第5章投資的核算

第五章投資的核算◆包括：如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同興辦聯(lián)營企業(yè)或設立子公司等。一、概念及內(nèi)容◆投資〔對外投資〕是企業(yè)單位為謀求消費運營以外的經(jīng)濟利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。第一節(jié)、投資概述二、投資的特點：外向性、收益性、風險性內(nèi)容概念三、投資的分類：P84買賣性持有目的：短期獲利。計量方法：公允價值獲利方法：買賣價差第二節(jié)、買賣性金融資產(chǎn)一、根本概念指企業(yè)為了為買賣目的〔近期內(nèi)出賣〕而持有的金融資產(chǎn)〔債券投資、股票投資和基金投資〕?！捕唐谕顿Y〕〔一〕賬戶設置二、買賣性金融資產(chǎn)核算1、資產(chǎn)類賬戶〔1〕買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價值變動〔2〕應收利息〔3〕應收股利2、損益類賬戶〔4〕投資收益〔5〕公允價值變動損益借交易性金融資產(chǎn)貸（1）取得成本（2）資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額（1）資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額（2）出售時結轉的成本和公允價值變動（或借方）余額：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值借應收利息貸應收未收的利息收到利息余額：應收未收的利息借應收股利貸已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利收到股利余額：應收未收的股利企業(yè)獲得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利“應收利息〞：債務投資的利息“應收股利〞：股權投資的股利應收股利宣告日4月10日登記日5月10日支付日5月15日“應收利息〞：分期計息〔先〕，按期支付〔后〕。借投資收益貸（1）交易費用（2）處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失。（1）持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益（利息、股利）（2）處置交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益借公允價值變動損益貸公允價值變動而形成的應計入當期損益的損失公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得公允價值變動損益=買賣性金融資產(chǎn)賬面余額-公允價值“買賣性金融資產(chǎn)—本錢〞余額＋“買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動〞余額〔二〕賬務處置1、獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價值計量〕投資收益〔買賣費用〕應收利息〔或應收股利〕貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款【例題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產(chǎn)的本錢為？2.持有期間買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算〔1〕確認持有期間享有的股利/利息資產(chǎn)負債表日分期計算利息債務投資借：應收利息貸：投資收益借：應收股利貸：投資收益股權投資被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利〔2〕收到股利/利息借：銀行存款貸：應收利息/應收股利通常按付息期分期計息【例題】2021年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元〔其中包含已宣揭露放的債券利息50萬元〕，另支付買賣費用30萬元。2021年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2021年初，甲公司收到債券利息100萬元。〔1〕2021年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢25500000應收利息500000投資收益300000貸：銀行存款26300000〔3〕2021年12月31日，確認債券利息收入借：應收利息1000000貸：投資收益1000000〔4〕2021年初，收到債券利息借：銀行存款1000000貸：應收利息1000000〔2〕2021年2月5日，收到利息借：銀行存款500000貸：應收利息5000003、買賣性金融資產(chǎn)的期末計量：資產(chǎn)負債表日公允價值變動借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動【承前例】假定2021年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2021年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。(1)公允價值上升借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益(2)公允價值下降〔1〕2021年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000〔2〕2021年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益借：公允價值變動損益200000貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000【例題】A公司于2021年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2021年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2021年12月31日應確認的公允價值變動損益為〔〕萬元。【解】公允價值變動收益=1050-200×5=50〔萬元〕。4、買賣性金融資產(chǎn)的處置〔1〕確認處置時應收未收利息、應收未收股利借：應收利息/應收股利貸：投資收益〔2〕確認處置買賣性金融資產(chǎn)的投資損益①按售價與賬面余額之差確認投資損益②按初始本錢與賬面余額之差確認投資損益出賣時確認的投資收益＝①＋②＝買賣性金融資產(chǎn)出賣時的公允價值和獲得時公允價值的差額。①按售價與賬面余額之差確認投資損益借：銀行存款貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價值變動〔或借方〕應收利息/應收股利投資收益〔或借方〕②按初始本錢與賬面余額之差確認投資損益借：〔或貸〕公允價值變動損益貸：〔或借〕投資收益或?qū)⑸鲜鰞蓚€分錄合并為一個分錄。借：銀行存款貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價值變動〔或借方〕投資收益〔或借方〕公允價值變動損益〔或借方〕【例】甲公司有關買賣性金融資產(chǎn)買賣情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為買賣性金融資產(chǎn)：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100投資收益0.2貸：銀行存款100.2②2007年末，該股票收盤價為108萬元。借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動8貸：公允價值變動損益8③2021年1月15日處置，收到110萬元。借：銀行存款110公允價值變動損益8貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價值變動8投資收益〔110－100〕10或借：銀行存款110貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價值變動8投資收益〔110－108〕2借：公允價值變動損益8貸：投資收益82021年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的買賣性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：〔1〕3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已經(jīng)過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶?！?〕3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關的買賣費用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)。〔3〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股7.70元?！?〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股8.10元。〔5〕5月10日，將所持有的該股票全部出賣，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不思索相關稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計分錄。〔1〕借：其他貨幣資金——存出投資款1000貸：銀行存款1000〔2〕借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢800投資收益2貸：其他貨幣資金——存出投資款802〔3〕借：公允價值變動損益30〔800-100×7.7〕貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動30〔4〕借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動40〔8.1×100-7.7×100〕貸：公允價值變動損益40〔5〕借：銀行存款825貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢800——公允價值變動10投資收益15借：公允價值變動損益10貸：投資收10某公司購入債券為買賣性金融資產(chǎn)，有關情況如下：1〕2021年1月1日購入某公司債券，共支付價款1025萬元〔含債券應發(fā)放的2021年下半年利息〕，另支付買賣費4萬元。該債券面值為1000萬元，于2021年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時歸還本金和最后一次利息；2〕該公司于10年1月2日收到該債券09年下半年的利息；3〕2021年6月30日，該債券的公允價值為990萬元；4〕2021年7月2日，收到上半年的利息；5〕2021年12月31日，該債券的公允價值為980萬元；6〕2021年1月2日，收到該債券2021年利息；7〕2021年3月31日，將該債券以1015萬元價錢售出，扣除手續(xù)費5萬元后，將收款凈額1010萬元存入銀行。〔1〕2021年1月1日借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢1000應收利息25〔1000×5%×6/12〕投資收益4貸：銀行存款1029〔2〕2021年1月2日借：銀行存款25貸：應收利息25〔3〕2021年6月30日借：公允價值變動損益10貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動10借：應收利息25貸：投資收益25〔4〕2021年7月2日借：銀行存款25貸：應收利息25〔5〕2021年12月31日借：公允價值變動損益10貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動10借：應收利息25貸：投資收益25〔6〕2021年1月2日借：銀行存款25貸：應收利息25〔7〕2021年3月31日借：應收利息12.5貸：投資收益12.5借：銀行存款1010買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動20貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢1000應收利息12.5投資收益17.5借：投資收益20貸：公允價值變動損益20【例】甲公司2021年5月10日從證券買賣所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股預備短期持有，以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關買賣費用。、2021年9月10日，乙公司宣揭露放現(xiàn)金股利4000元。2021年12月31日該股票的市價為5元/股。2021年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出賣，共收取款項520000元。第三節(jié)長期股權投資核算一、長期股權投資概述兩類對其子公司〔控制〕、合營企業(yè)〔共同控制〕及聯(lián)營企業(yè)〔艱苦影響〕的權益性投資。對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。〔一〕長期股權投資分類控制：是指有權決議一個企業(yè)的財務和運營政策。共同控制：是指按照合同商定，對一個企業(yè)的財務和某項經(jīng)濟活動所共有的控制；艱苦影響：是指對一個企業(yè)的財務和運營決策有參與決策的權益，但并不決議這些決策。除上述情況以外的投資：為無控制、無共同控制且無艱苦影響?！捕抽L期股權投資的核算方法1．本錢法核算范圍〔1〕對被投資單位實施控制的長期股權投資：即對子公司的長期股權投資?！?〕企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2．權益法核算范圍〔1〕對被投資單位具有共同控制：即對其合營企業(yè)的長期股權投資。〔2〕對被投資單位具有艱苦影響：即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。本錢法權益法本錢法20%50%二、長期股權投資的本錢法核算〔一〕初始投資本錢確實定是指長期股權投資的賬面價值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，一直堅持按其初始投資本錢計量的方法。非合并方式且以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得：初始投資本錢＝實踐支付的購買價款〔非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值〕＋與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出－實踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤?！纠勘惧X法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用本錢法核算。2021年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣揭露放現(xiàn)金股利1200萬元。假設不思索其他要素，2021年12月31日該項投資賬面價值為〔〕萬元?！捕迟~務處置1、獲得長期股權投資借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款等【例】甲公司2021年5月15日以銀行存款購買誠遠股份的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價錢中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7000元，(1)計算初始投資本錢；股票成交金額〔100000×10〕1000000加：相關稅費7000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利〔100000×0.2〕〔20000〕987000(2)編制購入股票的會計分錄；借：長期股權投資987000應收股利20000貸：銀行存款1007000(3)假定甲公司2021年6月20日收到誠遠股份分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元，此時，應作如下會計處置；借：銀行存款20000貸：應收股利200002、被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤：變化----不再區(qū)分能否屬于投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。借：應收股利〔按投資持股比例計算的份額〕貸：投資收益3、長期股權投資的處置●按實踐獲得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確以為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值預備。借：銀行存款長期股權投資減值預備貸：長期股權投資應收股利〔尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤〕投資收益〔或借記〕【例】甲公司將其作為長期投資持有的遠海股份15000股股票，以每股10元的價錢賣出，支付相關稅費1000元，獲得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值預備。(1)計算投資收益：股票轉讓獲得價款149000減：投資賬面余額〔140000〕9000(2)編制出賣股票時的會計分錄：借：銀行存款149000貸：長期股權投資140000投資收益9000三、長期股權投資的權益法核算是指長期股權投資最初以投資本錢計量，以后那么要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位一切者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進展相應調(diào)整的一種會計處置方法。〔一〕會計賬戶的設置長期股權投資——本錢——損益調(diào)整——其他權益變動1、“長期股權投資——本錢〞賬戶：①②相比孰高計量獲得長期股權投資的本錢=＝實踐支付的購買價款〔非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值〕＋與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出－實踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。②投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額①初始投資本錢=投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值×投資比例2、“長期股權投資——損益調(diào)整〞賬戶：3、“長期股權投資——其他權益變動〞賬戶：長期股權投資——損益調(diào)整=被投資方實現(xiàn)的凈損益×投資比例長期股權投資——其他權益變動=被投資方發(fā)生的其他權益變動額×投資比例〔二〕賬務處置1、獲得長期股權投資〔1〕初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額〔2〕長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資——本錢〔實踐發(fā)生的本錢〕應收股利貸：銀行存款等借：長期股權投資——本錢〔投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額〕應收股利貸：銀行存款營業(yè)外收入〔差額〕2、持有期間被投資方實現(xiàn)凈損益的影響〔1〕持有期間被投資方實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資——損益調(diào)整貸：投資收益◆被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調(diào)整〔2〕持有期間被投資方發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權投資——損益調(diào)整以“長期股權投資〞賬戶的賬面價值減記至零為限。3、“其他權益變動〞的會計處置借：長期股權投資——其他權益變貸：資本公積——其他資本公積或相反方向4、處置長期股權投資〔1〕借：銀行存款長期投資減值預備貸：長期股權投資——本錢——損益調(diào)整〔或借方〕——其他權益變動〔或借方〕應收股利投資收益〔或借方〕〔2〕借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反的分錄。第五節(jié)、長期股權投資減值一、長期股權投資減值金額確實定〔了解〕1．對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資2．不具有控制、共同控制、艱苦影響且公允價值不能可靠計量的長期股權投資●長期股權投資賬面價值與可收回金額比較●長期股權投資賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較二、長期股權投資減值的會計處置借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權投資減值預備