高級財務(wù)會計 課件 第7章股份支付會計

第七章股份支付會計第一節(jié)

股份支付概述★第二節(jié)以權(quán)益結(jié)算的股份支付★★第三節(jié)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付★★第四節(jié)

股份支付的信息披露★第一節(jié)

股份支付概述一、股份支付的含義及特征

（一）股份支付的含義股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

（二）股份支付的特征1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。3.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具的價值密切相關(guān)?！纠?多選題】（2018年）乙公司、丙公司和丁公司均為甲公司的子公司。甲公司及其相關(guān)子公司經(jīng)各自董事會批準，于2×17年1月1日對甲公司以及相關(guān)子公司管理人員或員工進行激勵，具體激勵如下：①甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員；②丙公司按照上年實現(xiàn)凈利潤的5%分配給在職員工；③丁公司以自身普通股授予其管理人員；④甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給在職員工。下列各項關(guān)于甲公司及其相關(guān)子公司對其管理人員或員工進行激勵的安排中，應(yīng)按股份支付會計準則進行會計處理的有（??）A.甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工B.丙公司按上年凈利潤的5%分配給員工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員D.丁公司以自身普通股授予其管理人員【答案】CD①選項A錯誤，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工屬于非貨幣性福利，應(yīng)按照職工薪酬準則進行會計處理。②選項B錯誤，丙公司按上年凈利潤的5%分配給員工屬于利潤分享計劃，應(yīng)按照職工薪酬準則進行會計處理。③選項C正確，甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員屬于集團股份支付，應(yīng)按股份支付準則進行會計處理。④選項D正確，丁公司以自身普通股授予其管理人員屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按股份支付準則進行會計處理。二、股份支付的環(huán)節(jié)股份支付交易一般涉及的時間較長，以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。（一）授予日

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。（二）可行權(quán)日可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。（三）行權(quán)日行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。例如，持有股票期權(quán)的職工行使了以特定價格購買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利，該日期即為行權(quán)日。（四）出售日

出售日，是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。按照我國法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期。三、股份支付工具的主要類型以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。四、可行權(quán)條件的種類、處理及修改（一）業(yè)績條件及其處理1.市場條件市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。（1）企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響；市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。（2）如果最終未滿足市場條件，不能行權(quán)，對已經(jīng)認定的費用、成本不作沖轉(zhuǎn)。2.非市場條件非市場條件，是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。（1）對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。（二）可行權(quán)條件的修改企業(yè)應(yīng)當分別以下情況，確認導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。1.條款和條件的有利修改（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。2.條款和條件的不利修改具體包括如下幾種情況：（1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。（3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。3.取消或結(jié)算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消（作廢）的除外），企業(yè)應(yīng)當：（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分（資本公積——其他資本公積的合計數(shù)），計入當期費用（管理費用）。（3）特殊情況①如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。②如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項新授予的股份支付進行處理。（4）企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。五、權(quán)益工具公允價值的取得股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確定，應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應(yīng)當考慮估值技術(shù)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進行調(diào)整。對于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計其市場價格。例如，如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權(quán)股票的禁售期，則會對可行權(quán)日后市場參與者愿意為該股票支付的價格產(chǎn)生影響，并進而影響該股票期權(quán)的公允價值。（一）股份對于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價模型估計所授予的期權(quán)的公允價值。在選擇適用的期權(quán)定價模型時，企業(yè)應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場參與者將會考慮的因素。（二）股票期權(quán)所有適用于估計授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素：

①期權(quán)的行權(quán)價格；②期權(quán)期限；③基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；④股價的預(yù)計波動率；⑤股份的預(yù)計股利；⑥期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率?！纠?單選題】（2014年）下列各項中，應(yīng)當作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是（??）A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃【答案】D①根據(jù)結(jié)算方式不同，股份支付工具可以分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。②選項ABC錯誤，企業(yè)最終支付的均為自己的股票，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。③選項D正確，企業(yè)最終支付的是現(xiàn)金，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。【例3單選題】（2010年）下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是（??）A.股份支付的確認和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計入當期損益D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整【答案】D①選項A正確，股份支付的確認和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。②選項B正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量。③選項C正確，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益。④選項D錯誤，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日的公允價值作為后續(xù)確認服務(wù)成本的基礎(chǔ)，在可行權(quán)日后不需要確認后續(xù)權(quán)益工具公允價值的變動。第二節(jié)

以權(quán)益結(jié)算的股份支付（1）確認：等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

（一）換取職工服務(wù)的股份支付1.有等待期的（2）計量：以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值計量（1）確認：在授予日，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價（2）計量：按照權(quán)益工具的公允價值計量2.授予后立即可行權(quán)的1.確認：按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。2.計量：以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量（二）換取其他方服務(wù)的股份支付注意：如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值計量。在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動應(yīng)計入當期損益。同時，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額。（三）權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算，應(yīng)當遵循以下要求：1.結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認的服務(wù)金額；2.結(jié)算時支付的款項應(yīng)當作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當期損益。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。二、權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理（一）授予日對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入當期費用或資產(chǎn)成本，同時確認所有者權(quán)益。借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：資本公積－－其他資本公積（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日在可行權(quán)日，有權(quán)參加行權(quán)的職工人數(shù)可以最終確定，因此，可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量不再需要估計。也就是說，在可行權(quán)日預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。其會計處理與等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日的會計處理相同。（三）可行權(quán)日對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。（四）可行權(quán)日之后企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價（差額）（五）行權(quán)日企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。1.回購股份企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。其賬務(wù)處理如下：借：庫存股貸：銀行存款（六）回購股份進行職工期權(quán)激勵企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。其賬務(wù)處理如下：借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積2.確認成本費用在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：庫存股資本公積——股本溢價（差額，或借方）3.職工行權(quán)【例4多選題】（2020年）下列各項中，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況做出估計的有（??）A.市場條件B.服務(wù)期限條件C.非可行權(quán)條件D.非市場條件【答案】BD選項AC錯誤，市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。選項BD正確，非市場條件、服務(wù)期限條件影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況的估計?！纠?多選題】（2014年）下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（??）A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計【答案】AD①選項A正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)以授予日的公允價值作為后續(xù)確認服務(wù)成本的基礎(chǔ)，后續(xù)不進行調(diào)整。②選項B錯誤，附市場條件的股份支付，只要滿足所有的非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認相關(guān)成本費用。③選項C錯誤，在授予日，除立即可行權(quán)的股份支付外，不管是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，還是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)均不作會計處理。④選項D正確，業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計。例如對預(yù)計離職人數(shù)的估計?！纠?單選題】（2017年）2×16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為2×16年1月1日起2年，2年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股按董事會批準該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司在計算2×16年因該股份支付確認費用時應(yīng)使用的普通股的公允價值是（??）A.預(yù)計行權(quán)日甲公司普通股的公允價值B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價值C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價值D.董事會批準該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值【答案】B以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)當以授予日的公允價值作為后續(xù)確認服務(wù)成本的基礎(chǔ)，后續(xù)期間保持不變。本題中，授予日為2×16年1月1日，因此選項B正確?！纠?單選題】（2017年）20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年無高管離開公司，甲公司預(yù)計未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該事項在20×6年應(yīng)確認的管理費用金額是（??）A.195萬元B.216.67萬元C.225萬元D.250萬元【答案】C以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在每個等待期期末，以該股份支付工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)進行計量。甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認的管理費用金額=（50-5）×1×15×1/3-0=225（萬元）。會計分錄為：借：管理費用225貸：資本公積——其他資本公積225【例8】2×21年1月1日（授予日），開源實業(yè)股份有限公司向其400名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年（等待期），即可以10元每股購買100股開源公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為36元。第一年有40名職員離開開源公司，開源公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%；第二年又有20名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第三年又有30名職員離開。根據(jù)上述情況，作出開源公司3年等待期內(nèi)有關(guān)股票期權(quán)的會計分錄?！窘馕觥浚?）此股份支付為附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付。（2）費用和資本公積計算過程如下表所示：費用和資本公積計算過程年份計算當期費用累計費用2×21400×（1-20%）×100×36×1/33840003840002×22400×（1-15%）×100×36×2/3-3840004320008160002×23310×100×36-8160003000001116000（3）賬務(wù)處理如下：①2×21年1月1日：授予日不作賬務(wù)處理。②2×21年12月31日：借：管理費用384000

貸：資本公積——其他資本公積384000③2×22年12月31日：借：管理費用432000

貸：資本公積——其他資本公積432000④2×23年12月31日：借：管理費用300000

貸：資本公積——其他資本公積300000⑤假設(shè)全部310名職員都在2×24年12月31日行權(quán)，開源公司股份面值為1元：借：銀行存款（310×100×10）310000

資本公積——其他資本公積1116000貸：股本（310×100×1）31000

資本公積——股本溢價1395000第三節(jié)

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益。一、以現(xiàn)金結(jié)算的股利支付的確認與計量原則（一）有等待期的企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。（二）授予后立即可行權(quán)的除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理。二、現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會計處理（一）授予日1.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。（二）在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日2.在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進行修改。3.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務(wù)處理：借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）（三）可行權(quán)日之后對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用。但是，由于確定負債的權(quán)益工具的公允價值發(fā)生變動所引起的負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當確認，計入當期損益（公允價值變動損益）。（1）增值時：借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付（2）貶值時：借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸：公允價值變動損益1.未兌付前的公允價值變動時：借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸：銀行存款2.兌付時：【例9】2×21年年初，開源公司為其400名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2×21年1月1日（授予日）起在該公司連續(xù)服務(wù)3年（等待期），即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×25年12月31日（第五年末、失效日）之前行使。開源公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：年份公允價值支付現(xiàn)金2×21282×22302×2336322×2442402×2550第一年有40名職員離開開源公司，開源公司估計三年中還將有30名職員離開；第二年又有20名職員離開公司，公司估計還將有20名職員離開；第三年又有30名職員離開。第三年年末，有140人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年年末，有100人行使了股份增值權(quán)。第五年年末，剩余70人也行使了股份增值權(quán)?！窘馕觥浚?）費用和資本公積計算過程如下表所示：費用和資本公積計算過程年份負債計算（1）支付現(xiàn)金計算（2）負債（3）支付現(xiàn)金（4）當期費用（5）2×21（400-70）×100×28×1/33080003080002×22（400-80）×100×30×2/36400003320002×23（400-90-140）×100×36140×100×326120004480004200002×24（400-90-140-100）×100×42100×100×40294000400000820002×25070×100×50035000056000總額11980001198000（2）賬務(wù)處理如下：①2×21年12月31日：借：管理費用308000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付