第6章投資上課講解

第六章投資內(nèi)容投資性質(zhì)與分類(lèi)以市價(jià)計(jì)價(jià)的證券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2024/1/72引子雅戈?duì)枴?00177〕是一家以服裝消費(fèi)和銷(xiāo)售起家的公司，2021年來(lái)自房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入曾經(jīng)超越其服裝的消費(fèi)和銷(xiāo)售收入，同時(shí)，雅戈?duì)柍钟卸嗉疑鲜泄竞头巧鲜泄镜墓煞荨?024/1/732021年雅戈?duì)栔鳡I(yíng)業(yè)務(wù)分行業(yè)、產(chǎn)品情況2024/1/742021年末公司持有16家上市公司股份〔列為“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〞〕2024/1/75此外，公司還參與PE投資和其他投資，2021年末公司共持有PE及其他投資工程10個(gè)，累計(jì)投資近94627萬(wàn)元思索：雅戈?duì)柍苏５闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)之外，為什么企業(yè)還對(duì)外進(jìn)展投資？企業(yè)對(duì)外投資有哪些類(lèi)型？從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)如何計(jì)量這些對(duì)外投資和確定投資收益？2024/1/76一、投資的性質(zhì)與分類(lèi)2024/1/77狹義投資的定義：企業(yè)為經(jīng)過(guò)分配來(lái)添加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。狹義投資的特點(diǎn)經(jīng)過(guò)讓渡本人的資產(chǎn)而獲得投資收益獲得的特殊性：依賴(lài)于被投資企業(yè)的盈利才干和分配情況短期投資的收益是對(duì)購(gòu)買(mǎi)證券的投資者投入的一切現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果本章投資特指狹義投資1.2投資的分類(lèi)按照投資性質(zhì)或者投資對(duì)象權(quán)益性投資：普通股債務(wù)性投資：公司債券、公債混合性投資：優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換公司債券〔深圳萬(wàn)科、南寧化工〕其他投資:除權(quán)益性投資和債務(wù)性投資外的投資，如投資性房地產(chǎn)、字畫(huà)、古玩、郵票和金銀等貴金屬。2024/1/78按照投資對(duì)象的變現(xiàn)才干，可分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類(lèi)易于變現(xiàn)的投資，是指能在證券市場(chǎng)上隨時(shí)變現(xiàn)的投資，普通稱(chēng)為有價(jià)證券投資。這類(lèi)投資必需是可以上市買(mǎi)賣(mài)的股票、債券等。它還可以按照企業(yè)的志愿劃分為買(mǎi)賣(mài)類(lèi)證券、可供出賣(mài)類(lèi)證券和持有至到期類(lèi)證券。不易變現(xiàn)的投資，是指不能隨便在證券市場(chǎng)上變現(xiàn)的投資。這類(lèi)投資通常未在公開(kāi)市場(chǎng)上市買(mǎi)賣(mài)，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金需求耗費(fèi)較大的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用。2024/1/79按照投資期限分為：短期投資：是指可以隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不預(yù)備超越一年〔含一年〕的投資應(yīng)該具備兩個(gè)條件：〔1〕該投資必需隨時(shí)可以上市流通；〔2〕企業(yè)管理層有意在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。長(zhǎng)期投資：是指短期投資以外的投資。分為：長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出賣(mài)類(lèi)證券和持有至到期證券等屬于長(zhǎng)期投資，列為非流動(dòng)資產(chǎn)。

新準(zhǔn)那么把投資分為以下四類(lèi)：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2024/1/710二、以市價(jià)計(jì)價(jià)的證券投資證券投資普通包括股票投資和債券投資等。證券通常在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)活潑，因此很容易獲得市價(jià)的信息。股權(quán)投資是最常見(jiàn)的一種證券投資：經(jīng)過(guò)持有另一公司的股權(quán),投資者“擁有〞該公司的一部分,普通以持股比例表示.不同持股比例的股權(quán)投資,有不同的會(huì)計(jì)方法〔見(jiàn)以下圖〕2024/1/711股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置預(yù)備在短期內(nèi)變現(xiàn)?有價(jià)證券?表決權(quán)比例會(huì)計(jì)處置是是市價(jià)法(買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn))市價(jià)法(可供出賣(mài)金融資產(chǎn))權(quán)益法本錢(qián)法&合并報(bào)表否>50%20-50%<20%假設(shè)股權(quán)投資不屬于有價(jià)證券，那么根據(jù)對(duì)被投資企業(yè)的影響力不同，分別采用本錢(qián)法與權(quán)益法核算該股權(quán)投資證券投資期末計(jì)價(jià)的三種方法本錢(qián)法〔新準(zhǔn)那么下〕“持有至到期投資〞采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢(qián)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量本錢(qián)與市價(jià)孰低法2006年新準(zhǔn)那么公布以前，我國(guó)短期投資采用本錢(qián)與市價(jià)孰低法進(jìn)展后續(xù)計(jì)量市價(jià)法〔新準(zhǔn)那么下〕“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〞、“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〞采用市價(jià)法進(jìn)展后續(xù)計(jì)量2024/1/713以市價(jià)計(jì)價(jià)的證券投資分為：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〔列示為流動(dòng)資產(chǎn)〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〔列示為非流動(dòng)資產(chǎn)〕2024/1/714交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1、初始計(jì)量取得時(shí)以公允價(jià)值（扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。取得時(shí)按公允價(jià)值（扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。2、后續(xù)計(jì)量持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。年末將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）。持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。年末以公允價(jià)值計(jì)量且將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。3、處置/出售所收到的處置收入與證券投資賬面價(jià)值的差額即為當(dāng)期投資損益，應(yīng)在“投資收益”賬戶(hù)的借方或貸方反映。將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。兩類(lèi)投資的會(huì)計(jì)處置對(duì)比2024/1/715交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4、會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)——成本可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（后兩個(gè)科目是用于債券投資）兩類(lèi)投資的會(huì)計(jì)處置對(duì)比〔續(xù)〕2024/1/716例1甲公司以暫時(shí)閑置的資金于20×8年4月3日購(gòu)入乙公司每股面值1元的股票1,000股，每股價(jià)錢(qián)15元，另付相關(guān)稅費(fèi)90元，一并以銀行存款支付，公司將其列為買(mǎi)賣(mài)類(lèi)證券。乙公司已于20×8年3月20日宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元，并定于20×8年4月10日起按4月5日的股東名冊(cè)支付現(xiàn)金股利。甲公司于購(gòu)入當(dāng)日辦理好股票交割手續(xù)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕計(jì)算投資本錢(qián)：成交價(jià)〔1000×15〕15000加：稅費(fèi)90減：已宣告分配現(xiàn)金股利〔1000×0.5〕500投資本錢(qián)14590〔2〕購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——股票乙14590應(yīng)收股利——股票乙500貸：銀行存款150902024/1/717例3甲公司于20×8年3月3日以59980元〔包括稅費(fèi)〕購(gòu)入丙公司發(fā)行的10000股股票作為買(mǎi)賣(mài)類(lèi)證券，丙公司20×8年4月22日宣告于5月18月發(fā)放股利，每10股派1股股票股利，每股派0.3元的現(xiàn)金股利。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利——股票丙3000〔10000×0.3〕貸：投資收益3000〔2〕收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款3000貸：應(yīng)收股利——股票丙3000

2024/1/718例4甲公司于20×7年12月20日購(gòu)入的股票本錢(qián)以及12月31日的市價(jià)情況如下：股數(shù)投資種類(lèi)成本市價(jià)股票U1,000買(mǎi)賣(mài)類(lèi)10,00011,000股票V1,000買(mǎi)賣(mài)類(lèi)8,0007,500股票W1,000可供出賣(mài)類(lèi)12,30010,300有關(guān)股票購(gòu)買(mǎi)和期末計(jì)價(jià)的有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下?！?〕12月20日購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—股票U10,000—股票V8,000可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—股票W12,300貸：銀行存款30,300〔2〕12月31日按照市價(jià)計(jì)價(jià)證券：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—股票U1,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1,000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—股票V500借：資本公積2,000貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—股票W2,0002024/1/7192024/1/720例5續(xù)用例4的數(shù)據(jù)，假定甲公司于20×7年12月20日購(gòu)入的股票在20×8年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：2月20日和3月6日各出賣(mài)500股U股票，每股售價(jià)分別為11.6元和12.8元；4月5日以每股7.8元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)了1,000股V股票；12月27日以每股13.2元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)了200股W股票?！?〕出賣(mài)U股票時(shí)：2月20日，借：銀行存款5,800貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—股票U5,500投資收益3003月6日，借：銀行存款6,400貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—股票U5,500投資收益900〔2〕4月5日出賣(mài)V股票時(shí)：借：銀行存款7,800貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—股票V7,500投資收益300〔3〕12月27日出賣(mài)200股W股票時(shí)：借：銀行存款2,640貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—股票W2,060投資收益580同時(shí)，要將20%部分的未實(shí)現(xiàn)損失從“資本公積〞轉(zhuǎn)入“投資收益〞，分錄如下：借：投資收益400〔2,000×20%〕貸：資本公積4002024/1/721三、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)用現(xiàn)金、存款等貨幣資金購(gòu)買(mǎi)股票或以提供勞務(wù)或交換資產(chǎn)、債務(wù)置換等折價(jià)入股進(jìn)展的權(quán)益性資本投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)對(duì)投資單位的影響程度不同，可以分為：控制、共同控制、艱苦影響和無(wú)控制、無(wú)艱苦影響投資。2024/1/7223.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量除企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢(qián)：〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)包括與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出?！捕骋园l(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)?！踩惩顿Y者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。2024/1/723〔四〕經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換>確定?！参濉辰?jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組>確定。留意:假設(shè)支付的對(duì)價(jià)中包含享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利〞科目，不計(jì)入初始投資本錢(qián)。2024/1/7243.2長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量3.2.1本錢(qián)法根本特征指投資企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶(hù),一旦按獲得本錢(qián)記賬,一直堅(jiān)持原投資金額〔除非投資企業(yè)追加投資或收回投資〕,不隨被投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果而發(fā)生增減變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)方法。投資企業(yè)只需在被投資企業(yè)宣告和分派股利時(shí),才確認(rèn)投資收益。2024/1/725本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)投資賬戶(hù)可以反映投資的本錢(qián)；核算簡(jiǎn)便；能反映企業(yè)實(shí)踐獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上根本吻合；與法律上企業(yè)法人的概念相符；所確認(rèn)的投資收益與我國(guó)稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益確認(rèn)時(shí)間是一致的；比較穩(wěn)健。2024/1/726本錢(qián)法的局限性長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)停留在初始或追加投資時(shí)的投資本錢(qián)上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；當(dāng)能控制或艱苦影響時(shí)未能反映實(shí)踐情況本錢(qián)法的適用情況：1〕對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，采用本錢(qián)法核算。2〕企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用本錢(qián)法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法?！才c國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌〕2024/1/7272024/1/7283.2.2權(quán)益法〔也稱(chēng)為一欄式合并“onelineconsolidation〞)所謂權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中占有的份額進(jìn)展反映的一種會(huì)計(jì)方法，此法需求反映投資企業(yè)和被投資企業(yè)本質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。權(quán)益法的普通程序如下：〔1〕按照初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢(qián)記錄或添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。〔2〕投資后，隨著被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變動(dòng)〔包括被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他一切者權(quán)益工程的變動(dòng)〕，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2024/1/729續(xù)用例6的資料，假定甲公司以483,360元購(gòu)入丁公司有表決權(quán)資本的30%，其初始投資本錢(qián)與應(yīng)享有丁公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值份額相等，其他資料均不變。〔1〕20×5年1月5月，甲公司購(gòu)入丁公司股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司483,360貸：銀行存款483,360〔2〕20×5年末，丁公司報(bào)告利潤(rùn)時(shí)，甲公司確認(rèn)應(yīng)分享的份額90,000元〔300,000×30%〕：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司90,000貸：投資收益