財產(chǎn)清查的基本方法與結(jié)果處理

...../第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念和意義（一）財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）賬實不符的主要原因造成各種財產(chǎn)賬實不符的原因主要有以下幾個方面：1.在收、發(fā)各項財產(chǎn)過程中，由于計量、檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；2.在財產(chǎn)發(fā)生增減變動時，沒有填制憑證而登記入賬；或者在填制憑證、登賬時，發(fā)生計算上或登記上的差錯；3.在財產(chǎn)的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化；4.由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財產(chǎn)殘損、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯；5.由于不法分子營私舞弊，貪污盜竊等而造成的財產(chǎn)物資損失；6.因為自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損失；7.由于結(jié)算憑證的傳遞不及時而造成了未達賬項。（三）財產(chǎn)清查的意義造成賬實不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是難以避免的，但是無論何種原因造成的賬實不符，都會影響會計核算的質(zhì)量。所以加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

二、財產(chǎn)清查的種類（一）按財產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查方法概念及清查對象清查的特點適用的情況1.全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。全面清查的對象一般包括：①屬于本單位和存放在本單位的所有財產(chǎn)物資，包括屬于本單位的固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；屬于本單位但在途的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單位的代銷商品、材料物資等。②貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。③各項債權(quán)債務(wù)，包括各項應(yīng)收款項、應(yīng)付和應(yīng)交款項以及銀行借款等。可以準(zhǔn)確地掌握本單位各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的真實情況；但全面清查內(nèi)容多，范圍廣，參加的人員多，花費的時間長。

①年終決算之前，要進行一次全面清查，目的是確保年度會計報表的真實可靠。②單位撤銷、合并或者改變其隸屬關(guān)系時，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前，企業(yè)股份制改制前以及單位負責(zé)人調(diào)離工作前，要進行全面清查，以明確經(jīng)濟責(zé)任。這里的單位負責(zé)人是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。③開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等專項經(jīng)濟活動前，需要進行全面清查，以便摸清家底，有針對性地組織資金供應(yīng)。2.局部清查局部清查是根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查。局部清查的清查對象主要是流動性較強的財產(chǎn)，比如庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、原材料、包裝物、債權(quán)債務(wù)等。局部清查范圍小，涉及人員少，但專業(yè)性較強。①對于庫存現(xiàn)金，每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)由出納人員當(dāng)日清點核對，以保持實存數(shù)和庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額相符；②對于銀行存款，出納人員至少每月要同銀行核對一次；③庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點或重點抽查；④對于貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點一次；⑤債權(quán)債務(wù)，每年至少同對方企業(yè)核對一至兩次；如果遭受自然災(zāi)害（如風(fēng)、火、水災(zāi)、地震等）、發(fā)生盜竊事件以及更換相關(guān)工作人員時也應(yīng)對財產(chǎn)物資或資金進行局部的清點和盤查。（二）按清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查方法概念及清查對象清查的特點及適用范圍1.定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般情況下，年終決算前進行全面清查，季末和月末進行局部清查，年末清查的范圍一般要比月末、季末大一些。2.不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要對財產(chǎn)物資所進行的臨時性清查。（1）在單位更換出納和財產(chǎn)物資保管人員時，應(yīng)對相關(guān)的財產(chǎn)物資、貨幣資金進行清查，以分清經(jīng)濟責(zé)任；（2）當(dāng)單位發(fā)生意外損失和自然災(zāi)害時，應(yīng)對單位所受損失的相關(guān)財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況；（3）進行臨時性清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進行清查；（4）經(jīng)濟管理部門如財政、稅務(wù)、銀行以及審計部門對企業(yè)進行檢查時，根據(jù)檢查的要求和范圍進行不定期清查。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。各單位應(yīng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)額及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項實有數(shù)額相符。三、財產(chǎn)清查的一般程序企業(yè)應(yīng)按照一定的流程組織財產(chǎn)清查工作，因此需要規(guī)定財產(chǎn)清查的一般程序，企業(yè)的財產(chǎn)清查工作一般應(yīng)按以下程序進行：

第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法財產(chǎn)清查是一項非常復(fù)雜細致的工作，它不僅是會計部門的一項重要任務(wù)，而且是各個財產(chǎn)物資經(jīng)營部門的一項重要職責(zé)。為了妥善做好財產(chǎn)清查工作，使它發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，必須在清查前，特別是全面清查以前，協(xié)調(diào)各方面力量，做好充分準(zhǔn)備，成立清查組織。財產(chǎn)清查之前的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作具體包括以下三方面：1.會計部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備，為賬實核對提供正確的賬簿資料。會計人員要做好賬簿的登記工作，做到賬賬相符、賬證相符；2.財產(chǎn)物資的保管使用等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)登記好所經(jīng)管的全部財產(chǎn)物資明細賬，并結(jié)出余額。將所保管以及所用的各種財產(chǎn)物資歸位整理好，貼上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便盤點核對；3.準(zhǔn)備好各種計量器具和清查登記用的清單、表格等。通常有“實存賬存對比表”、“未達賬項登記表”、“盤存單”、“財產(chǎn)物資清查盈虧明細表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”、“往來款項清查報告單”，以便將盤點結(jié)果填入準(zhǔn)備好的各種表格，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證和對賬記錄。在完成以上各項準(zhǔn)備工作以后，清查人員應(yīng)依據(jù)清查對象的特點、預(yù)先確定的清查目的，采用合適的清查方法實施財產(chǎn)清查和盤點。一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金是指存于企業(yè)，用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。庫存現(xiàn)金的清查，首先采用實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相等以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點應(yīng)由清查人員會同出納人員共同負責(zé)。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：1.經(jīng)常性的現(xiàn)金清查，即由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員日常進行的工作。2.定期或不定期清查，為了加強對出納工作的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的庫存現(xiàn)金差錯或丟失，防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生，確保庫存現(xiàn)金安全完整，各單位應(yīng)建立庫存現(xiàn)金清查制度。由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員組成清查小組，定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進行清查盤點。重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀(jì)違法行為。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄?！皫齑娆F(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所示。庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點人（簽章）：出納員：（相關(guān)負責(zé)人簽章）（二）銀行存款的清查銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金清查不同，銀行存款的清查通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，以查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有誤；二是存在未達賬項。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。對于未達賬項，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。二、實物資產(chǎn)的清查方法實物資產(chǎn)的清查主要包括存貨（如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、半成品、周轉(zhuǎn)材料等）和固定資產(chǎn)的清查，清查時主要從數(shù)量上進行。實物資產(chǎn)具有種類繁多、數(shù)量大、儲存情況復(fù)雜、計量單位不統(tǒng)一等特點，在清查時往往需要結(jié)合實際情況，合理選擇清查范圍，針對不同的清查對象，選用不同的清查方法。實物資產(chǎn)的清查方法最常用的有實地盤點法和技術(shù)推算法。（一）實地盤點法

（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)推算出其實有數(shù)的一種方法。這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點，單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物資就可以用技術(shù)推算法。使用這種方法時，必須做到測定標(biāo)準(zhǔn)重量比較準(zhǔn)確，整理后的形狀符合規(guī)定要求，只有這樣，計算出的實際數(shù)額才能接近財產(chǎn)物資實存數(shù)。為了明確經(jīng)濟責(zé)任，在進行實物資產(chǎn)清查盤點時，實物保管人員必須在場。對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，由盤點人員和實物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。盤存單單位名稱：盤點時間：編號：財產(chǎn)類別：存放地點：金額單位：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人（簽章）：實物保管人（簽章）：實存賬存對比表使用部門：年月日編號：資產(chǎn)類別：存放地點：金額單位：編號類別及名稱計量單位單價實存賬存對比結(jié)果

備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額實物保管人：會計：編表：三、往來款項的清查方法

往來款項清查的方法一般是：1.首先確定本單位的往來款項記錄準(zhǔn)確無誤，總分類賬與明細分類賬的余額相等，各明細分類賬的余額相符。2.在保證本單位賬簿記錄正確、完整的情況下，編制“往來款項對賬單”，通過信函、電函、面詢等多種方式，請對方企業(yè)核對，確定各種應(yīng)收、應(yīng)付款的實際情況。對賬單應(yīng)按明細賬戶逐筆摘抄，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)交對方單位核對賬目，另一聯(lián)作為回聯(lián)單。對方單位核對后將回聯(lián)單蓋章退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，應(yīng)在回聯(lián)單上注明，以便進一步查對。3.收到回單以后，要據(jù)以編制“往來款項清查報告單”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按有爭議、無法收回等情況歸類，并針對具體情況及時采取措施予以解決。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求企業(yè)和經(jīng)濟單位進行財產(chǎn)清查以后，通常都能發(fā)現(xiàn)會計工作、財產(chǎn)物資管理工作上存在的問題。如何妥善處理好這些問題是財產(chǎn)清查工作的主要目的之一，也是財產(chǎn)清查發(fā)揮積極作用的最終體現(xiàn)。對于財產(chǎn)清查的結(jié)果進行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于賬務(wù)處理，做到賬實相符，更重要的是要提出改進財產(chǎn)物資管理的措施，充分實現(xiàn)會計的管理職能。所以財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應(yīng)該包括以下幾方面要求：（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損（符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，對清查結(jié)果直接進行處理）。盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。待處理財產(chǎn)損溢

（一）審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)；同時，對于發(fā)生的財產(chǎn)損失應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案確認。（二）審批之后的處理審批以后，會計人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的會計核算庫存現(xiàn)金、銀行存款以及存貨的清查在后面的章節(jié)會詳細敘述。本章以固定資產(chǎn)為例說明財產(chǎn)清查結(jié)果的會計核算。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，同時要及時查明原因?qū)懗鰰鎴蟾?，并根?jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤虧的固定資產(chǎn)，在扣除由過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后的凈損失應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

工程扣款作業(yè)指引編制人編制日期審核人簽發(fā)人修訂記錄日期修訂狀態(tài)修改內(nèi)容修改人審核人簽發(fā)人目的加強工程管理，使扣款審批規(guī)范化，并確?？劭畹膶嵤?。適用范圍集團所屬所有工程項目。術(shù)語和定義工程扣款：由于承包商的責(zé)任給甲方帶來的損失，或甲方代為付款的項目等，甲方在工程結(jié)算款中的扣款。4.職責(zé)4.1成本管理中心4.1.1負責(zé)在工程清算審批中審核工程扣款金額執(zhí)行情況；4.2區(qū)域公司4.2.1區(qū)域公司負責(zé)工程扣款項目的經(jīng)辦；4.2.2區(qū)域公司成本管理部門負責(zé)審核工程扣款金額并報總經(jīng)理確認；4.3物業(yè)公司4.3.1區(qū)域公司撤銷后，工程、設(shè)備保修期內(nèi)的工程扣款由物業(yè)公司主辦；5.工作要求5.1工程扣款主要類型5.1.1各類工程、設(shè)備在保修期內(nèi)被損壞，且原施工單位因各種原因不能提供保修，甲方另行委托他人維修的費用扣款。5.1.2各類工程、設(shè)備因質(zhì)量問題造成甲方賠償費用的扣款。5.1.3各項甲方代付的造價咨詢等費用的扣款。5.1.4乙方違反現(xiàn)場文明施工等，甲方進行的強制性扣款。5.1.5因承包單位上報的結(jié)算高估冒算而導(dǎo)致的扣款。5.1.5.1在合同中明確：結(jié)算時報送的結(jié)算造價最終核減額在審核總價5％以內(nèi)（含5％）的造價咨詢酬金由發(fā)包單位支付，若結(jié)算造價最終核減額超出5％，則因造價超出部分而引起的造價咨詢酬金之增加部分由承包單位支付；若承包單位報送的結(jié)算金額超出最終審定結(jié)算金額10％（含10％）時，承包單位除支付造價咨詢酬金外，發(fā)包單位應(yīng)進一步扣款（扣款比例、金額根據(jù)不同的工程項目在合同中約定），直至取消今后對海爾地產(chǎn)集團工程的投標(biāo)資格。5.2確立《扣款通知單》5.2.1發(fā)生扣款事項時，主辦人填報《扣款通知單》，需簡述扣款理由及相關(guān)資料。5.2.2主辦人應(yīng)要求被扣款單位簽字及蓋章確認扣款事實；若被扣款單位拒絕簽字確認并且沒有書面表明拒簽意見，則主辦人在“被扣款單位確