財政收入制度 稅收制度（下）

第八章稅收制度〔下〕一、流轉稅〔貨物稅〕流轉稅是對商品消費、商品流通和提供勞務的銷售額或營業(yè)額納稅的各個稅種的統(tǒng)稱。建國以來，我國的稅制構造不斷是以流轉稅為主體稅種。目前我國在流轉稅方面采用的是：在消費環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，在此根底上選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅；對提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產保管征收營業(yè)稅的方式。新的流轉稅制一致適用于內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，取消了對外商投資企業(yè)征收的工商稅。原來征收產品稅的農、林、牧、水產品，改為征收農業(yè)特產稅和屠宰稅。1.增值稅增值稅是以商品消費流通和勞務效力各個環(huán)節(jié)的增值要素為納稅對象的一種流轉稅。所謂“增值〞是指一個納稅人在其消費、運營活動中所發(fā)明的新增價值或商品的附加值，也可以以為是納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所獲得的收入大于其購進商品或獲得勞務時所支付的金額的差額。由于增值要素在經濟生活中是一個難以準確計算的數(shù)據，增值稅的操作大都采用間接計算方法，即：以商品銷售額為計稅根據，同時允許從稅額中扣除上一道環(huán)節(jié)曾經交納的稅款。增值稅抑制了傳統(tǒng)的流轉稅制對已納稅銷售額反復納稅的弊端，使同一產品不受消費和流通環(huán)節(jié)多少的影響，一直堅持同等比例的稅收含量。同時堅持了流傳稅征收范圍廣泛和收入及時、平衡、穩(wěn)定的特點。它不僅有利于財政收入，而且有利于鼓勵企業(yè)按照經濟效益原那么，選擇最正確的消費運營組織方式，同時有利于按照國際慣例對出口產品實行徹底退稅，增強產品在國際市場上的競爭力。改革后的增值稅制主要包括以下幾項內容：(1)增值稅納稅范圍包括消費、零售、零售和進口商品及加工、修繕修配。(2)一切銷售增值稅應稅產品和應稅勞務的工商企業(yè)及其他單位和個人均為增值稅納稅義務人。(3)增值稅實行價外計稅的方法，即以不含增值稅稅金的價錢為計稅根據。零售以前各環(huán)節(jié)銷售商品時，發(fā)票上要分別填寫增值稅稅金和不含增值稅的價錢。闡明：原來我們實行價內稅，據測算，商品價錢中稅款所占的比重平均在14.5%左右，即100元的商品原來價錢中大約包含14.5元的稅款。如今增值稅實行價外稅，計稅價錢要剔除稅款，變?yōu)?5.5元。但是按照總體堅持原稅負的要求，國家要從85.5元的計稅根據中征收到14.5元的稅款，所以原來平均14.5%的價內稅率要換算成價外稅率，即14.5÷85.5=17%。這樣就把原來的含銳價錢分解為不含稅價錢和增值稅稅款兩部分，即銷售商品時，在增值稅公用發(fā)票上應分別填寫不含稅價錢85.5元和增值稅85.5×17%=14.5元，購買者所支付的貨幣總計仍為100元。(4)增值稅采用一檔根本稅率和一檔低稅率的方式。根本稅率為17%，低稅率為13%。除稅收條例規(guī)定適用低稅率的商品外，其他應稅產品和勞務均適用根本稅率。對出口商品實行零稅率，即產品報關出口后退還全部稅款。(5)實行根據發(fā)票注明稅金進展稅款抵扣的制度。外購的資本性固定資產中所含的稅款，計算應納稅額時不得抵扣。(6)按購進扣稅法的原那么計算應納稅額。增值稅應納稅額=當期銷售收入×稅率-當期允許扣除稅款的購入物發(fā)票上注明的增值稅稅額。(7)對年銷售收入小于規(guī)定額度并且會計核算不健全的小型納稅人，實行按銷售收入金額與6%的征收率計算應納銳額的簡易方法。(8)改革后按規(guī)范化方法計算納稅的增值稅納稅人要進展專門的稅務登記，并運用增值稅公用發(fā)票，目的是建立對納稅人購銷雙方進交叉審計的稽核體系，加強增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內在機制。例：某電視機廠某年5月銷售了一批彩電，該廠銷售貨物采用銷售額和銷項稅額，合并定價的方法，其獲得銷售額351000元。當月該廠進貨上注明的增值稅稅款合計21000元。計算該電視機廠本月應納的增值稅額〔電視機適用增值稅根本稅率〕。2消費稅消費稅1994年是工商稅制改革后流轉稅制中新設置的一個稅種。在對商品普遍征收增值稅的根底上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為調理消費構造，引導消費方向，堅持國家財政收入。在我國歷史上，國家曾經對一些消費品采取過課征重稅的方法。這次工商稅制改革前，也曾對一些消費品征收較高稅率的增值稅或產品稅。如今國際上對煙、酒、汽油等消費品實行高稅率或單獨設置稅種課以較重的稅收，是非常普遍的做法。消費稅的收入是從原稅制的產品稅、增值稅中分別出來的一部分收入所構成，屬于新老稅制收入的轉換，并不是額外向消費者征收一道稅。征收消費稅商品的價錢中，過去就不斷含有產品稅、增值稅，而如今按照一致稅率征收增值稅后，對這些商品征收的稅款比過去減少，并沒有添加這些商品的總體稅收負擔。也就是說，征收消費稅的消費品根本上維持了改革前的稅負程度。消費稅征收范圍的選擇主要思索以下幾個方面的要素：一是流轉稅制格局調整后稅收負擔下降較多的產品；二是非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品；三是從維護身體安康、生態(tài)環(huán)境等方面的需求出發(fā)，不提倡也不宜過度消費的某些消費品；四是一些特殊的資源性消費品。在種類繁多的消費品中，確定征收消費稅的品目有11個，包括：煙、酒、化裝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火等。凡從事消費和進口應稅消費品的單位和個人均為消費稅的納稅人。消費稅采取從價定率和從量定額兩種納稅方法。從價定率的方法是指根據商品銷售價錢和稅法規(guī)定的稅率計算納稅。例如，甲類卷煙的應納稅額=銷售額×45％。從量定額的方法是指根據商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計算納稅。例如，汽油的應納稅額＝銷售數(shù)量(升)×0.2元消費稅實行價內征收的方法。從價定率征上的，以含有消費稅稅金而不含增值稅稅金的消費品價錢為計稅根據。消費稅最終是由消費者負擔的，但為了減少納稅人的數(shù)量，從而降低征收費用，防止稅款流失，消費稅的納稅環(huán)節(jié)確定在消費環(huán)節(jié)。征收消費稅的消費品普通由具有一定消費程度者購買，因此不應再給予減稅免稅照顧。例1某化裝品廠某年5月銷售了一批化裝品，共獲得銷售收入23.4萬元〔含增值稅〕，化裝品的消費稅稅率為30％。請計算該廠本月應納的消費稅稅額。3營業(yè)銳營業(yè)稅是以納稅人從事運營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象的稅種，其主要特點是計算征收較為簡便。我國原工商稅制中營業(yè)稅這個稅種，這次稅制改革對其予以保管，同時進行了適當?shù)恼{整和改革。改革后營業(yè)稅的納稅范圍可以概括為提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產三類運營行為。詳細地講，營業(yè)稅共設置了9個納稅工程：①交通運輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通訊業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險。⑥效力業(yè)。⑦轉讓無形資產。⑧銷售不動產。⑨文娛業(yè)。凡從事上述運營活動的單位和個人均為營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅設置了三檔稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金融保險業(yè)、效力業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產稅率為5%；文娛業(yè)多屬于高消費的范圍，因此規(guī)定了5%至20%的稅率。各省、自治區(qū)、直轄市政府可在稅法規(guī)定的幅度內確定本地域的適用稅率。資料與思索\商業(yè)銀行的營業(yè)稅和所得稅[1].doc營業(yè)稅應納稅額的普通計算公式為：為納稅額=營業(yè)額(銷售額)×稅率對一些公益性較強、收入程度較低并且需求國家扶持的運營活動，稅法規(guī)定可免征營業(yè)稅。例如對托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻引見、殯葬效力獲得的收，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療效力收入，留念館、博物館、美術館的門票收入等等，可以免征營業(yè)稅。二、財富稅

財富稅包括兩種，對財富占有的納稅，對財富轉移的納稅。前者稱為普通財富稅，后者主要是遺產稅與贈予稅?！惨弧痴魇肇敻欢惖闹饕洕売?、首先，出于社會正義、社會公平的思索，在其他條件不變時，個人財富越多，闡明其支付才干越大，就應該交納較多的稅款。特別重要的是，征收財富稅在一定程度上可以減輕社會財富集中的程度，即處理社會財富分配不均的問題。否那么，社會財富過度集中在少數(shù)人手中，往往會嚴重妨礙社會經濟的正常開展，甚至引發(fā)社會革命。2、作為個人所得稅的重要補充，財富稅有助于彌補所得稅征收時存在的某些缺陷。普通來說，所得稅、貨物稅和財富稅的普通關系表現(xiàn)為后者是前者的補完稅，三稅共征有助于保證政府財政收入的完好性。稅務當局以為，在所得方面脫漏的稅款往往被納稅人用于消費，于是征收貨物稅能夠對此有所補償；而在所得方面脫漏的稅款未用于消費的部分，必然被納稅人積累起來成為個人財富，因此可以經過征收財富稅以進一步進展補償。另外，所得稅不對未實現(xiàn)的資本增益納稅，經過財富稅該問題可以得到某種程度的處理。由于一個特定時期的個人財富價值中，隱含著以往年份的資本增益與資本損失的價值，而政府在征收財富稅時，個人財富價值的評價又是按此財富之當時市場價值計算的，所以在此資本增益與資本損失被予以同等重要性的思索。3、財富一切者交納財富稅就是對獲得政府維護利益的補償性支付對財富納稅的另一個合理性在于，政府提供的某些公共產品和公共勞務〔如消防，警察等〕實踐上被直接地用于維護個人財富，以使之堅持完好和不斷增值。那么，財富一切者交納財富稅就是對獲得政府維護利益的補償性支付。由于個人財富越多，獲得的政府維護利益就越大，那么理應交納更多的稅款。4、對財富納稅可以刺激財富持有者將個人財富更多地用于消費性運用方面在政府未征收財富稅情況下，人們占有的非消費性財富之時機本錢對較小，僅為因此放棄的貨幣收益。而在政府征收財富稅情況下，由于無論哪種財富均要納稅，便導致占有非消費性財富的時機本錢相應提高-