第1章納稅籌劃的基本理論

主講：朱清華職稱(chēng)：講師:381199670：18787146企業(yè)納稅謀劃前言納稅謀劃〔Taxingplanning〕并不是一個(gè)新惹事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中運(yùn)用非常普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國(guó)納稅謀劃卻似“小荷才露尖尖角〞，還僅僅處于探求、研討和推行的階段。雖然如此，人們對(duì)納稅謀劃的熱情卻不斷在升溫，“納稅謀劃〞這個(gè)詞越來(lái)越遭到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚笨者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)展納稅謀劃〞的說(shuō)法，令人們對(duì)納稅謀劃產(chǎn)生諸多遐想。1、注重納稅謀劃的根本實(shí)際2、注重納稅謀劃與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合3、親密聯(lián)絡(luò)我國(guó)的實(shí)踐情況本課程特征教材實(shí)際很強(qiáng)，假設(shè)完全按照書(shū)本講課，會(huì)非?？菰餆o(wú)味，所以在詳細(xì)講述各稅種的納稅謀劃時(shí)，會(huì)參與一些詳細(xì)的案例。另外，本課程內(nèi)容多，課時(shí)少，所以上課不能做到面面俱到。因此對(duì)大家學(xué)習(xí)提幾點(diǎn)建議1、仔細(xì)復(fù)習(xí)稅法知識(shí)2、仔細(xì)預(yù)習(xí)，掌握納稅謀劃實(shí)際3、仔細(xì)聽(tīng)課，做筆記4、課后仔細(xì)完成作業(yè)學(xué)習(xí)建議第一章納稅謀劃的根本實(shí)際學(xué)習(xí)目的1、納稅謀劃開(kāi)展的歷程及現(xiàn)狀★2、納稅謀劃的定義★★★3、納稅謀劃的根本方法★★★4、納稅謀劃的目的★★5、納稅謀劃的績(jī)效考核★第一節(jié)納稅謀劃概述一、納稅謀劃根本實(shí)際研討的現(xiàn)狀1、國(guó)外的研討成果美國(guó)南加州大學(xué)WB梅格斯博士1987年與人合著的<會(huì)計(jì)學(xué)>中以為：人們合理而合法地安排自已的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使之交納能夠最低的稅金，他們運(yùn)用的方法可稱(chēng)為納稅謀劃......少繳稅和遞延納稅是納稅謀劃的目的所在；在納稅發(fā)生之前，系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)或投行為做出事先安排，以到達(dá)盡量少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅謀劃。1992年，斯科爾斯和沃爾夫森等人在<納稅與企業(yè)戰(zhàn)略>中提出了有效的納稅謀劃實(shí)際,將納稅謀劃的實(shí)際研討向前推進(jìn)了一大步,提出了許多創(chuàng)見(jiàn)性的觀(guān)念:★他們以為以“稅負(fù)最低〞為納稅謀劃的目的存在眾多缺陷，沒(méi)有思索謀劃本錢(qián)，因此將納稅謀劃的目的向前推進(jìn)到“稅后收益最大化〞，并同時(shí)思索納稅套利的影響?！飶钠跫s角度對(duì)納稅謀劃的成效進(jìn)展分析；★納稅謀劃的隱性本錢(qián)。國(guó)外的研討成果及局限性：研討成果由淺入深，由表及里，先后分析了納稅謀劃的含義、目的、經(jīng)濟(jì)學(xué)根底。但對(duì)納稅謀劃的實(shí)際缺乏有體系的論證，大多數(shù)文獻(xiàn)只涉及實(shí)際的某一方面，割裂了實(shí)際各部份的天然聯(lián)絡(luò)，設(shè)計(jì)納稅謀劃方案時(shí)過(guò)于強(qiáng)調(diào)某一方面的利益，沒(méi)有從企業(yè)整體出發(fā)。2、國(guó)內(nèi)的研討成果1994年，唐騰翔、唐向所著<稅務(wù)謀劃>是我國(guó)第一部關(guān)于納稅謀劃的著作：只需引見(jiàn)國(guó)外稅務(wù)謀劃實(shí)際，較少涉及國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)謀劃。較早期的納稅謀劃文章主要研討國(guó)外的納稅謀劃閱歷并討論納稅謀劃的根本實(shí)際；隨后，納稅謀劃實(shí)際得到了進(jìn)一步的開(kāi)展，一些學(xué)者對(duì)納稅謀劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展了分類(lèi)，并提出了防備對(duì)策；一些學(xué)者將納稅謀劃與博弈論、運(yùn)籌學(xué)、契約實(shí)際相聯(lián)絡(luò)；還有一些學(xué)者對(duì)納稅謀劃績(jī)效進(jìn)展分析。目前，我國(guó)的納稅謀劃實(shí)際只是停留在規(guī)范實(shí)務(wù)的階段。其存在的的主要問(wèn)題主要有〔1〕納稅謀劃實(shí)際框架缺乏合理的支撐性實(shí)際指點(diǎn)思想；〔2〕在納稅謀劃的目的思索上只注重節(jié)稅成效；〔3〕納稅謀劃實(shí)際不能與時(shí)俱進(jìn)；〔4〕納稅謀劃實(shí)際研討的缺乏，直接影響了謀劃實(shí)際的創(chuàng)新。本講義，站在戰(zhàn)略的高度，強(qiáng)調(diào)納稅謀劃活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略的親密聯(lián)絡(luò)，在此根底上建立起納稅謀劃的實(shí)際框架，對(duì)納稅謀劃的實(shí)務(wù)進(jìn)展原那么的指點(diǎn)。二、建立納稅謀劃實(shí)際框架的必要性早期的納稅謀劃活動(dòng)只是針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一部份進(jìn)展的，因此在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下進(jìn)展的實(shí)際研討也僅僅是針對(duì)企業(yè)某個(gè)實(shí)踐的納稅謀劃行為。這種狹隘的納稅謀劃實(shí)際在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式較少的情況下可以滿(mǎn)足實(shí)際的需求，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化時(shí)，就不能發(fā)揚(yáng)應(yīng)有的作用。因此需求建立一個(gè)銜接性的納稅謀劃實(shí)際框架體系，這個(gè)體系不僅能解釋目前的納稅謀劃實(shí)務(wù)，也可以應(yīng)對(duì)不斷創(chuàng)新的納稅謀劃實(shí)際活動(dòng)，可以順應(yīng)環(huán)境和實(shí)際變化的需求。納稅謀劃實(shí)際可以順應(yīng)變化的稅收制度環(huán)境。新的會(huì)計(jì)政策的出現(xiàn)，企業(yè)納稅謀劃方案的調(diào)整需求合理的實(shí)際根據(jù)為其指明方向。提高企業(yè)納稅認(rèn)識(shí)并進(jìn)展合理納稅；協(xié)助企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理程度；促進(jìn)稅制的完善。三、納稅謀劃實(shí)際的根底〔一〕以博弈論為納稅謀劃實(shí)際框架的根底〔二〕以戰(zhàn)略為納稅謀劃實(shí)際框架的指點(diǎn)思想〔一〕以博弈論為納稅謀劃實(shí)際框架的根底以政府為主體的納稅人與以企業(yè)為主體的納稅人可以看成是矛盾對(duì)立一致的兩個(gè)方面，構(gòu)成了博弈的雙方。一方面，納稅人憑仗國(guó)家權(quán)益，要盡能夠地多納稅。另一方面，納稅人基于本身經(jīng)濟(jì)利益的思索會(huì)盡能夠地少納稅款。在這場(chǎng)利益博弈中，國(guó)家是稅收法律制度的主體。企業(yè)只能被動(dòng)地接受制度的制約，同時(shí)按制度要求提供國(guó)家所需的資金。然而企業(yè)作為博弈的另一方，可以根據(jù)政府制定的稅收法律決議能否繼續(xù)消費(fèi)、消費(fèi)什么、消費(fèi)多少，以使本身納稅最少。假設(shè)國(guó)家出于本身的利益的思索在稅收制度中規(guī)定將其收入全部或大部分交給國(guó)家，那么企業(yè)一定選擇不消費(fèi)。國(guó)家稅收反而不而為零。因此，政府在制定稅收法律制度時(shí)必需充分思索本身和企業(yè)兩方面的影響。即，稅收法律制度在制定時(shí)一定要思索稅源的存在與可繼續(xù)增長(zhǎng)。預(yù)先為納稅人留出一定的空間。這為企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃提供了可行的空間。1、從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈假設(shè)有同等條件下的企業(yè)A和B，都面臨著能否進(jìn)展納稅謀劃的選擇。〔1〕假設(shè)都不進(jìn)展納稅謀劃。各自的收入單位為100，繳稅50單位后，各自的凈收益為50。即A〔不謀劃〕B〔不謀劃〕5050〔2〕假設(shè)都進(jìn)展納稅謀劃，假設(shè)各分得收入120單位，繳稅為40單位，各自謀劃本錢(qián)5單位，各自?xún)羰找?5單位。即A〔謀劃〕B〔謀劃〕7575〔3〕假設(shè)一個(gè)進(jìn)展納稅謀劃，另一個(gè)不進(jìn)展謀劃，謀劃方收入為150單位，另一方的收入為90單位，扣除各自的稅款和本錢(qián)后，謀劃方獲得收益105〔150-40-5=105〕另一方收益為40單位。〔90-50=40〕那么：A〔謀劃〕B〔不謀劃〕10540A〔不謀劃〕B〔謀劃〕40150企業(yè)A不籌劃籌劃企業(yè)B不籌劃（50，50）（40，105)籌劃(105,40)(75,75)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的納什均衡模型那么A、B企業(yè)應(yīng)作出什么樣的選擇？假設(shè)博弈中信息是完全對(duì)稱(chēng)的A與B都知道雙方的行為特征和能夠的選擇，對(duì)雙方都有充分的了解，它們同時(shí)選擇本人的行動(dòng)且只能選擇一次。企業(yè)B選擇不謀劃時(shí)，企業(yè)A選擇謀劃的收益為105單位。比選擇不謀劃的收益50要大；在企業(yè)B選擇謀劃時(shí)，企業(yè)A選擇謀劃的收益為75，比選擇不謀劃的收益要大。那么，無(wú)論B企業(yè)如何選擇，企業(yè)A均會(huì)選擇謀劃以使得本身的收益最大化。同樣分析，可以得出，無(wú)論A企業(yè)如何選擇，企業(yè)B均會(huì)選擇謀劃。這樣，之個(gè)博弈就存在最優(yōu)解〔75，75〕。即〔謀劃，謀劃〕是模型的帕累托最優(yōu)形狀。出于競(jìng)爭(zhēng)的需求，雙方都有進(jìn)展納稅謀劃的動(dòng)因。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，企業(yè)出于本身生存開(kāi)展的思索，應(yīng)將納稅謀劃作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的組成部分。2、從謀劃收益與謀劃風(fēng)險(xiǎn)的存在——企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不謀劃謀劃00不檢查0-N檢查T(mén)-C0不檢查T(mén)-C-BB-N檢查企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的動(dòng)態(tài)博弈模型(二〕以戰(zhàn)略為納稅謀劃實(shí)際框架的指點(diǎn)思想1、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃的實(shí)際框架必需站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)展設(shè)計(jì)。2、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際規(guī)定了納稅謀劃的目的。3、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃兼顧相關(guān)要素。4、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃的方法與企業(yè)的戰(zhàn)略活動(dòng)相聯(lián)絡(luò)。5、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃具有反響性。6、企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)際要求納稅謀劃考核具有全局性。第二節(jié)建立納稅謀劃實(shí)際框架的環(huán)境分析〔一〕納稅謀劃的外部環(huán)境分析企業(yè)與政府之間的博弈是雙贏(yíng)的博弈，是非對(duì)抗性的企業(yè)與企業(yè)之間的博弈是對(duì)抗性的企業(yè)債務(wù)人政府競(jìng)爭(zhēng)者顧客投資者供應(yīng)商〔二〕納稅謀劃的內(nèi)部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境包括組織構(gòu)造、企業(yè)文化、企業(yè)資源、企業(yè)價(jià)值、企業(yè)價(jià)值鏈和企業(yè)才干等，與納稅謀劃相關(guān)的主要是企業(yè)人力資源和企業(yè)價(jià)值鏈兩個(gè)要素。1、企業(yè)納稅謀劃人員的素質(zhì)高低直接影響納稅謀劃活動(dòng)；2、企業(yè)價(jià)值鏈上的一切活動(dòng)都必需能添加整體價(jià)值，納稅謀劃活動(dòng)必需添加價(jià)值鏈的價(jià)值；3、企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境結(jié)合起來(lái)?yè)]作用〔SWOT分析〕。第三節(jié)納稅謀劃概念一、納稅謀劃定義的開(kāi)展二、納稅謀劃的定義如何了解？一、納稅謀劃定義的開(kāi)展1、1935年，英國(guó)湯姆林爵士以為：任何人都有權(quán)安排自已的事業(yè)，根據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益......不能強(qiáng)迫他多繳稅。

2、荷蘭<國(guó)際稅收辭匯>：納稅謀劃是指納稅人經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以到達(dá)交納最低稅款的目的。3、國(guó)內(nèi)，蔡昌<納稅謀劃方法與案例>：納稅謀劃在微觀(guān)上是指納稅人在實(shí)踐納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，在宏觀(guān)上是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收法規(guī)答應(yīng)的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理謀劃和安排，到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。4、國(guó)內(nèi)，計(jì)金標(biāo)<納稅謀劃>：納稅謀劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，經(jīng)過(guò)對(duì)納稅主體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以到達(dá)少繳稅和遞延交納目的的一系列謀劃活動(dòng)。5、張中秀：納稅謀劃是指納稅人經(jīng)過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)到達(dá)盡能夠減少納稅負(fù)擔(dān)的行為。......傳統(tǒng)納稅謀劃的特征：謀劃行為是非違法行為；謀劃目的是降低稅負(fù)或是使得納稅利益最大化，或是遞延納稅；納稅謀劃是對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的事先的規(guī)劃；本講義的觀(guān)念戰(zhàn)略納稅謀劃：是指企業(yè)以所處的內(nèi)外環(huán)境為根底對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展的以戰(zhàn)略為指點(diǎn)的事前規(guī)劃或謀劃，以期實(shí)現(xiàn)合理納稅，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)整體資源優(yōu)化配置的一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)體系。謀劃主體是稅務(wù)相關(guān)人；謀劃時(shí)間是納稅義務(wù)發(fā)生前或發(fā)生時(shí)；謀劃具有不違法性；謀劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期收益最大化；普通以為，納稅謀劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅謀劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)本人的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)展科學(xué)、合理和縝密的安排，以到達(dá)少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：納稅謀劃的前提是不違背稅法，納稅謀劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)展的節(jié)稅謀劃、采用非違法手段進(jìn)展的避稅謀劃、采用經(jīng)濟(jì)手段特別是價(jià)錢(qián)手段進(jìn)展的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁謀劃。

狹義的稅收謀劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以順應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇時(shí)機(jī)，對(duì)本身運(yùn)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以到達(dá)節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收謀劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以順應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?。三、納稅謀劃的特點(diǎn)1、合法性2、超前性3、目的性4、風(fēng)險(xiǎn)性5、收益性納稅謀劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別納稅謀劃的根本含義之一是不違反稅法，而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，根據(jù)<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>〔簡(jiǎn)稱(chēng)<征管法>〕給予行政處分，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、冒犯刑律的屬于涉稅犯罪，還要清查刑事責(zé)任?！惨弧惩刀愅刀愂窃诩{稅人的納稅義務(wù)〔應(yīng)稅行為〕曾經(jīng)發(fā)生并且可以確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒(méi)有依法如期、足額地交納稅款，經(jīng)過(guò)漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)展虛偽會(huì)計(jì)記錄等手段到達(dá)少納稅的目的(二)欠稅欠稅是納稅人超越稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。不論故意欠稅還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為?！踩晨苟愐员┝蛞獟斗椒ň懿唤患{稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)展稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，回絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)展的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定交納稅款，聚眾鬧事、要挾圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為。唆使、庇護(hù)上述違法行為的，也屬于抗稅行為?！菜摹瞅_稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅〔應(yīng)退稅〕行為虛擬成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅〔應(yīng)退稅〕行為偽呵斥大額的應(yīng)稅〔應(yīng)退稅〕行為，即事先根本沒(méi)有向國(guó)家繳過(guò)稅或沒(méi)繳過(guò)那么多稅，而從國(guó)庫(kù)中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為?！参濉潮芏惐芏愂橇⒆阌诙惙ǖ钠凭`和措辭上的缺陷，經(jīng)過(guò)人為安排買(mǎi)賣(mài)行為，來(lái)到達(dá)躲避稅負(fù)的行為，在方式上它不違反法律，但本質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的破綻和滯后性而使該目的落空。從這種意義上說(shuō)，它是不合法的，這也正是反避稅得以實(shí)行的緣由。〔六〕納稅謀劃納稅謀劃是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的。在方式上，它以明確的法律條文為根據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為，納稅謀劃不但謀求納稅人本身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家納稅權(quán)益和企業(yè)自主選擇最正確納稅方案權(quán)益的維護(hù)。一言蔽之，“野蠻者抗稅、愚笨者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)展避稅和納稅謀劃〞第四節(jié)納稅謀劃的目的一、兩種代表觀(guān)念：稅負(fù)最小化和稅后收益最大化稅負(fù)最小化：更多地強(qiáng)調(diào)其直接的收益效果，把導(dǎo)致的納稅減少作為目的，以為在企業(yè)的某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅負(fù)降低了，以此證明納稅謀劃是有效的。缺乏之處：把納稅謀劃活動(dòng)從企業(yè)的日常活動(dòng)中孤立出來(lái)，割裂了它與其他經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，目的過(guò)于狹窄，往往導(dǎo)致企業(yè)部分利益提高，但整體利益降低。稅后收益最大化：較前一觀(guān)念提高，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)選擇納稅謀劃方式應(yīng)使當(dāng)期的收益減去本錢(qián)費(fèi)用和企業(yè)納稅后的差額最大。缺乏之處：只思索企業(yè)短期利潤(rùn)，沒(méi)有顧及企業(yè)的長(zhǎng)久開(kāi)展?！?〕相對(duì)降低納稅負(fù)擔(dān)〔2〕減少涉稅損失〔3〕獲取資金時(shí)間價(jià)值〔4〕躲避涉稅風(fēng)險(xiǎn)二、納稅謀劃的根本戰(zhàn)略目的三、基于戰(zhàn)略的納稅謀劃長(zhǎng)久目的納稅謀劃的長(zhǎng)久目的必需與企業(yè)的整體開(kāi)展一致。首先，納稅謀劃應(yīng)促進(jìn)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致，減少相互之間的制約和收益抵消；其次，納稅謀劃應(yīng)有助于構(gòu)成更加有利的企業(yè)納稅環(huán)境。第5節(jié)戰(zhàn)略納稅謀劃的原那么一、全局性全局性要求納稅謀劃必需關(guān)注企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程。二、前瞻性前瞻性要求納稅謀劃應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前規(guī)劃。三、合法性合法性指要求納稅謀劃應(yīng)遵守法律。四、動(dòng)態(tài)性動(dòng)態(tài)性要求納稅謀劃具有及時(shí)調(diào)整的特點(diǎn)。五、綜合平衡綜合平衡要求納稅謀劃要權(quán)衡財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益、收益和風(fēng)險(xiǎn)。第6節(jié)戰(zhàn)略納稅謀劃的實(shí)施步驟一、納稅謀劃目的確實(shí)定不同的企業(yè)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略會(huì)導(dǎo)致不同的納稅謀劃目的。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略選擇可以確定納稅謀劃的根本戰(zhàn)略目的，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境分析，可以明確企業(yè)的長(zhǎng)久開(kāi)展方向和各種戰(zhàn)略活動(dòng)，進(jìn)而可以確定企業(yè)的長(zhǎng)久戰(zhàn)略目的。二、納稅謀劃方法的設(shè)計(jì)和選擇一方面，納稅謀劃的方法要表達(dá)企業(yè)整體戰(zhàn)略另一方面，在選擇納稅謀劃的方法時(shí)要可行。三、納稅謀劃的考核反響納稅謀劃不是一次性完成的，特別是當(dāng)企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境不斷變化時(shí)，納稅謀劃需求一個(gè)反響、評(píng)價(jià)和調(diào)整的過(guò)程。第7節(jié)戰(zhàn)略納稅謀劃的方法選擇一、納稅謀劃的切入點(diǎn)〔一〕選擇納稅謀劃空間大的稅種為切入點(diǎn)選擇對(duì)決策有艱苦影響的稅種作為納稅謀劃的重點(diǎn)選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為納稅謀劃的重點(diǎn)〔二〕以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)理功能，普通在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，假設(shè)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享用節(jié)稅效益?！踩骋约{稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)增值普通納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人〔四〕以影呼應(yīng)納稅額的幾個(gè)要素為切入點(diǎn)計(jì)稅根據(jù)和稅率〔五〕以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)籌資管理負(fù)債的利息作為所得稅的扣除工程，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，因此債務(wù)資本籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)；融資租賃，支付的租金利息可以按規(guī)定在所得稅前扣除，租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，兩要素皆可以減少企業(yè)的納稅基數(shù)，稅收抵免作用極其顯著。投資管理投資地點(diǎn)：選擇低稅率地域可以享用稅收優(yōu)惠投資方式：全新購(gòu)建還是收買(mǎi)一家賬面虧損的企業(yè)？投資工程：選擇國(guó)家鼓勵(lì)的投資工程組織方式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)、總公司與分公司的選擇運(yùn)營(yíng)管理階段固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法采購(gòu)對(duì)象：普通納稅人與小規(guī)模納稅人某人自辦一家服裝商場(chǎng)，年應(yīng)稅所得額為40萬(wàn)元，該商場(chǎng)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，根據(jù)現(xiàn)行稅制稅收負(fù)擔(dān)實(shí)踐為：40×35%-1.475=12.525〔萬(wàn)元〕

假設(shè)該商場(chǎng)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率的25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得稅稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，那么該公司根據(jù)現(xiàn)行稅制的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)踐為：40×25%+40×〔1-25%〕×20%=16〔萬(wàn)元〕

可見(jiàn)投資于公司企業(yè)比投資于獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅3.475萬(wàn)元?！纠磕骋豢偣驹趪?guó)內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，分公司乙虧損150萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，那么該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：

〔1000+100-150〕×25%=237.5〔萬(wàn)元〕

假設(shè)把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣。

公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250〔萬(wàn)元〕

甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25〔萬(wàn)元〕

乙公司由于當(dāng)年度虧損無(wú)須交納所得稅。公司整體稅負(fù)=250+25=275〔萬(wàn)元〕，高出總分公司的整體稅負(fù)37.5萬(wàn)元，因此，在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。二、納稅謀劃根本方法〔一〕利用稅收優(yōu)惠政策1、主要方法〔1〕直接利用謀劃法〔2〕地點(diǎn)流動(dòng)謀劃法〔3〕發(fā)明條件謀劃法2、優(yōu)惠要素〔1〕利用免稅謀劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使納稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的納稅謀劃方法。優(yōu)點(diǎn)：技術(shù)簡(jiǎn)單，適用范圍窄，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?！?〕利用減稅謀劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅謀劃方法。優(yōu)點(diǎn)：技術(shù)簡(jiǎn)單，適用范圍窄，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?！?〕利用稅率差別謀劃是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差別而直接節(jié)稅的納稅謀劃方法。特點(diǎn)：適用范圍較廣，具有復(fù)雜性、相對(duì)確定性的特點(diǎn)?！?〕利用分劈技術(shù)謀劃是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)富在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)展分劈而直接節(jié)稅的納稅謀劃技術(shù)。要點(diǎn)：使分劈合理化，節(jié)稅最大化，除了留意合法性外，還要留意合理性?！?〕利用稅收扣除是指在合法、合理的情況下，使扣除額添加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的納稅謀劃方法。特點(diǎn)：技術(shù)較為復(fù)雜，適用范圍廣，相對(duì)確定，要求知曉一切有關(guān)的最新稅法?！?〕利用稅收抵免謀劃指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額添加而節(jié)稅和謀劃方法?！?〕利用退稅謀劃指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的謀劃方法?！捕臣{稅期遞延是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期交納稅收而節(jié)稅的謀劃方法。〔三〕利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)謀劃主要是經(jīng)過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的買(mǎi)賣(mài)方式進(jìn)展的納稅謀劃。利用商品買(mǎi)賣(mài)進(jìn)展謀劃、利用原資料及零賠件購(gòu)銷(xiāo)進(jìn)展謀劃、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)展謀劃、利用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)定困難進(jìn)展謀劃。謀劃時(shí)留意：一是進(jìn)展本錢(qián)效益分析，二是思索價(jià)錢(qián)的動(dòng)搖應(yīng)在一定的范轉(zhuǎn)內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而添加稅負(fù)，三是可以運(yùn)用多種方法進(jìn)展全方位、系統(tǒng)的謀劃安排?！菜摹忱枚惙ㄆ凭`進(jìn)展謀劃利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的破綻進(jìn)展謀劃的方法，屬于避稅謀劃?！参濉忱脮?huì)計(jì)處置方法謀劃利用會(huì)計(jì)處置方法的可選擇性進(jìn)展謀劃。1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇〔1〕盈利企業(yè)盈利企業(yè)的存貨本錢(qián)可取大限制地在本期所得額中稅前抵扣，因此應(yīng)選擇能使本期本錢(qián)最大化的計(jì)價(jià)方法?！?〕虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，必需使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的本錢(qián)費(fèi)用降低，使本錢(qián)費(fèi)用延期到以后可以完全得到抵補(bǔ)的時(shí)期，保證本錢(qián)費(fèi)用抵稅效果得到最大限制的發(fā)揚(yáng)。〔3〕享用稅收優(yōu)惠的企業(yè)企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，意味企業(yè)獲得利潤(rùn)越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨本錢(qián)最小的計(jì)價(jià)方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)展當(dāng)期利潤(rùn)。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí)，應(yīng)選擇使得存貨本錢(qián)最大化的計(jì)價(jià)方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)展，以到達(dá)減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅期的目的。2、固定資產(chǎn)折舊的納稅謀