第八章收入和利潤(rùn)

會(huì)計(jì)學(xué)<會(huì)計(jì)學(xué)>課程組1第八章

收入與利潤(rùn)教學(xué)目的及要求經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，要求明確收入的概念、特征、分類；營(yíng)業(yè)收入確實(shí)認(rèn)、計(jì)量；利潤(rùn)的含義、構(gòu)成、計(jì)算方法。掌握企業(yè)的收入，利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算方法。重點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，營(yíng)業(yè)收入的核算；利潤(rùn)的構(gòu)成、內(nèi)容、核算方法。難點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入確實(shí)認(rèn)；企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成，結(jié)轉(zhuǎn)，年底利潤(rùn)分配賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)。用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的約當(dāng)產(chǎn)量法。2目錄第一節(jié)收入第二節(jié)利潤(rùn)第二節(jié)利潤(rùn)分配3第一節(jié)收入一、收入的概念和特點(diǎn)收入是利潤(rùn)的來源，獲取收入是企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中最重要的目的之一。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入。收入的特點(diǎn)：1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加。3.收入與一切者投入資本無關(guān)。4二、收入的分類收入獲得來源重要程度銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入建造合同收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(重點(diǎn)引見商品銷售收入的核算〕5三、商品銷售收入確實(shí)認(rèn)原那么五個(gè)條件同時(shí)具備1.企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。4.與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量。3.收入的金額可以可靠地計(jì)量.6企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方通常情況：憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移；例如大多數(shù)零售買賣。某些情況：憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移：〔1〕商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)；〔2〕收入能否獲得取決于對(duì)方能否賣出商品；〔3〕未完成安裝或檢驗(yàn)任務(wù)，且安裝和檢驗(yàn)任務(wù)是合同重要組成部分；〔4〕合同中有退貨條款，且無法確定退貨能夠性。7四、賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢+－+－企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入1.收入的抵減工程①銷售退回②銷售折讓轉(zhuǎn)入已售產(chǎn)品的本錢銷售退回產(chǎn)品的本錢2.凈收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶差額期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額8五、不符合條件的銷售商品的核算如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的5個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映曾經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品本錢，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品〞等科目進(jìn)展核算。發(fā)出商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)踐本錢借:發(fā)出商品貸:庫存商品“發(fā)出商品〞科目的期末余額應(yīng)并入

資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞工程反映。9【例】某工業(yè)企業(yè)A于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，本錢為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品曾經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)，得知B企業(yè)在另一項(xiàng)買賣中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)非常困難。10分析及帳務(wù)處置：假定與購貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的能夠性不大，決議不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品本錢轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品〞科目，應(yīng)作分錄：借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處置：借：應(yīng)收帳款—B公司17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

1700011假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收帳款——B企業(yè)

100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

60000貸：發(fā)出商品

6000012月28日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè)100000——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額

17000

12六、符合收入確認(rèn)條件的商品銷售的會(huì)計(jì)處置符合商品銷售收入確實(shí)認(rèn)條件時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品13〔一〕折扣的會(huì)計(jì)處置商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣：按總價(jià)法確認(rèn)收入，發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、商品銷售收入的抵減工程14〔二〕銷售折讓的賬務(wù)處置〔非日后事項(xiàng)〕銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，能夠要求賣方在價(jià)錢上給予一定的減讓。銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處置相當(dāng)于商業(yè)折扣。銷售折讓如發(fā)生在收入確認(rèn)之后，應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〞科目的“銷項(xiàng)稅額〞專欄。15銷售成立后，存在銷售折讓〔非日后事項(xiàng)〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款等應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)〕1.確認(rèn)收入3.平常折讓時(shí)16〔三〕銷售退回的賬務(wù)處置

銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、種類不符合要求等緣由而發(fā)生的退貨。銷售退回能夠發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處置比較簡(jiǎn)單，只需將已記入“發(fā)出商品〞科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品〞科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，普通均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；如該項(xiàng)銷售曾經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〞科目的“銷項(xiàng)稅額〞專欄。17銷售成立后，存在銷售退回〔非日后事項(xiàng)〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款等應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)〕庫存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1.確認(rèn)收入2.結(jié)轉(zhuǎn)本錢3.平常退貨時(shí)3.平常退貨18〔1〕代銷商品①視同買斷代銷方式由委托方和受托方簽署協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)錢收取委托代銷商品的貨款，實(shí)踐售價(jià)可由受托方自定，實(shí)踐售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方一切的銷售方式。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但假設(shè)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。八、特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處置19②收取手續(xù)費(fèi)方式根據(jù)所供銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)踐上是普通勞務(wù)收入。

委托方發(fā)出商品時(shí)經(jīng)過“發(fā)出商品〞科目核算。委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議商定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。20〔2〕預(yù)收款銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確以為負(fù)債。21〔3〕分期收款銷售該當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，該當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。22〔4〕附有銷售退回條件的商品銷售①根據(jù)以往閱歷可以合理估計(jì)退貨能夠性應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。②不能合理估計(jì)退貨能夠性應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。23〔5〕售后回購采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確以為負(fù)債；回購價(jià)錢大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證聽闡明售后回購買賣滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處置。24〔6〕售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確以為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)采用合理的方法進(jìn)展分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證聽闡明認(rèn)定為運(yùn)營(yíng)租賃的售后租回買賣是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)本錢。25〔7〕以舊換新銷售銷售的商品該當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入；回收的商品作為購進(jìn)商品處置。26第二節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、本年利潤(rùn)構(gòu)成的核算27一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。傾向于全面收益。3．凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢－營(yíng)業(yè)稅金及附加－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益2．利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出28營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益出賣無形資產(chǎn)一切權(quán)凈收益罰款凈收入教育費(fèi)附加返還款29營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧轉(zhuǎn)銷處置固定資產(chǎn)凈損失出賣無形資產(chǎn)一切權(quán)凈損失罰款支出債務(wù)重組損失非常損失捐贈(zèng)支出30所得稅所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整工程3、實(shí)踐交納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款1、計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅31二、利潤(rùn)構(gòu)成的核算〔一〕核算內(nèi)容和方法〔二〕賬務(wù)處置32〔一〕本年利潤(rùn)構(gòu)成核算的內(nèi)容和方法企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，應(yīng)經(jīng)過“本年利潤(rùn)〞賬戶進(jìn)展核算。期末企業(yè)應(yīng)將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶。包括利潤(rùn)構(gòu)成的核算和年未凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算。核算時(shí)，對(duì)于本月利潤(rùn)總額和本年累計(jì)利潤(rùn)可以采用“表結(jié)法〞，也可以采用“賬結(jié)法〞核算內(nèi)容包括：結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)本錢、費(fèi)用、支出類賬戶；年未計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。33〔二〕本年利潤(rùn)構(gòu)成的賬務(wù)處置本年利潤(rùn)收入類賬戶本錢、費(fèi)用類賬戶1、期末將各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入2、期末將各本錢費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)余額：當(dāng)年凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)虧損余額：當(dāng)年虧損結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額34收入類科目〔貸方余額〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入400000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000投資收益50000營(yíng)業(yè)外收入20000支出類科目〔借方余額〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢2400000營(yíng)業(yè)稅金及附加300000其他業(yè)務(wù)本錢10000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用180000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000營(yíng)業(yè)外支出8000【例】假設(shè)A企業(yè)11月末未轉(zhuǎn)賬前損益類賬戶的余額如下：〔利潤(rùn)構(gòu)成的核算〕35根據(jù)上述資料，企業(yè)月終應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入400000投資收益50000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000營(yíng)業(yè)外收入20000貸：本年利潤(rùn)3570000結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、本錢等：借：本年利潤(rùn)3118000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢2400000營(yíng)業(yè)稅金及附加300000其他業(yè)務(wù)本錢10000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用180000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000營(yíng)業(yè)外支出8000企業(yè)11月份的利潤(rùn)=3570000-3118000=452000〔元〕結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)452000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4200036第三節(jié)利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處置三、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處置37一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)〔減：年初未彌補(bǔ)虧損〕加：其他轉(zhuǎn)入可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積可供投資者分配利潤(rùn)提取恣意盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)〔或未彌補(bǔ)虧損〕應(yīng)付普通股股利38二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處置利潤(rùn)分配的主要核算賬戶盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處置虧損企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處置391.利潤(rùn)分配的主要核算賬戶利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入年初未彌補(bǔ)虧損年初未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配各明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本年虧損轉(zhuǎn)入本年彌補(bǔ)虧損年末借余:未彌補(bǔ)的虧損年末貸余:未分配的利潤(rùn)402.盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處置將本年凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積盈余公積--法定盈余公積--恣意利潤(rùn)分配--提取恣意盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利將各明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)初余41【例】某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800000元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取恣意盈余公積，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利500000元。上年底有未分配的利潤(rùn)60000元。核算的過程：〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)800000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)800000假設(shè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)42〔2〕提取法定盈余公積和恣意盈余公積：提取法定盈余公積=800000×10%=80000提取恣意盈余公積=800000×5%=40000借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積80000——提取恣意盈余公積40000貸：盈余公積——法定盈余公積80000——恣意盈余公積40000〔3〕分配給投資者現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利500000貸：應(yīng)付股利500000〔4〕年末利潤(rùn)分配明細(xì)賬的內(nèi)