(jīng)營；合資；清算時(shí)參考P15長期股權(quán)投資第一次增值：資本公積—資產(chǎn)評估增值減值：營業(yè)外支出—資產(chǎn)評估減值第二次增值資本公積—資產(chǎn)評估增值a.在原減值范圍內(nèi)：營業(yè)外收入—資產(chǎn)再次評估增值b.超過部份：資本公積—資產(chǎn)評估增值減值a.在原增值范圍內(nèi)：資本公積—資產(chǎn)評估增值b.超過部份：營業(yè)外支出—資產(chǎn)評估減值營業(yè)外支出—資產(chǎn)評估減值處置評估資產(chǎn)，或回收長期投資時(shí)，評估增值部份應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益或損益

{bank100

{長期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備50(要同時(shí)轉(zhuǎn)回)

{固定資產(chǎn)1100

{資本公積—資產(chǎn)評估增值200(要同時(shí)轉(zhuǎn)回)

{投資收益270

{長期股權(quán)投資—股票投資1000

{累計(jì)折舊500

{應(yīng)收股利20清產(chǎn)核資與國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)引起的評估不同

{FA

{資本公積—清產(chǎn)核資評估增值企業(yè)兼并、股份制改組—用以下所述方式處理投資評估投出時(shí)：稅法規(guī)定，以非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額(資本公積—資產(chǎn)評估增值，未實(shí)現(xiàn))原FABV1000，評估值1100{FA100

{資本公積—資產(chǎn)評估增值100轉(zhuǎn)讓時(shí)：取得收入—投出時(shí)賬面價(jià)值=應(yīng)納稅所得額

(視同出售，其收益已實(shí)現(xiàn)，收入—BV=Gain=(收入—評估價(jià)值)+(評估價(jià)值—BV)){CASH1300

{長期股權(quán)投資—其它股權(quán)投資1100

{投資收益200{資本公積—資產(chǎn)評估增值100

{投資收益100應(yīng)納稅所得額=1300-1000=300=200+100收回時(shí)，將資本公積轉(zhuǎn)回(like捐贈(zèng))

{資本公積—資產(chǎn)評估增值(捐贈(zèng)FA)

{投資收益(營業(yè)外收入—捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入)資本公積—資產(chǎn)評估增值與資本公積—捐贈(zèng)相同，皆不可用作轉(zhuǎn)增資，因在未回收或轉(zhuǎn)讓前，暫掛在資本公積，待實(shí)現(xiàn)后，要轉(zhuǎn)入投資收益或營業(yè)外收入。留存收益—盈余公積(法定公積金、法定公益金、任意公積金)、未分配利潤概述盈余公積用途(主要針對一般公積金，非公益金)轉(zhuǎn)增資—但增資后盈余公積>25%注冊資本，提列>50%可停止提列彌補(bǔ)虧損(未分配利潤→盈余公積→資本公積)未分配利潤用途用于以后擴(kuò)大生產(chǎn)資金需要彌補(bǔ)以后年度虧損—自動(dòng)在科目中彌補(bǔ)，不需另外作帳留待以后向投資者分配利潤或股利—現(xiàn)金股利、股票股利盈余公積分類一般公積金法定公積金：稅后利潤10%，達(dá)注冊資資本50%可停止提列任意公積金：依股東大會(huì)決議提列法定公益金：5~10%一般公積金用途彌補(bǔ)虧損彌虧管道有3稅前利潤—5年內(nèi)稅后利潤—>5年盈余公積—董事會(huì)提議、股東大會(huì)批準(zhǔn)，一般在累積虧損數(shù)額大且短期內(nèi)無利潤可彌補(bǔ)時(shí)方采用盈余公積彌補(bǔ){盈余公積

{利潤分配—未分配利潤轉(zhuǎn)增資須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增后的盈余公積數(shù)額>注冊資本25%盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期利潤向投資者分配的一種限制，一經(jīng)提取，一般不得再用于分配利潤或股利{利潤分配—未分配利潤

{盈余公積—法定公益金

{盈余公積—公積金未分配利潤具較大自主權(quán)，不用透過股東大會(huì)決議內(nèi)容：留待以后年度處理的利潤未指定用途的利潤留存收益的核算利潤分配程序彌補(bǔ)虧損提取法定公積金、公益金—企業(yè)不能在累積虧損未彌補(bǔ)完前提取盈余公積，即使當(dāng)年獲利亦同提取任意公積金向投資者分配利潤或股利—累積虧損未彌補(bǔ)完前不得向股東分配利潤，所以才會(huì)有用盈余公積快速補(bǔ)虧之情事帳務(wù)處理年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)

{本年利潤

{利潤分配—未分配利潤提取盈余公積、分配股利等{利潤分配—提取法定盈余公積金→暫時(shí)性科目

{利潤分配—提取法定盈余公益金

{利潤分配—提取任意盈余公積金

{利潤分配—應(yīng)付普通股股利

{盈余公積—公益金

{盈余公積—一般盈余公積

{應(yīng)付股利{利潤分配—未分配利潤

{利潤分配—提取法定盈余公積金→結(jié)清

{利潤分配—提取法定公益金

{利潤分配—提取任意盈余公積金

{利潤分配—應(yīng)付普通股股利提請批準(zhǔn)方案與批準(zhǔn)方案間差異處理調(diào)整當(dāng)期利潤分配項(xiàng)目年初數(shù){利潤分配—未分配利潤

{應(yīng)付股利

{盈余公積—公益金→不再透過暫時(shí)性科目結(jié)轉(zhuǎn)本前稅后凈利

+期初未分配利潤

+盈余公積補(bǔ)虧

=可分配利潤

—提取法定盈余公積金

—提取法定盈余公益金

=可供股東分配的利潤

—已分配特別股股利

—提取任意盈余公積金

—已分配普通股股利

—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(股票股利)

=期末分配利潤股票股利的處理在董事會(huì)提案階段不需帳務(wù)處理，只于年終財(cái)報(bào)披露，待股東大會(huì)批準(zhǔn)，并辦理增資手續(xù)后再作帳，因股票股利只引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，不形成負(fù)債(unlike現(xiàn)金股利)，若硬入帳，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的負(fù)債權(quán)益比{利潤分配—應(yīng)付普通股股利

{股本

{資本公積面值vs市價(jià)

例：發(fā)行10000元股票股利，面值10元，市價(jià)50元依面值折股{利潤分配—應(yīng)付普通股股利10000

{股本 10000(10*1000股)依市價(jià)折股{利潤分配—應(yīng)付普通股股利10000

{股本 2000(10*200股)

{資本公積 8000股票股利表達(dá)方式????10%股票股利(是指股數(shù)10%或股本總額10%)，面值(10元)發(fā)行：若原發(fā)行1000股，則股票股利100股，未分配利潤借1000元10%股票股利，市值(50元)發(fā)行：若原發(fā)行100