第九章商品稅

◆商品稅概述◆增值稅◆消費稅◆營業(yè)稅◆關(guān)稅9.商品稅19.1商品稅概述9.1.1商品稅的特點所謂商品稅，是對商品與勞務(wù)的買賣額所課征的稅。由于商品課稅的主要對象是消費品或勞務(wù)，而且是在流經(jīng)過程中征收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)課稅。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅。21．商品課稅的特點：〔1〕商品課稅是對物稅。〔2〕商品課稅是以商品價值的流轉(zhuǎn)額為課稅根底?！?〕商品課稅存在著反復(fù)納稅問題。每經(jīng)過一次市場流通環(huán)節(jié)，就要就其流轉(zhuǎn)額課征一次稅，因此構(gòu)成反復(fù)課稅〔增值稅除外〕?！?〕商品課稅存在著稅負轉(zhuǎn)嫁景象。稅負轉(zhuǎn)嫁是商品課稅的根本特性。32．商品稅的優(yōu)缺陷優(yōu)點〔1〕負擔(dān)普遍?！?〕收入富余?！?〕征收方便，易于管理?！?〕抑制特定消費品的消費。弊端〔1〕不符合納稅才干原那么?！?〕不符合稅收的公平原那么?！?〕商品稅缺乏彈性。49.1.2商品稅的分類以商品課稅的課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)一般消費稅、個別消費稅以課稅環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)單階段課征、多階段課征以商品的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)從價稅和從量稅以商品課稅的課征地點為標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)商品稅、國外商品稅以是否存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題為標(biāo)準(zhǔn)直接消費稅、間接消費稅59.1.3商品稅的演化過程1．關(guān)稅國境關(guān)稅最早出如今英國，其他國家在到19世紀中葉才最終廢除國內(nèi)關(guān)稅，建立一致的國境關(guān)稅制度。總之，關(guān)稅的開展閱歷了幾次大的改良：課征的政策目的：收入經(jīng)濟政策課征方法：實物課征貨幣課征課征地域：國內(nèi)區(qū)域間關(guān)稅國境關(guān)稅62．營業(yè)稅、貨物稅等營業(yè)稅首創(chuàng)于1791年的法國，其后各國相繼仿行。貨物稅的雛形是羅馬帝國的市場捐，不論是營業(yè)稅還是貨物稅，均是課征于國內(nèi)各種商品〔或貨物〕的消費與銷售階段，是對消費品課稅。3．增值稅增值稅這一概念1917年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯首先提出。當(dāng)時的稱號不叫增值稅而叫營業(yè)毛利稅，這與如今的增值概念相近。1921年德國西蒙斯正式提出增值稅的稱號，并詳細論述這一稅制的內(nèi)容。然而，增值稅的實際活動直到1950年代才在法國開場。79.2增值稅9.2.1增值稅概述增值稅，是以商品消費流通和勞務(wù)效力各個環(huán)節(jié)的增值額為納稅對象的一種稅。1．什么是增值額？〔1〕從實際上講，增值額相當(dāng)于商品價值〔C+V+M〕的〔V+M〕部分。就是商品價值扣除在商品消費過程中所耗費掉的消費資料的轉(zhuǎn)移價值〔C〕后的余額，即由企業(yè)勞動者所發(fā)明的新價值〔V+M〕。增值額從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤之和。8〔2〕就商品消費和流通的全過程而言，一件商品最終實現(xiàn)消費時的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從消費至流通各個運營環(huán)節(jié)的增值額之和。〔3〕就各個消費單位而言，增值額是這個單位的商品銷售額或運營收入額，扣除規(guī)定的非增值性工程后的余額。實際上講，非增值性工程主要是轉(zhuǎn)移到商品價值中去的原資料、輔助資料、燃料、動力和固定資產(chǎn)折舊等。92．實行增值稅的緣由增值稅制度最早是在法國實行的。在此之前，法國對商品消費、流通領(lǐng)域不斷實行的是全值流轉(zhuǎn)稅。隨著經(jīng)濟的不斷開展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越來越不順應(yīng)經(jīng)濟開展的需求，主要表如今：〔1〕傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額納稅，同一種商品會出現(xiàn)因消費構(gòu)造不同而導(dǎo)致稅收負擔(dān)不等的景象?！?〕傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每添加一個流通環(huán)節(jié)，就要添加一次稅負，不利于商品的合理流通。〔3〕傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不順應(yīng)國際貿(mào)易開展的需求。10法國對傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為只對最終產(chǎn)品征收，中間產(chǎn)品一概免稅。第二階段：將對最終產(chǎn)品納稅的一次征收制度改為分段征收、分段扣稅的征收制度。允許對購進原資料、產(chǎn)廢品在上一消費環(huán)節(jié)已交納的稅款進展扣除。第三階段，允許企業(yè)扣除購進固定資產(chǎn)的已納稅額119.2.2增值稅的效率與公平分析1．增值稅類型課稅增值額計稅依據(jù)特點生產(chǎn)型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值，即法定非增值性項目后的余額工資、利息、租金、利潤和折舊之和不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅額收入型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和資本品折舊后的余額工資、利息、租金、利潤和折舊之和折舊不從稅基中扣除消費型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和資本品折舊后的余額工資、利息、租金、利潤之和稅基中不包括折舊122．增值稅的效率與公平分析從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)呈中性影響，但增值稅的直接納稅本錢高于傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國家社會經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揚調(diào)理作用。從公平的角度看，增值稅與普遍性消費稅一樣，不符合按才干負擔(dān)的稅收公平原那么。因此，靠增值稅本身并不能夠徹底改動其不公平性。139.2.3中國增值稅及其改革1．我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容〔1〕納稅對象：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修繕修配勞務(wù)，進口貨物而獲得的毛收入即銷售額。增值稅的納稅對象在范圍上包含如下幾個方面：①銷售貨物和進口貨物貨物——有形動產(chǎn)〔包括電力、熱力、氣體〕，不包括土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)銷售——有償轉(zhuǎn)讓貨物的一切權(quán)〔有償：包括從購買方獲得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益〕進口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收②視同銷售貨物③混合銷售：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)④提供加工、修繕修配勞務(wù)14〔2〕納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。我國增值稅按照國際上的通行做法將增值稅納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。普通納稅人——實行規(guī)范化的納稅方法，享有抵扣稅款和運用公用發(fā)票等權(quán)限小規(guī)模納稅人——實行簡易納稅方法，不得抵扣進項稅額，不得運用增值稅公用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機關(guān)代開公用發(fā)票。〔3〕稅率普通納稅人的增值稅稅率主要分為13%和17%兩檔；小規(guī)模納稅人的稅率為6%，從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%降為4%。15〔4〕增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算公式適用范圍一般計算方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易計算方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率①小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)②一般納稅人銷售的特定貨物進口貨物計算方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率進口貨物162．我國現(xiàn)行增值稅制的改革〔1〕改消費型增值稅為消費型增值稅消費型增值稅所帶來的問題：投資稅收負擔(dān)重，不利于促進產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整和技術(shù)晉級，從而影響到經(jīng)濟的增長?！?〕適當(dāng)擴展增值稅納稅范圍，盡能夠堅持增值稅征收鏈條的完好適當(dāng)擴展增值稅的納稅范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，堅持增值稅征收鏈條的完好；又有利于加強征收管理?！?〕調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策目前我國小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收率偏重，對稅收征管以及經(jīng)濟和社會開展帶來明顯的負面影響，必需充分注重妥善加以處理。①適度降低增值稅普通納稅人認定規(guī)范②降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率③放寬對小規(guī)模納稅人開具增值稅公用發(fā)票的限制179.3消費稅9.3.1消費稅概述消費稅是以消費品銷售額或消費支出額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，它包括：直接消費稅：直接由商品或勞務(wù)的消費者或運用者交納的稅收間接消費稅：以消費品的買賣數(shù)額或數(shù)量作為計稅根據(jù)，由消費品的銷售者或提供者作為納稅人交納的稅收消費稅按其課征范圍的不同：征收范圍政策意圖征收目的一般消費稅對普遍的或一般的消費品課征的稅收通常并不用來實現(xiàn)某種特殊的政策目標(biāo)取得財政收入選擇性消費稅對部分消費品課征的稅收，課征對象是有選擇和有限制的常作為政府的政策工具加以運用實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)189.3.2消費稅的效率與公平分析從效率的角度看：在消費品市場處于平衡形狀下，差別消費稅將因干擾消費者對消費品的自在選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟效率損失。同樣的道理，無差別消費稅或一致消費稅因不干擾消費者對不同消費品的選擇，將不產(chǎn)生替代效應(yīng)，因此沒有經(jīng)濟效率損失。在市場被扭曲的情況下，征收選擇性消費稅能夠有助于經(jīng)濟效率的提高。消費稅對資源配置的影響是客觀存在的，它能夠有助于效率的提高，也能夠妨礙效率的改良。19從公平的角度看：傳統(tǒng)的觀念以為，普通消費稅具有累退性。當(dāng)對消費品征收一致稅時，一樣消費的高收入者和低收入者負擔(dān)一樣的稅收，從收入分配的角度看，這種稅是累退的。而只對奢侈品選擇征收的消費稅那么不僅沒有這種缺陷，反而有利于提高整個稅制的公平性。209.3.3中國消費稅及其改革

1．我國現(xiàn)行消費稅制的主要內(nèi)容〔1〕納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)從事消費、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人?！?〕納稅對象高能耗及高檔消費品一些過度消費會對人類安康、社會次序、生態(tài)環(huán)境等方面呵斥危害的特殊消費品不可再生和替代的石油消費品具有一定財政意義的產(chǎn)品21〔3〕稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法?！?〕消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅采用從價定率計征和從量定額計征兩種方法。①從價定率計征方法對一些供求矛盾突出，價錢差別較大，計量單位不規(guī)范的消費品，采用從價定率計征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率②從量定額計征方法對一些供求根本平衡，價錢差別不大，計量單位規(guī)范的消費品實行從量定額計征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額222．我國現(xiàn)行消費稅制的改革〔1〕調(diào)整納稅范圍〔2〕適當(dāng)調(diào)整稅率〔3〕調(diào)整汽車、摩托車消費稅納稅環(huán)節(jié)〔4〕實行價外征收價外稅的表現(xiàn)方式是價稅分開，透明度高，消費者知道本人要負擔(dān)多少稅收。我國的消費稅是采用價內(nèi)征收的方法，消費稅與增值稅同一稅基，這樣可以防止征收過程中劃分稅基的費事。但對消費者來說，負擔(dān)的稅金有其隱蔽性，消費稅的調(diào)理作用被弱化了。239.4營業(yè)稅9.4.1營業(yè)稅概述歷史上的營業(yè)稅往往指的就是全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)稅。從實際上說，營業(yè)稅是對從事商品消費、運營的企業(yè)和個人，選擇產(chǎn)制、零售、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額為計稅根據(jù)，按比例稅率課征的商品稅。營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)之分。傳統(tǒng)的營業(yè)稅要求在商品流通的一切環(huán)節(jié)課稅，因此也稱為周轉(zhuǎn)稅。由于多環(huán)節(jié)課征會呵斥反復(fù)納稅，因此現(xiàn)代國家課征的營業(yè)稅，多為單一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。作為商品稅，營業(yè)稅具備其易于征管和保證收入等優(yōu)點。249.4.2營業(yè)稅的效率與公平分析從效率的角度看營業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為納稅對象，不用進展費用扣除或購進扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理簡單，征收費用低。營業(yè)稅還可以經(jīng)過產(chǎn)品或行業(yè)實行差別稅率，實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策目的，優(yōu)化國民經(jīng)濟構(gòu)造，促進宏觀經(jīng)濟效益的提高。但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營業(yè)稅，會使每一種商品的稅負受商品流轉(zhuǎn)買賣次數(shù)多少的影響。這就呵斥全能廠消費的產(chǎn)品的稅負比專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)消費的產(chǎn)品的稅負要來得輕，添加納稅的經(jīng)濟本錢，妨礙宏觀經(jīng)濟效益的提高。而單階段征收的營業(yè)稅和增值稅那么沒有這種缺陷。25從公平的角度看：以流轉(zhuǎn)額〔或勞務(wù)收入額〕全值為納稅對象進展課稅，不問納稅人運營商品或勞務(wù)能否有盈利或盈利多少，只需發(fā)生應(yīng)稅行為就納稅，同納稅人實踐負擔(dān)才干相脫離。同時，營業(yè)稅普通是適宜采取比例稅率，不像累進所得稅那樣更能表達按才干納稅原那么。此外，營業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。269.4.3中國營業(yè)稅及其改革1．我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的主要內(nèi)容〔1〕納稅對象:指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的運營行為?！?〕納稅人:凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人〔3〕稅率:根據(jù)根本堅持原稅負和中性、簡便原那么，對九個稅目設(shè)置了3%、5%二個檔次的固定稅率和一個幅度稅率。〔4〕營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)稅×稅率272．我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革從總體上看，營業(yè)稅改革該當(dāng)與增值稅擴展納稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍?！?〕調(diào)整金融業(yè)營業(yè)稅政策〔2〕歸并稅目、調(diào)整稅率〔3〕擴展轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅范圍〔4〕取消某些減免稅工程289.5關(guān)稅9.5.1關(guān)稅概述關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌㈥?、空國際交往通道的關(guān)口，對進出國境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅：進口關(guān)稅是對從國外運入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進口關(guān)稅是最根本的關(guān)稅類型，也是國家實行維護關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的根本手段。出口關(guān)稅是對本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵照兩項原那么，一是納稅貨物具有壟斷性，二是出于維護目的。299.5.2關(guān)稅類型1．按關(guān)稅政策分類財政關(guān)稅是主要為了發(fā)揚關(guān)稅的財政職能，以獲得一部分財政收入為目的而開征的關(guān)稅。財政關(guān)稅普通把進口商品的數(shù)量多、消費量大的商品列入納稅對象范圍，從而使收入充足可靠。維護關(guān)稅主要是為了發(fā)揚關(guān)稅的經(jīng)濟職能，以維護本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。維護關(guān)稅普通把那些本國需求開展，但尚不具備國際競爭力的產(chǎn)品列為納稅范圍。不同的商品需求維護的程度不同，往往要采用差別稅率。302．按照征收規(guī)范分類關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點從價關(guān)稅以貨物的價格為計征標(biāo)準(zhǔn)而計算征收相對比較公平，也有利于經(jīng)濟穩(wěn)定要做到對貨物的準(zhǔn)確估價很困難從量關(guān)稅以貨物的計量單位為計征標(biāo)準(zhǔn)而計算征收征收便利，征稅時不涉及價格估定問題有失公平，因而不可能普遍采用31關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點復(fù)合關(guān)稅對同一種進口貨物同時采用從價與從量兩種標(biāo)準(zhǔn)課征在物價上下波動時，可以減少對稅負和財政收入的影響計征手續(xù)較繁瑣選擇關(guān)稅對同