商業(yè)銀行成本效益管理

商業(yè)銀行成本效益管理：會(huì)計(jì)管理的視野盡管理論界對(duì)于“企業(yè)的目標(biāo)是什么”有頗多爭(zhēng)論，但是對(duì)于身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)莫過(guò)于“利潤(rùn)最大化”。利潤(rùn)是收益和成本之差，追求利潤(rùn)無(wú)非有“開源”和“節(jié)流”兩個(gè)切入點(diǎn)，開源涉及增加收益，節(jié)流涉及降低成本，“開源”與“節(jié)流”一并著手、相互配合，即為“成本效益管理”。

成本效益管理是貫穿任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大課題，對(duì)于以資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的銀行來(lái)說(shuō)，成本效益管理更是企業(yè)內(nèi)部殫精竭慮奮斗的主題。成本效益管理是銀行的一項(xiàng)全員、全過(guò)程、全方位的管理，而在不同的條線，成本效益管理具有不同的內(nèi)涵和方法，在有的條線，成本和效益是明晰可見、可以計(jì)量的，在有的條線則不那么明顯，銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯然屬于后一種情況。一般來(lái)說(shuō)，“效益”要以“收入”來(lái)衡量，或者至少要以某種“產(chǎn)出”來(lái)衡量，但作為一項(xiàng)“內(nèi)向”的管理工作，會(huì)計(jì)工作的“產(chǎn)出”并不易衡量，更無(wú)真金白銀的“收入”可言，因此，會(huì)計(jì)工作的“效率”最接近其“效益”。雖然會(huì)計(jì)條線的成本和效益無(wú)法清晰地計(jì)量，但銀行會(huì)計(jì)管理在事實(shí)上卻蘊(yùn)藏著成本效益管理的豐富內(nèi)涵，本文試圖從銀行會(huì)計(jì)管理的視野來(lái)探討成本效益管理問題，以期對(duì)實(shí)踐有所啟示或幫助。

一、銀行會(huì)計(jì)成本效益管理大有可為

從管理體制來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)銀行采用的是財(cái)會(huì)分設(shè)的管理體制，在這種結(jié)構(gòu)下，銀行財(cái)務(wù)管理承擔(dān)了全行成本效益管理的主要職能，銀行會(huì)計(jì)管理的主要職能定位于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供結(jié)算服務(wù)等。根據(jù)這樣的職能分工，銀行會(huì)計(jì)條線很自然地作為成本中心來(lái)管理，在成本效益管理問題上容易產(chǎn)生兩方面的偏差：一是主要強(qiáng)調(diào)“成本”方面，即如何采取各種措施努力降低成本，而對(duì)“效益”方面重視不足；二是在成本管理上主要強(qiáng)調(diào)“營(yíng)運(yùn)成本”，忽視全面的成本，尤其是“無(wú)形”的成本，從而使銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯得狹隘化。

然而事實(shí)上，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理中同樣具有完整的內(nèi)涵，在追求“賬平表對(duì)、內(nèi)控健全”的過(guò)程中同樣包涵著成本效益管理的重大課題。銀行會(huì)計(jì)管理不僅要講求降低成本，而且要講求提高效益，同時(shí)，這里的“成本”概念有著寬泛的內(nèi)容，不僅包括人工成本、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用等顯性的成本，而且包括諸如交易費(fèi)用（廣義上的交易成本）、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等隱性的成本，特別是在對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，把控結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)往往僅被視作會(huì)計(jì)結(jié)算人員的職能，在銀行成本效益管理中容易受到忽視，但結(jié)算服務(wù)同樣是銀行經(jīng)營(yíng)的范圍，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)一旦釋放出來(lái)，就是實(shí)實(shí)在在的、甚至是“致命的代價(jià)”。所以，盡管會(huì)計(jì)管理的成本效益不容易“定價(jià)”，但它是一種客觀的存在，一旦拓展了成本效益觀，我們可以發(fā)現(xiàn)，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域大有可為。

二、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)管理構(gòu)架

談起銀行成本效益管理，人們即刻反應(yīng)出來(lái)的可能有“營(yíng)銷成本”、“產(chǎn)品成本”、“資金成本”等概念。它們確實(shí)都是成本效益管理的重要對(duì)象，但令人遺憾的是，銀行的組織成本卻常常落在人們的視線之外，而恰恰是這種成本，將“先天”地影響到銀行經(jīng)營(yíng)管理的成本，并且在很大程度上影響到其他各類成本。不同的組織結(jié)構(gòu)具有不同的運(yùn)行成本，對(duì)于發(fā)展到一定規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)是影響到企業(yè)運(yùn)行效率的一個(gè)“先天性因素”，是涉及企業(yè)運(yùn)行的方方面面的一項(xiàng)“致命的”、“隱含的”的成本。從我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際來(lái)看，目前，會(huì)計(jì)人員在全體職工總數(shù)中占有較高的比例，以某股份制商業(yè)銀行為例，截至2002年底，會(huì)計(jì)條線員工占全行職工總數(shù)的40％左右，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)條線人力資源成本在銀行總成本中也占有較高的比例。因而，會(huì)計(jì)組織成本是銀行成本效益管理中不容忽視的方面。

目前，我國(guó)的商業(yè)銀行多是實(shí)行行政分權(quán)體制，在這一行政體制下，統(tǒng)一法人的銀行按照行政權(quán)力和行政區(qū)劃被分割成具有很強(qiáng)獨(dú)立性的板塊，相比之下，客戶不象是某銀行的客戶，而更像是某分行或某支行的客戶，由分支行疊加起來(lái)的總行類似于一張“匯總”會(huì)計(jì)報(bào)表而不是“合并”會(huì)計(jì)報(bào)表。就會(huì)計(jì)條線而言，“以塊為主”的管理體制使得會(huì)計(jì)條線業(yè)務(wù)管理權(quán)威性不足，帶來(lái)很多現(xiàn)實(shí)的問題。比如，分支行各自為政，操作不統(tǒng)一，增加了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成本；又如，分支行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)常要受到本“塊”其他部門的干預(yù)，不能完全按照制度規(guī)定操作，會(huì)計(jì)人員缺少防堵風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威支持，陷入“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的困境，而?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不加防范，則容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的成本和損失。參考文獻(xiàn):[1]趙雄輝，聶娟.廣州醫(yī)科大學(xué)[EB/OL].·,2008;24(suppl):46[2]彭鍵俐．鄭州大學(xué)學(xué)術(shù)調(diào)查報(bào)告.[EB/OL].鄭州，2007：41［A］[3]彭鍵俐.,現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育中的學(xué)籍管理初探[EB/OL].武漢,教育信息化，2013，近年來(lái)，我國(guó)銀行紛紛進(jìn)行了信息化改造，建設(shè)集中式的信息系統(tǒng)。各行普遍推行的數(shù)據(jù)集中在為會(huì)計(jì)管理提供了便利的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。我們不妨把銀行的技術(shù)系統(tǒng)比作“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，把銀行的經(jīng)營(yíng)模式和管理體制比作“上層建筑”，“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”發(fā)展到一定程度，勢(shì)必會(huì)引發(fā)“上層建筑”的變革。

會(huì)計(jì)管理體制和構(gòu)架屬于“上層建筑”的一部分，對(duì)應(yīng)于原來(lái)分散的信息系統(tǒng)，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)管理呈現(xiàn)的也是較為分散的狀況，而集中式的核算系統(tǒng)以及內(nèi)部管理系統(tǒng)為增加會(huì)計(jì)管理幅度提供了條件，也對(duì)會(huì)計(jì)管理提出了新的要求，即構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)組織框架，改變分散管理的狀況，推動(dòng)扁平化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)條線垂直管理。一個(gè)與銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要和條件相適應(yīng)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)將有助于降低組織成本，提高組織運(yùn)行效率，是一件“效益無(wú)量”的事；反之，將造成組織運(yùn)行不順，加大內(nèi)部協(xié)調(diào)成本和制度執(zhí)行成本，降低會(huì)計(jì)運(yùn)行效率。

三、推進(jìn)信息化建設(shè)、再造業(yè)務(wù)流程

“工欲善其事，必先利其器”。對(duì)銀行會(huì)計(jì)而言，電子化的核算和控制系統(tǒng)乃善事之器，是降低會(huì)計(jì)作業(yè)成本、提高作業(yè)效率的“基礎(chǔ)因素”。

傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)是一項(xiàng)“勞動(dòng)密集型”的工作，手工賬、手工登記簿、手工控制貫穿了銀行會(huì)計(jì)作業(yè)的整個(gè)過(guò)程，勞動(dòng)成本高、勞動(dòng)效率低、無(wú)法及時(shí)充分地提供滿足銀行經(jīng)營(yíng)管理需要的信息，成為阻礙銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高的一個(gè)突出問題。

面對(duì)落后的現(xiàn)狀，從上個(gè)世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)紛紛加大投入，推進(jìn)信息化建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年至2000年，工農(nóng)中建交五大銀行