第四章-支出費用和利潤的構(gòu)成課件

第四章收入、費用和利潤Chpter

4《中級財務(wù)會計》inncil

ccounting1武漢科技學(xué)院。外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?［學(xué)習(xí)目的］?

1．掌握銷售商品收入的確認、計量和核算方法；

2．掌握銷提供勞務(wù)收入的確認、計量和核算方法；

3．掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認、計量和核算方法；2第一節(jié)收入收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)見教材P1173收入的分類4按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入一、銷售商品收入5銷售商品收入的確認條件銷售商品收入的計量方法銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用（一）銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（***）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（***）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意界定6收入的金額能夠可靠地計量能夠合理估計，就確認為收入；否則相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)大于50%；如果企業(yè)判斷銷售商品價款不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量如果不能合理地估計，企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債7（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入?8確認收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)

銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品1、一般銷售：營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——消費稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加92、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。注意：商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量?，F(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。凈價法：即按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；在會計我核國企算業(yè)會中計準(zhǔn)有則兩采用種的是會第二計種做處法理。當(dāng)方法：現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。10銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合同等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售收入，應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。見教材P12211注意：現(xiàn)金折扣與銷售折讓方式下對增值稅的不同處理。3、銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本如果未確認收入，借：庫存商品貸：發(fā)出商品見教材P12312不符合收入確認條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題）借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品4、銷售商品不符合收入確認條件的例：甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的

100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。13（三）特殊銷售商品業(yè)務(wù)代銷商品預(yù)收款銷售商品（見教材P181）售后回購售后回租房地產(chǎn)銷售商品需要安裝和檢驗的銷售附有銷售退回條件的銷售訂貨銷售以舊換新銷售注重交易的實質(zhì)14代銷商品的會計處理（1）視同買斷委托方受托方按協(xié)議價收取15享受實際售價的權(quán)益如果受托方能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，實質(zhì)上是委托方直接銷售，符合銷售確認的條件確認銷售；否則，受托方將商品退回，或虧損由委托方補償，此時，委托方發(fā)出商品時不確認收入，收到代銷清單時才確認。經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：代銷商品款或代理業(yè)務(wù)受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單借：應(yīng)收帳款—公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品負債借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項借稅：額主)營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商借品：代銷商品款貸：應(yīng)付帳款—公司受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—公司借：應(yīng)付帳款—公司應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

16（2）收取手續(xù)費委托方受托方委托代銷代理銷售委托方在發(fā)出商品時不符合銷售確認的條件，不應(yīng)確認銷售收入，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應(yīng)商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費收入確定收入。代銷后，按協(xié)議或合同規(guī)定收取手續(xù)費17見教材P126經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單借：應(yīng)收帳款—公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項借稅：額主)營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費用貸：應(yīng)收帳款—公借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項借稅：額應(yīng))交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)付帳款—公司受托方將貨款

凈額交

給委托方司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—公司借：受托代銷商品款應(yīng)付帳款—公司貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入

18二、提供勞務(wù)收入的確認與計量1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計——按完工百分比法確定提供勞務(wù)收入（1）條件：提供勞務(wù)收入的確認標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足）：?

收入的額能夠可靠地計量；濟利益很可能流入?

相關(guān)的企業(yè)；?

交易的工進度能夠可靠地已完工作的測量；已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比重；已經(jīng)發(fā)生成本占估計總成本的比例。金測量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作量或工程進行測量后，按照一定的專業(yè)方法計算完工程度經(jīng)勞務(wù)比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計算成本比率法完根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計總成本的比率計算計在會量計實；務(wù)中，后兩種方法運用更為普遍。其計算公式為：交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成19（2）完工百分比法的具體應(yīng)用計算公式本期確認的收入＝勞務(wù)總收入（或總金額）×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前會計期間累計已確認的收入本年確認的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前會計期間累計已確認的成本2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計——不能按完工百分比法確定提供勞務(wù)收入20提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁諈R的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補

償，應(yīng)按已經(jīng)或預(yù)計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確重點認關(guān)注提:

供勞務(wù)收見教材P130入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得21到補償?shù)?，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生一、利息收入在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認見教材P131-132讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。其收入的確認條件（同時）包括：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量二、使用費收入使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的收費時間和方法確認：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提2供2后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)一次確認收入；四、收入在利潤表中的列報

利潤表中，企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)收入”項目反映本期經(jīng)營業(yè)務(wù)活動所取得的收入總額。該項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等總科目的發(fā)生額分析填列。

例：甲公司2007年度“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為400萬元，借方發(fā)生額為30萬元，

“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為100萬元。2007年度利潤表中“營業(yè)收入”項目金額?

=4

000

000-300

000+1

000

000=4

700

00023（元）第二節(jié)費用一、費用的概念及特征概念——企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費。特征最終會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源減少最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益—般認為24二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系費用與資產(chǎn)費用與成本費用與損失費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)費用只有與之收入配比時，才計入損益；而成本是與其成本計算對象而言的。廣義的費用包括損失；但狹義的費用與損失有區(qū)別25三、費用的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類——形成費用要素按經(jīng)濟用途分類——形成成本項目固定費用按其同產(chǎn)量的關(guān)系分類變動費用26四、費用的確認與計量（一）費用的確認＊劃分收益性支出和資本性支出一般原則＊權(quán)責(zé)發(fā)生制＊配比↓按因果關(guān)系加以確認按系統(tǒng)且合理的方法加以確認按期間配比加以確認27（二）費用的計量計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇——通常是實際成本 客觀性選擇的理由可驗證性28五、期間費用（一）期間費用的含義是指當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品的費用。（二）期間費用的構(gòu)成營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用直接記入當(dāng)期損益29管理費用的核算收入、費用和利潤管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用；

工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費；行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出；現(xiàn)金的短缺、存貨盤虧等。30收入、費用和利潤費用發(fā)生時借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費累計折舊累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：本年利潤貸：管理費用31收入、費用和利潤銷售費用的會計核算銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用發(fā)生時借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬包裝物銀行存款累計折舊期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用借：本年利潤貸：銷售費用32收入、費用和利潤財務(wù)費用的核算財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財務(wù)費用發(fā)生時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息應(yīng)收賬款未確認融資費用銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用借：本年利潤貸：財務(wù)費用33六、費用項目在利潤表中的列報利潤表中，企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“所得稅費用”等項目，分別反映企業(yè)本期經(jīng)營業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項費用。其中，“營業(yè)成本”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等總科目的發(fā)生額分析填列。其他各項目應(yīng)根據(jù)各總賬科目的發(fā)生額分析填列。例：甲公司2007年度“主營業(yè)務(wù)成本”科目貸方發(fā)生額為40萬元，借方發(fā)生額為300萬元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額為100萬元。“銷售費用”科目借方發(fā)生額為22萬元。2007年度利潤表中“營業(yè)成本”項目金額=3

000

000-400

000+1

000

000=3

600

000（元）2007年度利潤表中“銷售費用”項目金額=220

000（元）34第三節(jié)損益的結(jié)轉(zhuǎn)與利潤的形成35一、利潤的構(gòu)成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）（二）利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間各項收支相抵后的盈虧總額，即：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利得與損失36（三）凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅后的金額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。37二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出注意具體構(gòu)成內(nèi)容見教材P151-155384收入、費用和利潤營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。主要包括非流動資

產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得。確認營業(yè)外收入時借：固定資產(chǎn)清理

待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤394

收入、費用和利潤營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧損失等。確認營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)收賬款期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：營業(yè)外支出4010/22/202341三、所得稅費用所得稅費用所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）當(dāng)期所得稅費用＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+