第八章流動負債20版本

第八章流動負債第一節(jié)流動負債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應付票據第四節(jié)應付和預收款項第五節(jié)應交稅費與其他應交款第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的概念1、定義：指將在1年或超越1年的一個營業(yè)周期內歸還的債務。主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、其他應交款、預提費用等。2、特點：歸還期限短、籌資本錢低、歸還方式靈敏。二、流動負債的計價負債是企業(yè)現(xiàn)時存在的、需求在未來償付的一種經濟責任，從實際上講，應按未來應償付金額的貼現(xiàn)值計價。但流動負債涉及的時間普通短于一年，其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大，為簡便起見〔艱苦性原那么〕，會計實務中普通按未來應付額〔面值〕計價。三、流動負債的分類〔一〕按償付金額能否一定劃分⑴應付金額確定的流動負債指根據契約、合同或法律規(guī)定，企業(yè)在負債到期日必需歸還的、有確切償付金額的負債。如短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬。⑵應付金額需視運營情況而定的流動負債指需求根據一定期間的運營情況才干確定應付金額的負債。如應交所得稅、應付股利等。⑶應付金額需予估計的流動負債指雖隨某種運營活動的結果而確定存在，但并無確切的應付金額，有時其償付日期乃至債務人在編制資產負債表日仍無法確定的負債。如預提費用、有獎銷售應付的贈獎費、應付財富稅。⑷或有負債或有負債是指由過去的買賣或事項構成的潛在的義務，這種負債雖因曾經發(fā)生的事項而存在，但最終能否成為企業(yè)真正的負債，取決于事項未來的開展?；蛴胸搨材軌蚴怯蛇^去的買賣或事項構成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很能夠導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。包括產品售后效力保證、贈品及兌換券、未決訴訟賠償?shù)取！捕嘲礃嫵煞绞絼澐症艩I業(yè)活動產生的流動負債指由于企業(yè)正常的消費運營活動所引起的流動負債，包括企業(yè)外部業(yè)務結算過程中構成的和企業(yè)內部往來構成的兩種。前者主要有應付票據、應付賬款、預收賬款、應交的各種流轉稅費等；后者主要有應付職工薪酬〔工資、福利費〕、預提固定資產修繕費等。⑵收益分配構成的流動負債指企業(yè)根據所實現(xiàn)的利潤進展分配所構成各項負債。如應付利潤。⑶融資活動構成的流動負債指企業(yè)從銀行或其他金融機構籌集資金時所構成的流動負債。如各種長短期借款及其應付利息。第二節(jié)短期借款一、短期借款的概念指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。其目的是彌補企業(yè)短期資金的缺乏。包括：流動資金借款、暫時借款、結算借款、票據貼現(xiàn)借款等。二、短期借款的核算1、短期借款的獲得；2、短期借款的利息：采用預提的方法，金額較小也可直接計入“財務費用〞；3、短期借款的歸還。例：某企業(yè)4月1日從銀行獲得歸還期為3個月的借款80000元，年利率為6%，每季度付息一次。⑴獲得借款借：銀行存款80000貸：短期借款80000⑵4、5月計提利息借：財務費用400貸：預提費用400⑶6月付息借：預提費用800財務費用400貸：銀行存款1200⑷到期還款借：短期借款80000貸：銀行存款80000第三節(jié)應付票據一、應付票據即短期應付票據，指企業(yè)開出并承諾一定時期后，支付一定款項給持票人的一種書面證明。在我國，應付票據是企業(yè)根據合同進展延期付款的商品買賣，并采用商業(yè)匯票結算方式而產生的。又有商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的承兌期最長不超越6個月。應付票據按票面能否注明利率，分為帶息票據和不帶息票據。二、應付票據到期的核算例：企業(yè)7月1日購入20000元原資料，增值稅3400元，已驗收入庫。按合同開出期限為2個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率9%。借：原資料20000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3400貸：應付票據234009月1日用銀行存款支付票據款借：應付票據23400貸：銀行存款23751假設9月1日企業(yè)無力支付票據款財務費用351借：應付票據23400財務費用351貸：應付賬款23751假設企業(yè)開出的是銀行承兌匯票借：應付票據23400財務費用351貸：短期借款23751第四節(jié)應付和預收款項一、應付賬款指企業(yè)在正常消費運營過程中，因購買資料、商品或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。是最常見、最普遍的負債付款期限不長，普通為30天-60天，因此通常按發(fā)票帳單等憑證上記載的到期值登記入帳。當購貨附有折扣條件時，普通又多采用總價法。教材285頁二、預收賬款是買賣雙方按合同協(xié)議規(guī)定，由銷貨方預先收取部分銷貨款的核算。【例】某企業(yè)3月10日預收A公司貨款20000元。借：銀行存款20000貸：預收賬款200003月25日，向A公司發(fā)貨，不含稅價40000元，增值稅6800元。借：預收賬款46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68004月5日收到A公司補付的貨款26800元。借：銀行存款26800貸：預收賬款26800假設企業(yè)預收貨款不多，也可不設置“預收賬款〞科目，將預收的貨款直接計入“應收賬款〞。三、其他應付款指應付、暫收其他單位或個人的款項包括應付運營租入固定資產和包裝物租金、職工未按期領取的工資、存入保證金〔如收取的包裝物押金等〕、應付、暫收所屬單位和個人的款項、其他應付、暫收款項。四、應付職工薪酬〔工資及應付福利費〕1、應付工資的核算⑴每月應付職工的工資，月末應進展分配：直接從事消費的工人工資借記“消費本錢〞車間管理人員的工資借記“制造費用〞企業(yè)管理人員的工資借記“管理費用〞采購部門、銷售部門人員工資借記“營業(yè)費用〞應由職工福利費開支的人員的工資，借記“應付福利費〞。⑵實踐發(fā)放工資時借“應付職工薪酬〞，貸“現(xiàn)金〞、“其他應付款〞等。2、應付福利費的核算⑴職工福利費的提取按職工工資總額的14%提取。根據職工所在崗位計入相應科目的借方，同時貸記“應付福利費〞。按福利部門人員工資提取的職工福利費計入“管理費用〞。⑵職工福利費的運用主要用于職工的醫(yī)藥費〔包括企業(yè)交納的醫(yī)療保險費〕、醫(yī)護人員工資、醫(yī)務經費、因共負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。支出時，借記“應付福利費〞，貸記“銀行存款〞、“應付工資〞等科目。第五節(jié)應交稅費應交稅費是指企業(yè)在運營過程中根據稅法的規(guī)定應向稅務局交納的稅金。按納稅對象不同，分為流轉稅、所得稅和其他稅種。流轉稅是對從事商品消費、銷售以及提供勞務的企業(yè)，按營業(yè)收入計算征收的稅金。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅。城市維護建立稅、關稅和資源稅等。所得稅是對企業(yè)按稅法計算的所得額征收的稅金，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。其他稅指除流轉稅、所得稅以外的稅種。包括：城市維護建立稅、土地增值稅、房產稅、車船運用稅、資源稅、印花稅等。設置“應交稅費〞賬戶〔在新會計準那么中，將“應交稅金〞、“其他應繳款〞科目取消，換成“應交稅費〞科目〕；企業(yè)不需求估計應交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等不再該科目核算。計算確定時，借相關費用，貸“應交稅費〞，實踐交納時，借“應交稅費〞，貸“銀行存款〞。企業(yè)交納的房產稅、車船運用稅、土地運用稅、印花稅四小稅在“管理費用〞科目核算〔一〕應交增值稅增值稅是對在我國境內以銷售貨物或者提供勞務〔加工、修繕、修配〕，以及進口貨物的單位和個人，就其獲得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款征收的一種流轉稅。1、普通納稅企業(yè)的賬務處置設置應交增值稅、未交增值稅兩個明細科目。普通購銷業(yè)務的應交增值稅的核算見根底會計。例，2021年9月20日，甲公司預交增值稅200000元，經過銀行付訖；月末，經計算甲公司當月增值稅進項稅額為520000元，銷項稅額為980000元；結轉當月未交增值稅。10月7日，甲公司經過銀行交納上月未交增值稅。解：1、9月20日，預交增值稅：借：應交稅費——應交增值稅〔已交稅金〕200000貸：銀行存款2000002、9月30日，結轉未交增值稅：結轉未交增值稅=〔980000-520000〕-200000=260000〔元〕借：應交稅費——應交增值稅〔轉出未交稅金〕260000貸：應交稅費——未交增值稅2600003、10月7日，上交增值稅：借：應交稅費——未交增值稅260000貸：銀行存款260000視同銷售業(yè)務在企業(yè)運營過程中，有些業(yè)務不是銷售業(yè)務，即雙方沒有進展買賣，但是企業(yè)貨物曾經轉移，按照稅法規(guī)定那么視為銷售業(yè)務，需交納增值稅并開具增值稅發(fā)票。按照增值稅暫行條理實施細那么的規(guī)定，對于企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于非應稅工程；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，視同銷售貨物，計算增值稅。對于稅法上某些視同銷售行為，如對外投資，從會計角度看不屬銷售行為，因此不作銷售處置，只按本錢予以結轉。例題1，A公司以一批原資料投資于B公司以獲得股權，其公允價值400000元，帳面價值350000元，增值稅率17%，投資雙方確認的價值與公允價值相等。解：A公司，對投出原資料計算銷項稅額=400000×17%=68000元借：長期股權投資418000貸：原資料350000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕68000B公司，接受A公司投資的原資料時，作為購進處置。借：原資料400000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕68000貸：實收資本〔股本〕350000例題2，C公司將一批自產玻璃用于本企業(yè)在建工程，該批玻璃市價10000元，本錢價8000元，增值稅率17%。那么：借：在建工程9700貸：庫存商品8000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕1700假設此例題中，在建工程領用的玻璃系本公司外購預備用于銷售的，其他資料不變。那么：借：在建工程9700貸：庫存商品8000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕1700例題3，甲公司為增值稅普通納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，資料采用實踐本錢進展日常核算。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經濟業(yè)務：⑴購買原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明價款600000元，增值稅額為102000元，公司開出銀行承兌匯票，原資料已驗收入庫。借：原資料600000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕102000貸：應付票據702000⑵用原資料對外投資，雙方協(xié)議按本錢作價。該批原資料的本錢和計稅價錢均為410000元，應交增值稅69700元。借：長期股權投資479700貸：原資料410000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)69700⑶銷售產品一批，銷售價錢為200000元〔不含稅價〕，實踐本錢為160000元，提貨單和增值稅公用發(fā)票已交對方，貨款尚未收到。借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000⑷在建工程領用原資料一批，該批原資料實踐本錢為300,000元，應由該批原資料負擔的增值稅為51,000元。借：在建工程351000貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)51000原資料300000⑸月末盤虧原資料一批，該批原資料的實踐本錢100000元，增值稅額17000元。借：待處置財富損溢117000貸：原資料100000應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)17000⑹用銀行存款交納本月增值稅25,000元。借：應交稅費——應交增值稅(已交稅費)25,000貸：銀行存款25,000⑺月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。貸：應交稅費——未交增值稅44700借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)44700該月應交增值稅＝〔69700＋34000〕－〔102000－51000－17000〕＝69700該月未交增值稅＝69700－25000＝44700不予以抵扣工程納稅企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務已支付的增值稅并不是全部都可以抵扣，以下情況按稅法規(guī)定那么不允許抵扣：購進固定資產；用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或應稅勞務?！捕硲幌M稅指對在我國境內消費、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。對于某些消費品除了征收增值稅外，還征收消費稅。征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化裝品、護發(fā)護膚品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、汽車輪胎、摩托車等。1、消費和銷售應稅消費品消費稅是價內稅，應借記“主營業(yè)務稅費及附加〞科目，同時貸記“應交稅費——應交消費稅〞。例題5，企業(yè)銷售應稅消費品一批，不含增值稅的價款為50000元，增值稅銷項稅額8500元，該產品消費稅稅率為10%?？铐椧汛嫒脬y行。⑴確認銷售收入借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500⑵結轉消費稅借：主營業(yè)務稅費及附加5000貸：應交稅費——應交消費稅50002、視同銷售以消費的商品作為股權投資、用于在建工程、非消費機構、資助等其他方面例題6，甲公司將應稅消費品用于在建工程。該批消費品本錢為50000元，增值稅和消費稅的計稅價錢為60000元。該消費品的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。應交增值稅＝60000×17％＝10200〔元〕應交消費稅＝60000×10％＝6000〔元〕借：在建工程66200貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10200應交稅費——應交消費稅6000〔三〕應交營業(yè)稅是對在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育、文娛、效力等勞務以及出租、出賣無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。1、提供應稅勞務營業(yè)稅為價內稅，應納稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。營業(yè)額包括全部價款和價外費用。應借計“主營業(yè)務稅費及附加〞或“其他業(yè)務支出〞，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅〞例題7，某工業(yè)企業(yè)對外提供運輸勞務，收入50000元，存入銀行，營業(yè)稅稅率3%。⑴獲得收入借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務收入50000⑵結轉應交營業(yè)稅借：其他業(yè)務支出1500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅15002、出賣不動產，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理〞等科目，貸記本科目〔應交營業(yè)稅〕。

〔四〕其他