第三章消費(fèi)稅的稅收籌劃

第三章消費(fèi)稅的稅收謀劃第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收謀劃第三節(jié)包裝物的納稅謀劃第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人二、稅目、稅率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收謀劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不按照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)那么和市場(chǎng)價(jià)錢(qián)進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)，而是根據(jù)之間的共同利益，或?yàn)樽畲笙拗凭S護(hù)其收入而進(jìn)展的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)錢(qián)可根據(jù)雙方志愿高于或低于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)，以到達(dá)少納稅甚至不納稅的目的。其實(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)展稅收謀劃就是利用消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)展稅收謀劃。第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收謀劃一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收謀劃一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃我國(guó)稅法對(duì)納稅人自設(shè)的非獨(dú)立核算的門(mén)市部有嚴(yán)厲規(guī)定，其銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品該當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅法對(duì)獨(dú)立核算的門(mén)市部沒(méi)有限制。因此，我們的謀劃思緒就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部核算方式來(lái)進(jìn)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的巧妙運(yùn)用。一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃例1:某酒廠(chǎng)主要消費(fèi)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶(hù)到工廠(chǎng)直接購(gòu)買(mǎi)，銷(xiāo)售量大約有5000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕，每箱對(duì)外銷(xiāo)售500元。請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)展該廠(chǎng)的消費(fèi)稅謀劃？〔1〕直接銷(xiāo)售，那么應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝30000＋500000＝530000〔元〕一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃〔2〕假設(shè)該廠(chǎng)設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，該廠(chǎng)按銷(xiāo)售給其他零售商的產(chǎn)品價(jià)錢(qián)與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱500元的價(jià)錢(qián)對(duì)外銷(xiāo)售，那么應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率＝5000×12×0.5+5000×450×20%＝30000＋450000＝480000〔元〕可節(jié)稅：530000－480000＝50000〔元〕一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃例2:永昌實(shí)業(yè)總公司由長(zhǎng)虹公司、長(zhǎng)達(dá)公司兩個(gè)公司組成，兩個(gè)企業(yè)處于一個(gè)消費(fèi)鏈上，進(jìn)展延續(xù)加工，長(zhǎng)虹公司消費(fèi)的甲產(chǎn)品為長(zhǎng)達(dá)公司消費(fèi)乙產(chǎn)品提供原料。長(zhǎng)虹公司每提供一噸產(chǎn)品，長(zhǎng)達(dá)公司也可以消費(fèi)一噸產(chǎn)廢品。長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品適用稅率為30%，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品適用稅率為5%；長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)100萬(wàn)元/噸，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為120萬(wàn)元/噸。由于兩企業(yè)承包給了兩個(gè)外地人進(jìn)展運(yùn)營(yíng)和管理，大家按照目的管理的思緒進(jìn)展分析核算和運(yùn)作。由于產(chǎn)品擁有較好的市場(chǎng)占有率，2004年企業(yè)獲得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃2004年底永昌實(shí)業(yè)總公司的董事長(zhǎng)李斌參與了一個(gè)稅收謀劃講座，在會(huì)上，李斌了解到“稅收謀劃〞的新理念，就聯(lián)想到本企業(yè)目前的運(yùn)營(yíng)情況：為什么不請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家來(lái)企業(yè)看一看呢？回到企業(yè)后，他就聘請(qǐng)了專(zhuān)家到企業(yè)做客。小方和老王應(yīng)繳到該企業(yè)做客，當(dāng)他們?cè)陂e聊中得知該企業(yè)2005年長(zhǎng)達(dá)公司曾經(jīng)獲得10000噸的銷(xiāo)售合同后，就發(fā)現(xiàn)了商機(jī)：永昌銷(xiāo)售公司應(yīng)該怎樣樣安排消費(fèi)和銷(xiāo)售？一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃謀劃測(cè)算：假設(shè)按照現(xiàn)行方案安排消費(fèi)和銷(xiāo)售，公司每噸產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅：長(zhǎng)虹公司銷(xiāo)售每噸產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅＝100×30%＝30(萬(wàn)元)長(zhǎng)達(dá)公司銷(xiāo)售每噸產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅＝120×5%＝6(萬(wàn)元)假設(shè)企業(yè)2005年就以該合同安排消費(fèi)，兩個(gè)公司合計(jì)每噸產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅36萬(wàn)元，那么2005年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該交納消費(fèi)稅合計(jì)360000噸。一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃謀劃分析：永昌實(shí)業(yè)總公司所從事的業(yè)務(wù)能否存在稅收謀劃的能夠性？從產(chǎn)品稅收本錢(qián)的角度來(lái)分析，由于兩種產(chǎn)品所適用的消費(fèi)稅稅率不同，而且相差比較大，這是人們進(jìn)展稅收謀劃的動(dòng)力要素；從產(chǎn)品的本身屬性來(lái)講，兩種產(chǎn)品正好屬于上下游，有消費(fèi)線(xiàn)上的延續(xù)性，這是產(chǎn)品本身所提供技術(shù)方面的謀劃條件；再?gòu)膬蓚€(gè)公司的關(guān)系上來(lái)分析，它們同屬于一個(gè)母公司，是一個(gè)利益共同體，這是組織機(jī)構(gòu)條件，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，了解到甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)在79萬(wàn)元到110萬(wàn)元之間。一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃于是小方和老王就提出如下謀劃意見(jiàn)：將長(zhǎng)虹公司的產(chǎn)品降低訂價(jià)。當(dāng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)定為80萬(wàn)元/噸賣(mài)給長(zhǎng)達(dá)公司時(shí)，我們假設(shè)總公司對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)錢(qián)不變，這樣，長(zhǎng)虹公司銷(xiāo)售每噸產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅：80×30%＝24(萬(wàn)元)長(zhǎng)達(dá)公司銷(xiāo)售每噸產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅：120×5%＝6(萬(wàn)元)總公司的應(yīng)納稅額：24＋6＝30(萬(wàn)元)一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃謀劃結(jié)論：也就是說(shuō)，兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)交納消費(fèi)稅30萬(wàn)元，那么2005年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該交納消費(fèi)稅合計(jì)300000萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)謀劃，永昌銷(xiāo)售公司可以節(jié)省消費(fèi)稅60000萬(wàn)元。長(zhǎng)虹公司經(jīng)過(guò)降低利潤(rùn)、減少消費(fèi)稅來(lái)降低長(zhǎng)達(dá)公司的購(gòu)料本錢(qián)從而構(gòu)成了長(zhǎng)達(dá)公司的利潤(rùn)，從永昌銷(xiāo)售公司這個(gè)企業(yè)的總體來(lái)說(shuō)，其利潤(rùn)不受影響，卻經(jīng)過(guò)改動(dòng)訂價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，構(gòu)成了更多的利潤(rùn)。一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃分析評(píng)價(jià)：由于消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在消費(fèi)環(huán)節(jié)〔金銀首飾除外，在零售環(huán)節(jié)〕，而非流通環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，巧妙運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，可以降低銷(xiāo)售額，減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而且，獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)處于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只需交納增值稅，不用交納消費(fèi)稅，使整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)不變，而消費(fèi)稅稅負(fù)下降，這就是利用消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)展的謀劃。一、經(jīng)銷(xiāo)部核算的稅收謀劃但該當(dāng)留意，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按照獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付的價(jià)款、費(fèi)用進(jìn)展合理調(diào)整，因此，企業(yè)與獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)該當(dāng)參照其他商家當(dāng)期的平均價(jià)錢(qián)確定，不可過(guò)于夸張。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收謀劃我國(guó)稅法中規(guī)定消費(fèi)稅是按照不同產(chǎn)品來(lái)設(shè)計(jì)高低不同的稅率，因此稅率檔次較多。這就為企業(yè)利用聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)展稅收謀劃發(fā)明了有利的契機(jī)，謀劃思緒主要是：將分散的企業(yè)結(jié)合成企業(yè)集團(tuán)，或者將獨(dú)立的企業(yè)分解成假設(shè)干分公司組成企業(yè)結(jié)合體，企業(yè)內(nèi)部可經(jīng)過(guò)合理的內(nèi)部定價(jià)使企業(yè)整體減輕稅負(fù)。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收謀劃甲企業(yè)是汽車(chē)輪胎消費(fèi)廠(chǎng)家，乙企業(yè)是乘用車(chē)消費(fèi)廠(chǎng)家，甲企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品正好銷(xiāo)售給乙企業(yè)作為消費(fèi)部件，因此，兩企業(yè)在業(yè)務(wù)上有親密往來(lái)。甲企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為250萬(wàn)元，乙企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，那么兩家公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為〔甲企業(yè)適用稅率為3%，乙企業(yè)消費(fèi)的是氣缸容量2.5升的乘用車(chē)，適用稅率為9%〕：甲企業(yè)：250×3%=7.5〔萬(wàn)元〕乙企業(yè)：1000×9%=90〔萬(wàn)元〕乙兩家公司共納稅：7.5＋90＝97.5〔萬(wàn)元〕二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收謀劃假設(shè)我們進(jìn)展稅收謀劃，讓甲、乙兩企業(yè)組成企業(yè)集團(tuán)，成為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，那么，甲廠(chǎng)可將產(chǎn)品降價(jià)至200萬(wàn)元賣(mài)給乙企業(yè)，那么公司整體應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：200×3%＋1000×9%＝96〔萬(wàn)元〕可節(jié)稅：97.5－96＝1.5〔萬(wàn)元〕甲企業(yè)經(jīng)過(guò)降價(jià)將減少的利潤(rùn)及少交納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到了乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中，對(duì)公司總體而言，其利益不受影響，而甲、乙兩關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)或福利分配，總公司可經(jīng)過(guò)諸如費(fèi)用開(kāi)支等其他方式進(jìn)展內(nèi)部調(diào)理。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收謀劃適用高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)將其產(chǎn)品賣(mài)給適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，較低的內(nèi)部?jī)r(jià)使商品的一部分價(jià)值從高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)。由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)，在彼此購(gòu)銷(xiāo)商品、進(jìn)展延續(xù)加工或銷(xiāo)售、提供勞務(wù)效力等方面，可經(jīng)過(guò)內(nèi)部合理的定價(jià)，微妙而有效地到達(dá)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)避稅的目的。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃包裝物是指產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)用于包裝其消費(fèi)產(chǎn)品的各種包裝容器，如：箱、桶、瓶、罐等。在產(chǎn)品銷(xiāo)售中，普通有以下幾種做法：第一、包裝物伴隨產(chǎn)品出賣(mài)但不單獨(dú)計(jì)價(jià)；第二、包裝物伴隨產(chǎn)品出賣(mài)并單獨(dú)計(jì)價(jià)；第三、包裝物不作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，單純收取押金；第四、包裝物單獨(dú)作價(jià)伴隨產(chǎn)品出賣(mài)，并另外收取押金；第五、既收取押金，又收取租金，等。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃根據(jù)<消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>：實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售，無(wú)論包裝物能否單獨(dú)計(jì)價(jià)，以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額納稅。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃包裝物押金那么應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無(wú)論作價(jià)與否，伴隨產(chǎn)品銷(xiāo)售并收取押金的，假設(shè)在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕收回包裝物并退還押金，此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中納稅，假設(shè)逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額按其適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。因此，關(guān)于包裝物的謀劃思緒就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基〔產(chǎn)品售價(jià)〕之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時(shí)又不具備納稅條件。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃某汽車(chē)輪胎廠(chǎng)某月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元，每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物價(jià)值為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%，請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)展該汽車(chē)輪胎廠(chǎng)的消費(fèi)稅稅收謀劃？第三節(jié)包裝物的納稅謀劃〔1〕假設(shè)企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一同銷(xiāo)售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：〔2500×1000＋50×1000〕×3%=76500〔元〕〔2〕假設(shè)企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷(xiāo)售，而是采取收取押金的方式，每個(gè)包裝物押金為50元，那么包裝物押金不并入輪胎銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：2500×1000×3%=75000〔元〕第三節(jié)包裝物的納稅謀劃而對(duì)于包裝物的回收，我們思索以下兩種情況：情況一：假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕收回，企業(yè)退還押金，那么此項(xiàng)押金不用交納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅：76500－75000=1500〔元〕第三節(jié)包裝物的納稅謀劃情況二：假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕未能收回，企業(yè)無(wú)論能否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷(xiāo)售額納稅。收取的押金作為價(jià)外費(fèi)用，屬于含稅收入，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：2500×1000×3%＋50×1000÷〔1+17%〕×3%=76282.05〔元〕雖然如此，企業(yè)仍可節(jié)稅：76500－76282.05＝217.95〔元〕第三節(jié)包裝物的納稅謀劃例2:某酒廠(chǎng)2006年5月銷(xiāo)售酒精450噸，運(yùn)用包裝桶0個(gè)，酒精的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為每斤5元。其中有450個(gè)包裝桶伴隨150噸酒精作價(jià)出賣(mài)，包裝桶不收取押金，每個(gè)包裝桶銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為50元；有450個(gè)包裝桶伴隨150噸酒精銷(xiāo)售，但包裝桶不作價(jià)銷(xiāo)售，而是收取押金，每個(gè)包裝桶收取押金50元；另外450個(gè)包裝桶伴隨150噸酒精作價(jià)銷(xiāo)售，但同時(shí)每個(gè)包裝桶另外收取10元押金。酒精消費(fèi)稅稅率為5%。確定該廠(chǎng)當(dāng)月銷(xiāo)售酒精的應(yīng)納消費(fèi)稅額。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃分析：將450個(gè)包裝桶伴隨150噸酒精作價(jià)銷(xiāo)售。應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔150×1000×5＋450×50〕×5%＝38625(元)將450個(gè)包裝桶隨150噸酒精銷(xiāo)售，只收取押金。應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×1000×5×5%＝37500(元)將450個(gè)包裝桶既作價(jià)伴隨酒精銷(xiāo)售，同時(shí)又收取押金。應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔150×1000×5＋450×50)×5%＝38625(元)該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)＝38625＋37500＋38625＝114750〔元〕第三節(jié)包裝物的納稅謀劃假設(shè)1年后有150個(gè)不伴隨酒精作價(jià)銷(xiāo)售只收取押金的包裝桶未收回，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，假設(shè)包裝物不作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中納稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率交納消費(fèi)稅。同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，逾期未退回包裝物的押金應(yīng)換算為不含增值稅的收入后，并入銷(xiāo)售額中計(jì)繳消費(fèi)稅。計(jì)稅根據(jù)＝150×50÷〔1＋17%〕＝6410.26(元)應(yīng)納消費(fèi)稅＝6410.26×5%＝320.51(元)第三節(jié)包裝物的納稅謀劃由此可見(jiàn)，假設(shè)承當(dāng)包裝義務(wù)的主體是廠(chǎng)家，要在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵在于包裝物不能作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，而應(yīng)該采取收取“押金〞的方式，這樣就將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃假設(shè)包裝物在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回，押金在規(guī)定時(shí)間內(nèi)退回，企業(yè)將享遭到以下益處：〔1〕稅收方面：此項(xiàng)押金不具備納稅條件，可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅，到達(dá)節(jié)稅目的；〔2〕本錢(qián)方面：包裝物的及時(shí)回收加快其周轉(zhuǎn)運(yùn)用，可以節(jié)約耗用在包裝物消費(fèi)、運(yùn)用上的人力、物力及財(cái)力；〔3〕價(jià)錢(qián)方面：產(chǎn)品售價(jià)中可以排除包裝物的價(jià)值，使產(chǎn)品較具價(jià)錢(qián)優(yōu)勢(shì)。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃假設(shè)是逾期未收回包裝物不再退還的押金，因其為價(jià)外費(fèi)用，屬含稅價(jià)，其交納的消費(fèi)稅要比作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷(xiāo)售的押金〔不含稅〕所交納的消費(fèi)稅少，而且由于交納時(shí)限延緩了，企業(yè)相當(dāng)于獲得了一筆免費(fèi)貸款，獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)提供了便利。第三節(jié)包裝物的納稅謀劃必需留意的是，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品〔除黃酒、啤酒之外〕消費(fèi)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金能否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。所以，以上方法不適用于酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物謀劃，酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的謀劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物本錢(qián)，以減少稅基。第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃我國(guó)稅法明確規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。所以當(dāng)納稅人有兼營(yíng)行為時(shí)，謀劃思緒主要是防止從高適用稅率所帶來(lái)的額外稅負(fù)，盡量“就低不就高〞。第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃例：某酒廠(chǎng)消費(fèi)的產(chǎn)品有糧食白酒與藥酒，同時(shí)，酒廠(chǎng)為拓展銷(xiāo)路，還將糧食白酒與藥酒包裝成精巧禮盒〔白酒、藥酒各一瓶〕。某月份，該酒廠(chǎng)的對(duì)外銷(xiāo)售情況如下：銷(xiāo)售種類(lèi)銷(xiāo)售數(shù)量（瓶或盒）銷(xiāo)售單價(jià)（元/瓶或元/盒）適用稅率（%）糧食白酒150003020%藥酒100006010%禮盒10008520%第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃請(qǐng)問(wèn)，該如何進(jìn)展該廠(chǎng)的消費(fèi)稅稅收謀劃？根據(jù)稅法規(guī)定，卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅方法。在本例中，糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無(wú)論能否單獨(dú)核算均不變，因此，節(jié)稅時(shí)機(jī)只存在于從價(jià)定率的應(yīng)納稅額中，本例也只從稅率角度來(lái)思索稅收謀劃。第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃〔1〕假設(shè)這三類(lèi)酒未單獨(dú)核算，那么應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原那么，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：〔30×15000＋60×10000＋85×1000〕×20%＝227000〔元〕第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃〔2〕假設(shè)這三類(lèi)酒單獨(dú)核算，那么應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：糧食白酒：30×15000×20%＝90000〔元〕藥酒：60×10000×10%＝60000〔元〕禮品套裝酒：85×1000×20%＝17000〔元〕合計(jì)應(yīng)納稅額：90000＋60000＋17000＝167000〔元〕單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅：283750－167000＝60000〔元〕第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃2005年某化裝品消費(fèi)廠(chǎng)家發(fā)現(xiàn)成套的化裝品銷(xiāo)路更廣，于是將消費(fèi)的化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化裝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化裝套件進(jìn)展銷(xiāo)售。每套化裝品套件的產(chǎn)品組成及本錢(qián)如下：化裝品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油10元、一支口紅20元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶面霜30元、一瓶洗發(fā)香波15元、一塊香皂5元；化裝工具包括一支唇刷和一支眼影刷25元；包裝資料包括紙盒、彩帶共5元。上述價(jià)錢(qián)均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)。第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃化裝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8%，香皂及化裝工具不征消費(fèi)稅。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)展這一成套化裝品的稅收謀劃？第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃〔1〕假設(shè)廠(chǎng)家將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷(xiāo)售給商家，應(yīng)從高適用稅率，每套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：〔25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5〕×30%＝40.5〔元〕〔2〕假設(shè)廠(chǎng)家將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售，可分別按各自稅率計(jì)征，那么每套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：〔25＋10＋20〕×30%＝16.5〔元〕每套化裝品套件可節(jié)稅：40.5－16.5＝24〔元〕第四節(jié)兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃[分析評(píng)價(jià)]企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算要盡量單獨(dú)核算，否那么未單獨(dú)核算將使企業(yè)因適用高稅率而接受較為繁重的稅負(fù)。還有一點(diǎn)應(yīng)該留意，假設(shè)沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售，最好單獨(dú)銷(xiāo)售以降低企業(yè)的稅負(fù)，一定要成套出賣(mài)的，可以采用“先銷(xiāo)售后包裝〞的方式來(lái)防止從高適用稅率，這實(shí)踐上是經(jīng)過(guò)稅率進(jìn)展謀劃與經(jīng)過(guò)包裝進(jìn)展謀劃的結(jié)合。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃納稅人消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品過(guò)程中，有以下幾種消費(fèi)方式：第一：自產(chǎn)自用，即納稅人消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于本人延續(xù)消費(fèi)；第二：委托加工，指由委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料加工費(fèi)；第三：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，指企業(yè)不能本人消費(fèi)或委托加工所需應(yīng)稅消費(fèi)品即選擇外購(gòu)方式。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，直到消費(fèi)出最終應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)才納稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，委托企業(yè)收回后，如直接對(duì)外銷(xiāo)售那么不再交納消費(fèi)稅，如用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從延續(xù)消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣；第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃對(duì)于用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品為原料繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。無(wú)論何種消費(fèi)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，這使我們有時(shí)機(jī)利用這種不同來(lái)構(gòu)造不同的稅基，從而使不同消費(fèi)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差別，我們的謀劃思緒也偏重于此。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃

1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠(chǎng)某月購(gòu)入一批煙葉，價(jià)值150萬(wàn)元，先由A車(chē)間自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，再由B車(chē)間加工成甲類(lèi)卷煙，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類(lèi)卷煙，每箱250規(guī)范條〔假設(shè)煙葉5萬(wàn)元/噸，單箱耗費(fèi)40公斤〕，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃此卷煙廠(chǎng)屬于自行加工消費(fèi)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用納稅，只就卷煙交納消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率=750×150＋750×250×400×56%=112500+42000000=42112500〔元〕稅后利潤(rùn)為：〔750×250×400－1500000－1000000－1000000－42112500〕×〔1－25%〕＝29387500×〔1－25%〕＝22040625〔元〕第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠(chǎng)某月購(gòu)入一批價(jià)值150萬(wàn)元的煙葉，并委托其他卷煙廠(chǎng)加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為100萬(wàn)元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類(lèi)卷煙，加工本錢(qián)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類(lèi)卷煙，每箱250規(guī)范條，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：〔1500000＋1000000〕÷〔1－30%〕×30%＝1071429〔元〕銷(xiāo)售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150+750×250×400×56%－1071429＝42112500－1071429＝41041071〔元〕稅后利潤(rùn)為：〔750×250×400－1500000－1000000－1000000－41041071－1071429〕×〔1－25%〕＝29387500×〔1－25%〕＝22040625〔元〕第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃假設(shè)該卷煙廠(chǎng)直接委托其他卷煙廠(chǎng)將委托加工的煙絲加工成甲類(lèi)卷煙，加工費(fèi)用合計(jì)200萬(wàn)元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類(lèi)卷煙，每箱250規(guī)范條，收回卷煙廢品后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)400元／條，且全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：750×150＋〔1500000＋2000000＋750×150〕×56%／〔1－56%〕＝112500＋4597727＝4710227〔元〕對(duì)外銷(xiāo)售不用再交納消費(fèi)稅，稅后利潤(rùn)為：〔750×250×400－1500000－2000000－4710227〕×〔1-25%〕＝66789773×〔1－25%〕＝50092329.75〔元〕第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃3、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠(chǎng)某月購(gòu)入一批價(jià)值為3571429〔1500000+1000000+1071429〕元的已稅煙絲，加工成甲類(lèi)卷煙，加工費(fèi)用合計(jì)1000000元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類(lèi)卷煙，每箱250規(guī)范條，收回卷煙廢品后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150＋750×250×400×56%－3571429×30%＝112500＋42000000－1071428.7＝41041071.3〔元〕稅后利潤(rùn)為：〔750×250×400－3571429－1000000－41041071.3〕×〔1－25%〕＝29387499.7×〔1－25%〕＝22040620〔元〕第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃例2:2021年10月8日，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司接到一筆消費(fèi)500噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)1000萬(wàn)元。要求在2021年1月8日前交貨。由于雙泉釀酒的發(fā)酵池大修繕，由本人來(lái)消費(fèi)這批白酒曾經(jīng)不能夠。于是該公司的張鴻經(jīng)理決議將本公司采購(gòu)的原料外發(fā)，請(qǐng)其他釀酒廠(chǎng)加工成高純度白酒，然后再由本公司勾兌成合同規(guī)定的白酒銷(xiāo)售。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃很快，公司的銷(xiāo)售人員就找到白酒加工企業(yè)金沙釀酒廠(chǎng)。2021年10月10日與金沙釀酒廠(chǎng)簽署了加工協(xié)議，隨即，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司就將原料發(fā)給金沙釀酒廠(chǎng)。10月15日，該公司的稅收顧問(wèn)小方應(yīng)邀到公司進(jìn)展稅收謀劃。小方根據(jù)稅收政策，提出了四種方案。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃方案一，委托加工成酒精，然后再由本公司消費(fèi)成白酒銷(xiāo)售。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司以?xún)r(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托金沙釀酒廠(chǎng)加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬(wàn)元，加工成300噸酒精運(yùn)回公司以后，再由本公司加工成500噸某品牌的糧食白酒銷(xiāo)售，該公司加工的本錢(qián)以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬(wàn)元。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃〔1〕雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司在向金沙釀酒廠(chǎng)支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)：〔250＋150〕÷〔1－5%〕＝421.05(萬(wàn)元)應(yīng)繳消費(fèi)稅：421.05×5%＝21.05(萬(wàn)元)第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃〔2〕雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷(xiāo)售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(萬(wàn)元)〔3〕在委托加工酒精方式下，應(yīng)支付代收代繳消費(fèi)稅21.05萬(wàn)元，公司交納消費(fèi)稅250萬(wàn)元，公司獲得所得稅后的利潤(rùn)：〔1000－250－150－70－21.05－250〕×〔1－25%〕＝194.2125(萬(wàn)元)第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃方案二，委托加工成高純度白酒，然后由本公司消費(fèi)成白酒銷(xiāo)售，即委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度消費(fèi)成白酒銷(xiāo)售。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司以?xún)r(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托金沙釀酒廠(chǎng)加工成高純度白酒，雙方協(xié)議加工費(fèi)為180萬(wàn)元，加工成400噸高純度白酒運(yùn)回公司以后，再由本公司加工成500噸某品牌的糧食白酒銷(xiāo)售，公司加工的本錢(qián)以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃〔1〕雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司在向金沙釀酒廠(chǎng)支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)：〔250＋180＋400×1000×2×0.00005〕÷〔1－20%〕＝587.5(萬(wàn)元)應(yīng)交消費(fèi)稅：587.5×20%＋400×1000×2×0.00005＝157.5(萬(wàn)元)第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃〔2〕雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷(xiāo)售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(萬(wàn)元)〔3〕在委托加工高純度白酒方式下，應(yīng)支付代扣代繳消費(fèi)稅157.5萬(wàn)元，公司交納消費(fèi)稅250，公司獲得所得稅后的利潤(rùn)：〔1000－250－180－40－157.5－250〕×〔1－25%〕＝91.875(萬(wàn)元)第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃方案三，由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷(xiāo)售。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司將釀酒原料交給金沙釀酒廠(chǎng)，由金沙釀酒廠(chǎng)完成一切的制造程序，即雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司從金沙釀酒廠(chǎng)收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以原價(jià)直接銷(xiāo)售。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃〔1〕當(dāng)雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向金沙釀酒廠(chǎng)支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅：〔250＋220＋500×1000×2×0.00005〕÷〔1－20%〕×20%＋500×1000×2×0.00005＝180(萬(wàn)元)第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃〔2〕在全部委托加工方式下，應(yīng)支付代扣代繳消費(fèi)稅為180萬(wàn)元，公司獲得所得稅后的利潤(rùn)：〔1000－250－220－180〕×〔1－25%〕＝262.5(萬(wàn)元)第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃方案四，由雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司本人完成該品牌的糧食白酒的消費(fèi)制造過(guò)程。假設(shè)由雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司本人消費(fèi)該酒，其發(fā)生的消費(fèi)本錢(qián)恰好等于委托金沙釀酒廠(chǎng)的加工費(fèi)，即為220萬(wàn)元。第五節(jié)消費(fèi)方式的納稅謀劃該公司應(yīng)納消費(fèi)稅：1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(萬(wàn)元)公司獲得所得稅后的利潤(rùn)：〔1000－250－220－250