注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)模擬16

［模擬］注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)模擬16

一、單項(xiàng)選擇題

第1題：

下列費(fèi)用中，不影響當(dāng)期損益的有（）

A.支付商品期貨交易手續(xù)費(fèi)

B.向期貨交易所繳納的會(huì)員資格費(fèi)

C.向期貨交易所繳納的年會(huì)費(fèi)

D.期貨交易對(duì)沖平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的盈虧

參考答案：B

答案解析：

A項(xiàng)支付交易手續(xù)費(fèi)計(jì)入期貨損益，C項(xiàng)交納的年會(huì)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，均會(huì)影響

當(dāng)期損益。D項(xiàng)“期貨交易對(duì)沖平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的盈虧”應(yīng)計(jì)入期貨損益，B項(xiàng)只是資

產(chǎn)的形式；發(fā)生變化，不影響當(dāng)期損益。

第2題：

甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬元，

租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元，

預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10,預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。

甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的

折舊額為（）萬元。

A.105

B.108

C.113

D.120

參考答案：A

答案解析：

該租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊總額=1200-200+50=1050（萬元）；甲公司每年對(duì)該租

入設(shè)備計(jì)提的折舊額=1050+10=105（萬元）。

1

第3題：

明達(dá)公司2005年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件程序，入賬價(jià)值為525萬元，預(yù)

計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年，明達(dá)公司在2005年12月

31日為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟件程序又支出12萬元的升級(jí)更新費(fèi)用，2006年12月31

日”無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元,則2006年12月31日賬面價(jià)值為（

萬元。

A.315

B.320

C.312.6

D.375

參考答案：A

答案解析：

2006年12月31日賬面價(jià)值=525-525+5X2=315（萬元）。為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟

件程序又支出12萬元的升級(jí)更新費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2006年12月31日

該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價(jià)值315萬元，不需要計(jì)提減值

準(zhǔn)備。

第4題：

某企業(yè)本期涉及固定資產(chǎn)的支出包括以下內(nèi)容：支付60萬元購(gòu)進(jìn)一臺(tái)運(yùn)輸車輛,

處置一臺(tái)設(shè)備的處置收入20萬元，同時(shí)支付清理費(fèi)用5萬元，支付融資租入生

產(chǎn)線的租賃費(fèi)100萬元，支付為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的已計(jì)入在建工程借款利

息60萬元，支付分期付款方式購(gòu)買機(jī)床的是后一期款項(xiàng)20萬元。上述支出中，

應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所

支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額是（）萬元。

A.60

B.45

C.155

D.210

參考答案：A

答案解析：

處置設(shè)備凈現(xiàn)金流入量反映在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到

的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中，支付融資租入的租賃費(fèi)、資本化的借款利息、分期付款方

2

式購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的最后一期款項(xiàng)計(jì)入籌資流量。

第5題：

某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月核算匯兌損益，

2005年3月31日，銀行存款一一美元戶借方余額200萬美元，2005年4月份該

公司共發(fā)生3筆與銀行存款一一美元戶相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：（1）4月6日將150萬

美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.1元人民幣，銀

行當(dāng)日的賣出價(jià)為1美元=8.3元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:8:27；（2）4月30

日從中國(guó)銀行借入250萬美元，期限3個(gè)月，年利率6%；（3）4月30日，從銀行

購(gòu)入60萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，銀行當(dāng)日的

美元買入價(jià)為1美元=6.05元人民幣。3月31日市場(chǎng)匯率為1：8.22,4月1

日市場(chǎng)匯率為1:8.22,4月30日市場(chǎng)匯率為1:8.15,則4月30日該公司銀行

存款一一美元戶匯兌損益為（）萬元人民幣。

A.0

B.-15.2

C.25.2

D.50.2

參考答案：C

答案解析：

4月30日，銀行存款—美元戶=200-150+250+60=360萬美元，折合人民幣=

360X8.15=2934萬元人民幣。4月30日，銀行存款——美元戶賬戶余額=200

X8.22-150X8.22+250X8.22+60X8.22=2959.2萬元人民幣美元戶折合人民

幣與賬戶余額的差額=2934-2959.2=-25.2萬元人民幣，屬于匯兌損失25.2萬

元人民幣。

第6題：

甲公司為建造一生產(chǎn)車間，于2005年11月1日向銀行借入三年期借款1000萬

元，年利率為6%o2006年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬

元，2006年4月1日又發(fā)生支出400萬元。2006年7月1日發(fā)行期限為三年，

面值為1000萬元，年利率為9%到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1000萬

元，年利率為996,到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1000萬元，同時(shí)支付發(fā)

行費(fèi)用80000元（符合重要性要求）。同時(shí)又發(fā)生支出600萬元。2006年10月1

日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于2006年12月31日完工交付使用。假定

3

甲公司利息資本化金額按年計(jì)算，甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為

()萬元。

A.105

B.113

C.84

D.92

參考答案：D

答案解析：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500+400X9/12+600X6/12+400X3/12=1200(萬元)；資

本化率=(1000X6%X12/12+1000X9%X6/12)4-(1000X12/12+1000X6/12)=

7%；2006年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=1200X7%+8=92(萬元)。

第7題：

甲公司欠乙公司貨款200萬元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起訴訟。2000

年12月20日，一審判決甲公司要全額支付貨款，并支付貨款延付期間利息3

萬元，此外還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，三項(xiàng)合計(jì)205萬元。甲公司不服，認(rèn)為乙

公司所提供的貨物不符合原合同,反訴乙公司并提出索賠金額60萬元。截至2000

年12月31日，該訴訟尚在審理中。當(dāng)甲公司有充分理由說明很可能勝訴時(shí)，甲

公司正確的會(huì)計(jì)處理是()。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債205萬元，披露或有資產(chǎn)60萬元

B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5萬元，披露或有資產(chǎn)60萬元

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債145萬元

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款60萬元

參考答案：B

答案解析：

或有資產(chǎn)是潛在的資產(chǎn)，任何情況下都不能確認(rèn)，能夠確認(rèn)的資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的

資產(chǎn)。當(dāng)一項(xiàng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，應(yīng)該披露，但不能在

確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為負(fù)債時(shí)，作為扣減項(xiàng)目。

第8題：

某股份有限公司2000年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3010萬元，預(yù)計(jì)凈

殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊。公司按照3

4

年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。2002年1月1日，公司所得稅稅率由33%

降為15%o除該事項(xiàng)外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用債務(wù)法進(jìn)行所得

稅會(huì)計(jì)處理。該公司2002年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目的金

額為（）萬元。

A.12

B.60

C.120

D.192

參考答案：C

答案解析：

（300093-3000+5）X15%X2=120（萬元）。

第9題：

A企業(yè)以其持有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)換取B企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)交易中不

涉及補(bǔ)價(jià)。A企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為100萬元。

B企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為78萬元，公允價(jià)值為80萬元，A企業(yè)營(yíng)

業(yè)稅稅率為5%,A企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)20萬元。A企業(yè)換入的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入

賬價(jià)值為（）萬元。（不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)）

A.90

B.110

C.105

D.100

參考答案：D

答案解析：

A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/

換出資產(chǎn)公允價(jià)值X應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加=20-20+100X120-20-100X

100X5%=-5（萬元）。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=120+5-20-5=100（萬元）。

第10題：

A上市公司2004年度銷售1000輛小轎車給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為13

萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度A公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為:

按每輛12萬元價(jià)格出售500輛；按每輛10萬元價(jià)格出售500輛。假定符合收入

5

確認(rèn)條件，則A公司2004年度因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬

B.1000

C.2000

D.3000

參考答案：C

答案解析：

1000X13-1000X[(500X12+500X10)+(500+500)]=2000(萬元)。

第11題：

2004年3月，母公司以1000萬元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售

給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采

用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為

零。編制2004年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影

響合并凈利潤(rùn)的金額為（）萬元。

A.180

B.185

C.200

D.215

參考答案：B

答案解析：

200-200/10X9/12=185（萬元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800固定資產(chǎn)原價(jià)

200借：累計(jì)折舊15貸：管理費(fèi)用

15

第12題:

下列關(guān)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)表述中，正確的是（）

A.我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按年征收的方式，中期報(bào)告中可不確認(rèn)所得稅

B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中可不提供前期比較會(huì)計(jì)報(bào)表

C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

6

D.中期各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與年度報(bào)表相一致

參考答案：D

答案解析：

中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)確認(rèn)所得稅、并應(yīng)提供前期可比會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)重要性的判斷以中

期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

第13題：

2005年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新

產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬元，甲公司已于2005年

10月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2005年11月1日見諸于

媒體。甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)。甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)

的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為（）萬元。

A.300

B.200

C.100

D.25

參考答案：C

答案解析：

甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用=300+6X2=100（萬元）。

第14題：

工業(yè)企業(yè)以對(duì)沖平倉(cāng)方式了結(jié)非套期商品期貨合約時(shí)，發(fā)生的平倉(cāng)盈虧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

為（）。

A.投資收益

B.期貨損益

C.營(yíng)業(yè)外收支

D.其他業(yè)務(wù)收支

參考答案：B

答案解析：

工業(yè)企業(yè)以對(duì)沖平倉(cāng)方式了結(jié)非套保商品期貨合約時(shí)，應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨

經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入賬，對(duì)實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧，計(jì)入“期貨損益”

7

科目。

二、多項(xiàng)選擇題

第15題：

在下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的是（）0

A.融資租賃

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

C.受托加工物資

D.合并會(huì)計(jì)報(bào)表

E.售后回購(gòu)

參考答案：ADE

答案解析：

第16題：

下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

B.開發(fā)的商品化軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入

C.廣告制作的傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工程度確認(rèn)

D.商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間

內(nèi)確認(rèn)為收入

E.商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

確認(rèn)為收入

參考答案：ACD

答案解析：

訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入，但不包括開發(fā)的

商品化軟件；商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入；服務(wù)費(fèi)遞延

至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

8

第17題：

甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，

包括：（1）正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠

償；（2）由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行

調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元；（3）甲公司為A公司提供銀行借款

擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，很可能

無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告中，對(duì)上述或有事項(xiàng)的處理正確的有（）o

A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在會(huì)

計(jì)報(bào)表附注中作了披露

B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在

會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在

會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

D.甲公司將為A公司提供的、A公司很可能無法支付的3000000元擔(dān)保確認(rèn)

為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，但

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

參考答案：BCD

答案解析：

將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償

負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期第三方或其他方.補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定

能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)在

會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。因此選項(xiàng)A不正確。

第18題:

下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（）o

A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額

全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)

的融資收入予以沖回

E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將

9

由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

參考答案：BC

答案解析：

實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃

款將無法收回時(shí)，出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分

（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。因此，選項(xiàng)BC不正確。

第19題：

采用遞延法核算所得稅的情況下，使當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加的有（）o

A.本期應(yīng)交的所得稅

B.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

C.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)

D.本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)

E.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

參考答案：ABE

答案解析：

本期應(yīng)交所得稅和本期“遞延稅款”貸方發(fā)生額會(huì)增加所得稅費(fèi)用。

第20題:

在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，

正確的有（）o

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)與資產(chǎn)支出

相掛鉤，一部分費(fèi)用化，一部分以資本化

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的

利息

D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期

損益

E.為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去

按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，應(yīng)予以費(fèi)用化

10

參考答案：BC

答案解析：

為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，不與資產(chǎn)支出相掛

鉤，應(yīng)予以資本化；為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，

符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本；為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面

值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，與資產(chǎn)支出相掛

鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。

第21題:

在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中,

屬于調(diào)減項(xiàng)目的有（）o

A.投資收益

B.遞延稅款貸項(xiàng)

C.待攤費(fèi)用的增加

D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

E.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

參考答案：ACE

答案解析：

遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會(huì)減少凈利潤(rùn)，屬于調(diào)增項(xiàng)目；選項(xiàng)A增加凈

利潤(rùn)，屬于調(diào)減項(xiàng)目；待攤費(fèi)用的增加和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。

第22題:

下列與分部報(bào)告有關(guān)的表述中，正確的有（）o

A.分部報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分

B.分部報(bào)告信息可以用以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

C.分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式

D.以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)披露對(duì)企業(yè)內(nèi)其他分部交易

的收入

E.母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)告仍應(yīng)按個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表

提供

參考答案：ABCD

11

答案解析：

母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)告只需在合并報(bào)表基礎(chǔ)上提

供。

第23題:

對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出中，企業(yè)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用

B.固定資產(chǎn)的改良支出計(jì)入了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額可以超

過固定資產(chǎn)的可收回金額

C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計(jì)入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

D.對(duì)固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值

E.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“經(jīng)營(yíng)租入固定資

產(chǎn)改良”科目核算

參考答案：ADE

答案解析：

固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不能超過了

固定資產(chǎn)的可收回金額；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過

“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。

第24題：

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，下列說法中正確的有（）o

A.如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面

價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積

B.如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將其差額確認(rèn)為當(dāng)

期營(yíng)業(yè)外支出

C.如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來

應(yīng)付金額中

D.或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有

支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積

E.如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人應(yīng)將或有收益包括在將來

應(yīng)收金額中

參考答案：ACD

12

答案解析：

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金

額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資

本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如

果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額

中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支

出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。如果修改后的債務(wù)

條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中。

第25題：

下列事項(xiàng)中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）o

A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值

B.無法歸還的應(yīng)付賬款

C.權(quán)益法核算下，子公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

D.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

E.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

參考答案：BCE

答案解析：

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值不確認(rèn)；計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備不影響資本公積的變動(dòng)。

第26題:

下列關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有（）o

A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)

B.中期各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致

C.中期報(bào)表是完整的報(bào)表

D.對(duì)中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以本中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供本中期的現(xiàn)金流量表、年初至本中期末的

現(xiàn)金流量表以及上年度可比期間的現(xiàn)金流量表

參考答案：ABCD

答案解析：

在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可

13

比本中期末的現(xiàn)金流量表，因此，選項(xiàng)E不正確。

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

第27題：

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2000?2001年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱

乙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2000年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)交換丙公司的一臺(tái)設(shè)備和丙公司

所擁有的乙公司5%的股權(quán)。甲公司土地使用權(quán)賬面價(jià)值為810萬元，公允價(jià)值

為1000萬元。丙公司的固定資產(chǎn)原價(jià)400萬元，已折舊180萬元，公允價(jià)值300

多元，丙公司所擁有乙公司5知殳權(quán)的賬面價(jià)值為500萬，其公允價(jià)值為600萬

元。

(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬元。6月10

日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現(xiàn)金股利。

(3)2000年7月1日，甲公司以銀行存款1300萬元購(gòu)入乙公司股份，另支付有

關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份達(dá)到20%,對(duì)乙公司

財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按

5年的期限平均攤銷。2000年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為10000萬元，其

中股本為5000萬元，資本公積為3000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配

利潤(rùn)為800萬元；2000年1至6月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)400萬元。

(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈(zèng)的一項(xiàng)新的不需要安裝的固定資

產(chǎn)。乙公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)在

市場(chǎng)上的售價(jià)為200萬元(含增值稅額)。乙公司適用的所得稅稅率為33虬

(5)2000年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。2001年6月2日，甲公司收到乙公

司分派的2000年的現(xiàn)金股利20萬元。

(6)2001年，乙公司發(fā)生凈虧損1500萬元。2001年12月31日，由于乙公司當(dāng)

年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)乙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額降至1500萬元。

(7)2002年乙公司發(fā)生重大虧損，其虧損金額為10000萬元。2003年乙公司獲得

凈利潤(rùn)11000萬元。

(8)2004年1月1日，甲企業(yè)將所擁有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款2100

萬元，款已存入銀行。

⑼本題不考慮所得稅的影響。

要求；

(1)分別計(jì)算2000年1月1日甲公司所取得固定資產(chǎn)和乙公司股權(quán)的入賬價(jià)值

⑵分別計(jì)算2000年7月1日追加投資后甲公司對(duì)乙公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資

成本”和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值________o

(3)計(jì)算2001年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額和本年度的

投資收益_______=

14

（4）計(jì)算2003年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

（5）計(jì)算2004年1月1日甲公司出售乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的投資收益—

參考答案：

（1）2000年1月1日：①固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比

例300/（300+600）X100%=33.33%乙公司股權(quán)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)格

總額的比例600/（300+600）X100%=66.67%②甲換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

810X33.33%=270（萬元）甲公司換入的股權(quán)入賬價(jià)值：810X66.67%=540（萬元）

（2）2000年7月1日，追加投資后：①對(duì)原按成本法核算的采用追溯調(diào)整法2000

年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=540-10000X5%=40（萬元）2000年1?6

月應(yīng)分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額=（40/5）/2=4（萬元）2000年1?6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=400X5%=20（萬元）成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)=20-4=16（萬元）②追加

投資產(chǎn)生的新股權(quán)投資差額=1310-（10000-100+400）X15%=-235（萬元）沖減

尚未攤銷的股權(quán)投資差額36萬元后計(jì)入資本公積的金額是199萬元。“長(zhǎng)期股

權(quán)投資一一投資成本”于495+20+（1310+235）=2060（萬元）甲對(duì)乙長(zhǎng)期股權(quán)投

資的賬面價(jià)值為2060萬元。（3）2001年12月31日：甲對(duì)乙長(zhǎng)期股權(quán)投資的

賬面余額=2060+200X（1-33%）X20%+400X20%-20-1500X20%-1846.8（萬元）

本年度的投資收益=T500X20%-［（1846.8-1500）-（235-36）］=-447.8（萬元）

（4）2003年12月31日：甲對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1846.8T0000

X2O%+11000X20%-（1846.8T500）=1700（萬元）（5）2004年1月1日出售該股

權(quán)投資所獲得的投資收益=（2100-1700）-（235-36）=400-199=201（萬元）注釋：

本題甲公司涉及的會(huì)計(jì)處理如下：①2000年1月1日借：固定資產(chǎn)270長(zhǎng)期

股權(quán)投資一一乙公司540貸：無形資產(chǎn)810②2000年5月1日借：應(yīng)收股利

5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司52000年6月10日借：銀行存款5貸：應(yīng)

收股利5③2000年7月1日先對(duì)原持股比例5%進(jìn)行追溯調(diào)整：借:長(zhǎng)期股權(quán)

投資一一乙公司（投資成本）495長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）

36（40-40/5X6/12）長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）20（400X5%）貸：長(zhǎng)

期股權(quán)投資一一乙公司535利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)16借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一

一乙公司（投資成本）20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）20對(duì)追加的

15%：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本）1545貸：銀行存款1310長(zhǎng)期

股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）36資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備1992000

年12月31日：對(duì)于乙公司接受捐贈(zèng)部分的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公

司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）26.8［200X67%X20%］貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備26.8

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）80［（800-400）X20%］貸：投資收益80

2001年6月2日：借：應(yīng)收股利20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）

20借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利202001年12月31日：借：投資收益300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）300此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

2060+26.8+80-20-300-1846.8（萬元）,可收回金額為1500萬元，所以:借：投

資收益147.8資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備199貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備346.8

2002年年末：借：投資收益1500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）1500

此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0,備查簿中登記的尚未確認(rèn)的投資損失為

10000X2021500=500（萬元）2003年年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損

益調(diào)整）1700［11000X20%-500］貸：投資收益17002004年1月1日：借：

15

銀行存款2100長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備346.8長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司(損益調(diào)整)

40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司(投資成本)2060長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司(股

權(quán)投資準(zhǔn)備)26.8資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備199投資收益201借：資本公

積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備199貸：資本公積一一其他資本公積199

詳細(xì)解答：

四、綜合題

第28題:

天馬公司2004年有關(guān)資料如下：

(1)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)540萬元。

(2)公司應(yīng)收賬款年初借方余額210萬元，年末余額190萬元；應(yīng)付賬款年初貸

方余額90萬元，年末余額120萬元；應(yīng)付福利費(fèi)年初余額64萬元，年末余額

52萬元；應(yīng)交稅金年初余額12.8萬元，年末余額15萬元。

(3)“累計(jì)折舊”賬戶年初余額為334萬元，年末余額為370萬元；當(dāng)年計(jì)提的

折舊額中有9萬元計(jì)入管理費(fèi)用，其余均計(jì)入制造費(fèi)用；公司當(dāng)年投產(chǎn)的產(chǎn)品年

內(nèi)全部完工，年末庫(kù)存商品成本中含5萬元當(dāng)年基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折

舊費(fèi)。

(4)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用63.2萬元，其中借款利息為56.8萬元，其余均為經(jīng)

營(yíng)過程中發(fā)生的銀行付現(xiàn)手續(xù)費(fèi)。

⑸公司年初出售設(shè)備，原價(jià)18萬元，已提折舊12萬元，售出時(shí)收入款項(xiàng)7萬

元，支付稅費(fèi)0.5萬元；年末報(bào)廢設(shè)備原價(jià)5.4萬元，已提折舊5.2萬元，報(bào)

廢時(shí)支付清理費(fèi)0.1萬元。

(6)“待攤費(fèi)用”賬戶年初借方余額為2.8萬元，年末余額2.2萬元，攤銷時(shí)均

計(jì)入管理費(fèi)用。

(7)當(dāng)年公石取得投資凈收益42萬元，其中含公司按權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資而

從被投資方上年實(shí)現(xiàn)的盈利中確認(rèn)的未收到現(xiàn)金的收益30萬元，以及計(jì)提投資

跌價(jià)準(zhǔn)備沖減的金額等。

(8)年初公司存貨余額為684萬元，年末為626萬元。

(9)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初貸方余額為3.6萬元，年末余額為3.1萬元；年內(nèi)核

銷壞賬損失2.1萬元；當(dāng)年6月30日計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3.7萬元，年末轉(zhuǎn)

回2.3萬元。

要求：根據(jù)以上資料編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)

金流量”各項(xiàng)目金額o

參考答案：

(單位：萬元)<tablewidth="500"border="0"align="center”

16

cellpadding="O"cellspacing="l"borderedor=//#000000/z

bgcolor=，/#000000z/><trbordercolor="#000000"bgcolor="#FFFFFF"Xtd>l.

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)力U：計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備固定

資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少（減：增加）預(yù)提費(fèi)用

增加處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢

損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）遞延稅款貸項(xiàng)（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目

的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

金流量?jī)纛~〈/tdXtdXpalign="center”>540353.2000.60-0.50.356.8

-43.40582020.20708.2</tdX/trX/table>其中:計(jì)提的資產(chǎn)減值損

失：當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=3.『（3.6-2.1）=1.6（萬元）；當(dāng)期計(jì)提短期投資跌價(jià)

準(zhǔn)備：3.7-2.3=1.4（萬元），所以共計(jì)：1.6+1.4=3（萬元）。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)

是當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊總額：370-（334T2-5.2）=53.2（萬元）。投資收益

中1.4萬元為當(dāng)年計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備而沖減的投資收益（根據(jù)已知資料（9）

得出），該金額已在“計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”中反映，因此投資損失項(xiàng)目填列的

金額為-42T.4=-43.4（萬元）o經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是應(yīng)收賬款的減少額：

210-190=20（萬元）。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加是應(yīng)付賬款的增加額（120-90）+應(yīng)

付福利費(fèi)的增加額（52-64）+應(yīng)交稅金的增加額（15-12.8）=20.2（萬元）。

詳細(xì)解答：

第29題:

參考答案：

（1）.生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中借款費(fèi)用開始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)

用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2002年1月1日借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2002年

12月31日（2）美達(dá)公司第一季度外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：1月1日借入外

幣專門借款：借：銀行存款一美元戶（20000萬美元）164400貸：長(zhǎng)期借款一

一美元戶（20000萬美元）1644001月1日支付工程進(jìn)度款：借：在建工程8220

貸：銀行存款一一美元（1000萬美元）82201月1日購(gòu)入甲生產(chǎn)線設(shè)備：借：

在建工程4110貸：銀行存款一一美元戶（500萬美元）41101月20日兌換外幣：

借：銀行存款一一人民幣戶246.9財(cái)務(wù)費(fèi)用2.1貸：銀行存款一一美元戶（30

萬美元）2492月6日購(gòu)入原材料：借：原材料4375應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）400貸：應(yīng)付賬款一一美元戶（500萬美元）4125銀行存款一一

人民幣戶6503月1日支付工程進(jìn)度款：借：在建工程19824貸：銀行存款

——美元戶（2400萬美元）198243月2日接受外幣資本投資：借：銀行存款一

一美元戶（1000萬美元）8280貸:實(shí)收資本82803月10日收到第二次投資：借：

銀行存款一一美元戶（2000萬美元）16500貸：實(shí)收資本165003月20日銷售

商品：借：應(yīng)收賬款一一美元戶（600萬美元）4944貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49443

月25日支付外幣專門借款手續(xù)費(fèi)借：在建工程2400貸：銀行存款一一人民幣

17

戶24003月25日收回外幣應(yīng)收賬款：借：銀行存款一一美元戶（300萬美元）

2490貸：應(yīng)收賬款一一美元戶（300萬美元）24903月31日發(fā)生在建工程項(xiàng)目

應(yīng)付工資：借：在建工程2496貸：應(yīng)付工資一一美元戶（300萬美元）2496（3）

第一季度外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款匯兌損益3月31日：①外幣應(yīng)收賬款科目

的期末人民幣余額=3296+4944-2490=5750（萬元）按期末匯率折合人民幣金額

=（400+600-300）X8.32=5824（萬元人民幣）匯兌損益=5824-5750=74（萬元人

民幣）②外幣應(yīng)付賬款期末人民幣=988.8+4125=5113.8（萬元人民幣）按期末

匯率折合人民幣金額=（120+500）X8.32=5158.4（萬元人民幣）匯兌損益=

5158.4-5113.8=44.6（萬元人民幣）借：應(yīng)收賬款74貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.4應(yīng)付

賬款44.6（4）第一季度外幣借款利息費(fèi)用、購(gòu)建甲生產(chǎn)線累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

（不含輔助費(fèi)用）、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額及會(huì)計(jì)分錄①每一個(gè)季度應(yīng)計(jì)提

的外幣專門借款利息費(fèi)用=20000X8%4-4=400（萬美元）②第一季度累計(jì)支出加

權(quán)平均數(shù)（不含輔助費(fèi)用）=1000X90/90+500X90/90+2400X30/90=2300（萬美

元）折合人民幣=2300X8.32=19136（萬元人民幣）③第一季度外幣長(zhǎng)期借款匯

兌損益=20000X（8.32-8,22）=2000（萬元人民幣）資本化率=8%+4=2%第一季

度可予以資本化的借款費(fèi)用金額19136X2%=382.72（萬元人民幣）第一季度應(yīng)

予資本化的借款費(fèi)用金額=可予資本化利息費(fèi)用+輔助費(fèi)用+長(zhǎng)期借款費(fèi)用匯兌損

益382.72+2400+2000=4782.72（萬元人民幣）④第一季度借款費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程2382.72財(cái)務(wù)費(fèi)用

2945.28（倒擠）貸：長(zhǎng)期借款5328（400X8.32+2000）（5）第二季

度外幣專門借款本息的匯兌損益第一季度末“長(zhǎng)期借款”賬戶本息合計(jì)=

20000+400=20400（萬美元）第二季度末“長(zhǎng)期借款”賬戶本息合計(jì)=20400+400

=20800（萬美元）由外幣專門借款本息所產(chǎn)生的匯兌損益=20400X

（8.25-8.32）+400X（8.25-8.25）=-1428（萬元人民幣）借：長(zhǎng)期借款

1428貸：在建工程1428（6）第三季度外幣借款利息費(fèi)用第三

季度該項(xiàng)目因非正常原因連續(xù)停工3個(gè)月，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化，發(fā)生的借款

費(fèi)用利息全部計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（400X8.26）3304

貸：長(zhǎng)期借款（400X8.26）3304

詳細(xì)解答：

第30題:

順江公司（非上市公司）和海洋公司2005年度（調(diào)整前）有關(guān)情況如下：

⑴順江公司于2004年1月1日用貨幣資金2000萬元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入海洋公

司60%的股份。當(dāng)日，海洋公司的所有者權(quán)益為3200萬元（其中實(shí)收資本為3000

萬元，盈余公積為50萬元，未分配利潤(rùn)為150萬元）。順江公司和海洋公司所得

稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為33虬股權(quán)投資差額按8年攤銷。

（2）2004年順江公司出售庫(kù)存商品給海洋公司，售價(jià)（不含增值稅）2000萬元，成

本1500萬元。至2004年12月31日，海洋公司從順江公司購(gòu)買的上述存貨中

尚有40%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。2004年

18

12月31日，順江公司對(duì)海洋公司的應(yīng)收賬款為1000萬元。海洋公司2004年從

順江公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單

位，其可變現(xiàn)凈值為700萬元。

(3)2005年順江公司出售庫(kù)存商品給海洋公司，售價(jià)(不含增值稅)3000萬元，成

本2000萬元。至2005年12月31日，順江公司對(duì)海洋公司的應(yīng)收賬款為800

萬元，順江公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。海洋公司2005年向順江公

司購(gòu)入的存貨至2005年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值

為2600萬元。假定順江公司和海洋公司按應(yīng)收賬款余額的5機(jī)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)順江公司存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。但海洋公司采用成本法對(duì)

存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2004年12月31日和2005年12月31日，存貨(全部從順江公

司購(gòu)入)分別為800萬元和3800萬元。

(5)2004年8月1日順江公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給海洋公司，該專利權(quán)順江公司

的賬面余額為100萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，售價(jià)為160萬元，海洋公司按160

萬元入賬。假定該專利權(quán)的剩余攤銷年限為10年。

(6)2004年12月31日，海洋公司的股東權(quán)益為4000萬元(其中實(shí)收資本3000

萬元，盈余公積210萬元，未分配利潤(rùn)790萬元)，2004年度海洋公司實(shí)現(xiàn)的凈

利潤(rùn)為800萬元；2005年12月31日，海洋公司的股東權(quán)益為4700萬元(其中

實(shí)收資本3000萬元，資本公積100萬元，盈余公積330萬元，未分配利潤(rùn)1270

萬元)，2005年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元，2005年10月1日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增

加資本公積100萬元。順江公司和海洋公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,

按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。

(7)2006年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)順江公司和海洋公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向順江公司和海洋公司的會(huì)計(jì)部門提出疑

問：

①海洋公司存貨期末計(jì)價(jià)采用成本法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見是，應(yīng)改按成本與可變

現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。

②順江公司2003年12月10日取得的一臺(tái)管理用設(shè)備，其原價(jià)為800萬元，采

用年限平均法按5年計(jì)提折舊，無殘值。2005年1月1日，順江公司將該設(shè)備

的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)使用年限和殘值無變化，并

按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。假定稅法規(guī)定與變更前的會(huì)計(jì)處理方法一致。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見是，固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適

用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

要求：

(1)編制順江公司2004年和2005年對(duì)海洋公司投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

(不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)。)

(2)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，順江公司和海洋公司的會(huì)計(jì)處

理是否正確，并說明理由________O

(3)對(duì)于順江公司和海洋公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄(涉及調(diào)

整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科

目；涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。)

(4)假定順江公司和海洋公司分別編制了調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，則順江公司在

編制2005年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作哪些抵銷分錄

________?

19

參考答案：

(1)股權(quán)投資差額=2000-3200X60%=80(萬元)，每年攤銷10萬元。借：

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海洋公司(投資成本)2000貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)

投資一一海洋公司(股權(quán)投資差額)80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海洋公司(投資成

本)80調(diào)整海洋公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海

洋公司(損益調(diào)整)480貸：投資收益4802004年攤銷股權(quán)投資差額借：投資

收益10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海洋公司(股權(quán)投資差額)10調(diào)整2005年10

月1日海洋公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積100(按60%調(diào)整)萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)

投資一一海洋公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)60貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備60調(diào)整

海洋公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海洋公司(損益

調(diào)整)360貸：投資收益3602005年攤銷股權(quán)投資差額借：投資收益，10貸：

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海洋公司(股權(quán)投資差額)10(2)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑

問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，順江公司和海洋公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見是正確的。理由：對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)，海洋公司應(yīng)采用和母公

司相同的會(huì)計(jì)政策，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定(從2004年5月28日?qǐng)?zhí)行)，固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)

變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)對(duì)于順江公司和海洋公司不正確的

會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄(涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈

余公積”科目；涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。)0

①海洋公司改變存貨期末計(jì)價(jià)方法后，應(yīng)作如下處理：借：以前年度損益調(diào)整

——調(diào)整2004年管理費(fèi)用300(2000X40%-500)貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300借：以

前年度損益調(diào)整—調(diào)整2005年管理費(fèi)用200［(3000-2600)-200］貸：存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備200由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為時(shí)間性差異，所以還得調(diào)整遞延稅款項(xiàng)：借：

遞延稅款165貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2004年所得稅99以前年度損益

調(diào)整一一調(diào)整2005年所得稅66借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)335貸：以前年

度損益調(diào)整335借：盈余公積67貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)67②順江公

司對(duì)海洋公司的投資進(jìn)行如下處理：借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2004年投

資收益120.6［(300-300X33%)X60%］貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海洋公司(損益調(diào)

整)120.6借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2005年投資收80.4［(200-200

X33%)X60%］貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一海洋公司(損益調(diào)整)80.4借：利潤(rùn)分

配一一未分配利潤(rùn)201貸：以前年度損益調(diào)整201借：盈余公積

40.2貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)40.2③順江公司折舊方法變更的調(diào)整

順江公司的實(shí)際做法是，2004年計(jì)提折舊320萬元(800X40%),2005年計(jì)提折

舊192萬元［(800-800X40%)X40%］；正確做法是，2004年計(jì)提折舊160萬元

(800-5),2005年計(jì)提折舊320萬元［(800T60)X2/4］。借：累計(jì)折舊

160(320-160)貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2004年管理費(fèi)用160借：以

前年度損益調(diào)整——調(diào)整2005年管理費(fèi)用128(320-192)貸：累計(jì)折舊

128借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年所得稅52.8(160X33%)貸：遞延

稅款52.8借：遞延稅款42.24(128X33%)貸：以前年度損益調(diào)整一

一調(diào)整2005年所得稅42.24借：以前年度損益調(diào)整21.44貸：利潤(rùn)分配

—未分配利潤(rùn)21.44借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)4.29貸：盈余公

積4.29(4)順江公司編制2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作以下抵銷分錄：①

20

抵銷2004年順江公司與海洋公司的存貨交易對(duì)2005年的影響：借：期初未分

配利潤(rùn)200[(2000-1500)X40對(duì)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

本200貸：存貨200②抵銷順江公司應(yīng)收海洋公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

及遞延稅款：借：應(yīng)付賬款800貸：應(yīng)收賬款800借：壞賬準(zhǔn)備

50(1000X5%)貸：期初未分配利潤(rùn)50借：期初未分配利潤(rùn)14.851(1000

X5%-1000X5%o)X33%]貸：遞延稅款14.85借：管理費(fèi)用10貸：壞

賬準(zhǔn)備10借：遞延稅款2.97[(200X52200X5%。)X33%]貸:所得稅

2.97③抵銷2005年順江公司與海洋公司間的存貨交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：借：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

貸：存貨1000④抵銷2004年海洋公司計(jì)提的未實(shí)現(xiàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借:

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸:期初未分配利潤(rùn)200注：2004年12月31日海

洋公司存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為2007元(2000X40%-1500X40%),海洋公

司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300萬元(2000X40%-500),而站在企業(yè)集團(tuán)的角度應(yīng)計(jì)

提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是100萬元(1500X40%-500)因此應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為

200萬元。⑤抵銷2005年度海洋公司計(jì)提的未實(shí)現(xiàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：管理費(fèi)用300注：2005年購(gòu)入的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

4007元(3000-2600)(應(yīng)全額抵銷)，2004年購(gòu)入的存貨轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備2007元(應(yīng)

抵銷100),因此應(yīng)抵銷300萬元。⑥抵銷2005年無形資產(chǎn)內(nèi)部交易借：期初

未分配利潤(rùn)60貸：無形資產(chǎn)60借：無形資產(chǎn)2.5貸：期初未分

配利潤(rùn)2.5借：無形資產(chǎn)6貸：管理費(fèi)用6⑦抵銷因內(nèi)部交易

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借：期初未分配利潤(rùn)66(200X33%)貸：

遞延稅款66借：所得稅99(300X33%)貸：遞延稅款99注：遞延

稅款的抵銷只能考慮與抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延稅款。⑧抵銷順江公司

2005末長(zhǎng)期股權(quán)投資與海洋公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目：海洋公司追溯調(diào)整后的盈

余公積=330-67=263(萬元)海洋公司追溯調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=

1270-(335-67)