會計師事務所業(yè)務質量控制

2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》1第二十章審計報告審計教研室2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》2主要內容

質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任

相關職業(yè)道德要求

客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

人力資源

業(yè)務執(zhí)行

監(jiān)控2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》3質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任質量控制制度的目標和要素〔一〕質量控制制度的目標〔2個方面〕1.會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；2.會計師事務所和工程合伙人出具適合具體情況的報告?！捕迟|量控制制度的要素1.質量控制制度要素會計師事務所的質量控制制度應當包括針對以下要素的政策和程序：〔1〕對業(yè)務質量承擔的領導責任〔見教材20.1〕；〔2〕相關職業(yè)道德要求〔見教材20.2〕；〔3〕客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔見教材20.3〕；〔4〕人力資源〔見教材20.4〕；〔5〕業(yè)務執(zhí)行〔見教材20.5〕；〔6〕監(jiān)控〔見教材20.6〕。2.形成書面文件，并傳到達全體人員會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳到達全體人員。在記錄和傳達時，應清楚地描述質量控制政策和程序及其擬實現的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程序。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》4質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任對業(yè)務質量承擔的領導責任〔1/6〕〔一〕主任會計師承擔最終責任1.會計師事務所制定政策和程序的目的是為了培育以質量為導向的內部文化；2.會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任?！捕承袆邮痉逗托畔鬟_1.會計師事務所培育以質量為導向的內部文化，就是要在會計師事務所內形成和傳播質量至上的內部文化。內部質量文化能否形成，有賴于會計師事務所各級管理層的努力；2.會計師事務所的領導層及其作出的示范對事務所的內部文化有重大影響；3.會計師事務所各級管理層應當強調質量控制政策和程序的重要性以及按照法律法規(guī)、相關職業(yè)道德要求和業(yè)務準那么的規(guī)定執(zhí)行工作，根據具體情況出具恰當的報告?！踩硺淞①|量至上的意識1.樹立質量至上的意識的措施〔1〕合理確定管理責任，以防止重商業(yè)利益輕業(yè)務質量；〔2〕建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；〔3〕投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》5質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任對業(yè)務質量承擔的領導責任〔1/6〕〔三〕樹立質量至上的意識2.保證質量前提條件與業(yè)績評價、工薪及晉升〔1〕會計師事務所的領導層必須首先認識到，其經營策略應當滿足會計師事務所執(zhí)行所有業(yè)務都要保證質量這一前提條件?！?〕會計師事務所針對員工設計的有關業(yè)績評價、工薪及晉升〔包括鼓勵制度〕的政策和程序，應當說明會計師事務所最重視的是質量，以形成正確的行為導向?！菜摹澄少|量控制制度運作人員1.會計師事務所主任會計師必須委派適當的人員并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行其職責；2.承擔質量控制制度運作責任的人員應當具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限以履行其責任。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》6相關職業(yè)道德要求相關職業(yè)道德要求〔一〕滿足獨立性的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。〔二〕滿足獨立性的具體要求1.工程合伙人應向會計師事務所提供與客戶委托業(yè)務相關的信息，以使事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；2.會計師事務所人員應及時向會計師事務所報告對獨立性產生不利影響的情況和關系，以便事務所采取適當行動；3.會計師事務所應收集相關信息，并向適當人員傳達。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》7相關職業(yè)道德要求相關職業(yè)道德要求〔三〕針對獲知違反獨立性的應對措施1.會計師事務所人員，將注意到的、違反獨立性的情況立即告知事務所；2.會計師事務所將已識別的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的工程合伙人，以及需要采取適當行動的會計師事務所和網絡內部的其他相關人員以及受獨立性要求約束的人員；3.工程合伙人、會計師事務所和網絡內部的其他相關人員，以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務所報告他們?yōu)榻鉀Q有關問題所采取的行動，以使會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。〔四〕獲取書面確認函1.會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當有其他會計師事務所參與執(zhí)行局部業(yè)務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函。2.書面確認函既可以是紙質的，也可以是電子形式的。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》8相關職業(yè)道德要求相關職業(yè)道德要求〔五〕應對密切關系的防范措施長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務那么可能造成的親密關系對獨立性會產生不利影響，為此，會計師事務所應當制定以下政策和程序，以防范可能對獨立性產生的不利影響：1.明確標準，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務時，是否需要采取防范措施，將因密切關系產生的不利影響降至可接受的水平；2.對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，按照相關職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、工程質量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》9客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔一〕總體要求會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在以下情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務〔教材P456〕：1.能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源〔1/3〕2.能夠遵守相關職業(yè)道德要求〔2/3〕3.已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信〔3/3〕。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》10客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔二〕考慮客戶的誠信〔3/3，教材P457〕1.了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務風險。2.針對客戶誠信應當考慮的主要事項包括：〔1〕客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；〔2〕客戶的經營性質，包括其業(yè)務；〔3〕有關客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準那么等的態(tài)度的信息；〔4〕客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；〔5〕工作范圍受到不適當限制的跡象；〔6〕客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；〔7〕變更會計師事務所的理由；〔8〕關聯方的名稱、特征和商業(yè)信譽。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》11客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔二〕考慮客戶的誠信〔3/3，教材P457〕3.獲取客戶誠信相關信息的途徑〔3個方面〕〔1〕與為客戶提供專業(yè)會計效勞的現任或前任人員進行溝通，并與其他第三方討論；〔2〕詢問會計師事務所其他人員或金融機構、法律參謀和客戶的同行等第三方；〔3〕從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。比方，通過客戶的年報、中期財務報表、向監(jiān)管機構提交的報告等，獲取相關信息。4.會計師事務所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關系的持續(xù)開展而增加。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》12客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔三〕評價執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源應考慮的事項〔1/3，教材P457〕1.在確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源時應當考慮的事項〔6個方面〕：〔1〕事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；〔2〕事務所人員是否了解相關監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；〔3〕事務所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質的人員；〔4〕需要時是否能夠得到專家的幫助；〔5〕如果需要工程質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的工程質量控制復核人員；〔6〕會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業(yè)務。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》13客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔三〕評價執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源應考慮的事項〔1/3，教材P457〕2.在確定工程組成員是否具備對特定業(yè)務的勝任能力時，工程合伙人可能考慮的事項〔6個方面〕：〔1〕對業(yè)務的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務的經驗和培訓經歷；〔2〕對適用于該業(yè)務的職業(yè)準那么和法律法規(guī)要求的了解；〔3〕會計審計知識和專業(yè)知識；〔4〕對客戶經營性質和特定行業(yè)〔適用時〕的了解；〔5〕運用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；〔6〕對會計師事務所質量控制制度的了解。如果斷定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，會計師事務所應與客戶就相關問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務約定書，將對業(yè)務的性質、范圍和局限性產生誤解的風險降至最低2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》14客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔四〕考慮能否遵守相關職業(yè)道德要求〔2/3，教材P458〕在確定是否接受新業(yè)務時，會計師事務所還應當考慮接受該業(yè)務是否會導致現實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所應當考慮接受該業(yè)務是否適當。〔五〕考慮其他事項的影響1.考慮本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現的重大事項的影響會計師事務所在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中，如果發(fā)現客戶守法經營意識淡薄或內部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務范圍施加重大限制，或者存在其他嚴重影響業(yè)務執(zhí)行的情形等，那么應當考慮其對保持客戶關系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關系。2.考慮接受業(yè)務后獲知重要信息的影響會計師事務所在接受業(yè)務后可能獲知了某項信息，而該信息假設在接受業(yè)務前獲知，可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務。在這種情況下，會計師事務所應當制定包括以下內容的政策和程序：〔1〕適用于該業(yè)務環(huán)境的職業(yè)責任和法律責任，包括是否要求會計師事務所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構報告；〔2〕解除業(yè)務約定或同時解除該項業(yè)務約定和客戶關系的可能性。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》15客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持〔五〕考慮其他事項的影響3.解除業(yè)務約定或客戶關系時的考慮會計師事務所針對解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及客戶關系時制定的政策和程序應當包括以下要求：〔1〕與客戶適當級別的管理層和治理層討論會計師事務所根據有關事實和情況可能采取的適當行動；〔2〕如果確定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當的，會計師事務所應當就解除的情況及原因，與客戶適當級別的管理層和治理層討論；〔3〕考慮是否存在職業(yè)準那么或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務所保持現有的客戶關系，或向監(jiān)管機構報告解除的情況及原因；〔4〕記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結論和得出結論的依據。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》16人力資源人力資源〔一〕總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質并承諾遵守相關職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務所和工程合伙人能夠按照職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并能夠出具適合情況的報告。〔二〕人力資源管理的要素人力資源管理的核心是人員數量是否足夠、人員素質是否到達會計師事務所質量控制制度標準。因此，會計師事務所應當從以下七個方面強化人事管理：1.招聘〔1/7〕；2.業(yè)績評價〔2/7〕；3.人員素質和勝任能力，包括完成所分派任務的時間是否足夠〔3/7〕；4.職業(yè)開展〔4/7〕；5.晉升〔5/7〕；6.薪酬〔6/7〕；7.人員需求預測〔7/7〕。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》17人力資源人力資源〔三〕招聘〔1/7〕1.確定雇用目標和方案人事管理部門或其他有資格的人員，負責定期或不定期地評價總體人員需求，并根據現有人員的數量及層次結構、現有客戶數、業(yè)務量、業(yè)務結構、預期業(yè)務增長率、人員流動率和晉升變化等因素，確定雇用目標和方案。2.人事管理部門負責招聘活動〔1〕人事管理部門負責招聘活動，招聘過程嚴格按照規(guī)定進行。如果工作人員和被招聘人員存在親屬關系，工作人員應當自行回避；〔2〕會計師事務所應對負責招聘的人員進行必要的培訓，使其熟悉招聘政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握評價勝任能力和道德品行等標準，以便將合格人員招聘進入會計師事務所；〔3〕雇用有經驗的從業(yè)人員或高級人員時可執(zhí)行額外的程序。例如，進行背景檢查、詢問是否存在未決的法律問題等。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》18人力資源人力資源〔四〕人員要素、勝任能力和職業(yè)開展〔3/7〕會計師事務所確保人員持續(xù)保持必要的素質和勝任能力的途徑：1.職業(yè)教育；2.持續(xù)職業(yè)開展，包括培訓；3.工作經驗；4.由經驗更豐富的員工提供輔導；5.針對受獨立性要求約束的人員進行的獨立性教育?！参濉硺I(yè)績評價〔2/7〕、工薪〔6/7〕和晉升〔5/7〕1.會計師事務所應當制定業(yè)績評價、工薪及晉升程序，對開展和保持勝任能力并遵守相關職業(yè)道德要求的人員給予應有的肯定和獎勵。2.會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調：〔1〕使員工知曉會計師事務所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德根本原那么的要求；〔2〕向員工提供業(yè)績、晉升和職業(yè)開展方面的評價和輔導；〔3〕幫助員工了解提高業(yè)務質量及遵守職業(yè)道德根本原那么是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務所的政策和程序可能招致懲戒。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》19人力資源人力資源〔六〕工程組的委派1.工程合伙人的委派要求會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名工程合伙人，并明確以下要求：〔1〕將工程合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關鍵成員；〔2〕工程合伙人具有履行職責所要求的適當的勝任能力、必要素質和權限；〔3〕清楚界定工程合伙人的職責，并告知該工程合伙人。2.工程組其他成員的委派要求會計師事務所應當委派具有必要素質、勝任能力和時間的員工，委派工程組成員時應考慮以下事項：〔1〕業(yè)務類型、規(guī)模、重要程度、復雜性和風險；〔2〕需要具備的經驗、專業(yè)知識和技能；〔3〕對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應素質的人員；〔4〕擬執(zhí)行工作的時間；〔5〕人員的連續(xù)性和輪換要求；〔6〕在職培訓的時機；〔7〕需要考慮獨立性和客觀性的情形。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》20人力資源人力資源〔六〕工程組的委派3.委派時考慮員工的素質和專業(yè)勝任能力會計師事務所應當制定程序，評價員工的素質和專業(yè)勝任能力。在委派工程組以及確定所需的監(jiān)督層次時，會計師事務所應當考慮員工是否具有以下方面的素質和專業(yè)勝任能力：〔1〕通過適當的培訓和參與業(yè)務，獲取的執(zhí)行類似性質和復雜程度業(yè)務的知識和實務經驗；〔2〕對職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度；〔3〕具有的技術知識和專長，包括相關的信息技術知識；〔4〕對客戶所處的行業(yè)的了解；〔5〕具有的職業(yè)判斷能力；〔6〕對會計師事務所質量控制政策和程序的了解。4.復雜或規(guī)模大、風險高的工程的審計工程組成員的委派〔1〕對于復雜或規(guī)模大、風險高的工程，會計師事務所應當在人員安排上保證這些工程有足夠的人員；〔2〕對于高風險的審計工程，會計師事務所可以規(guī)定委派具有豐富經驗的審計人員擔任第二工程合伙人或質量控制復核負責人以加強風險控制。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》21業(yè)務執(zhí)行指導、監(jiān)督與復核〔1/4〕〔一〕總體要求會計師事務所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務對象的指南性材料等方式，通過質量控制政策和程序，保持業(yè)務執(zhí)行質量的一致性?！捕持笇У木唧w要求1.工程合伙人讓審計工程組所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標；2.工程合伙人應當通過適當的團隊工作和培訓，使經驗較少的審計工程組成員清楚了解所分派工作的目標?！踩潮O(jiān)督的具體要求1.工程合伙人在業(yè)務進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務工作；2.工程合伙人考慮工程組各成員的素質和勝任能力，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案執(zhí)行工作；3.工程合伙人解決在執(zhí)行審計業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原方案的方案；4.工程合伙人識別在執(zhí)行審計業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗較豐富的工程組成員考慮的事項。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》22業(yè)務執(zhí)行指導、監(jiān)督與復核〔1/4〕〔四〕復核的具體要求在復核已執(zhí)行的工作時，復核人員應當考慮以下事項：1.是否已按照職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；2.重大事項是否已提請進一步考慮；3.相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執(zhí)行；4.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍；5.已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；6.已獲取的審計證據是否充分、適當以支持報告；7.業(yè)務程序的目標是否已實現?！参濉硰秃巳藛T的原那么要求工程合伙人應當確定由工程組內部經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》23業(yè)務執(zhí)行咨詢〔2/4〕〔一〕總體要求會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：1.就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢；2.能夠獲取充分的資源進行適當咨詢；3.咨詢的性質和范圍及咨詢形成的結論得以記錄，并經過咨詢者和被咨詢者的認可；4.咨詢形成的結論得到執(zhí)行?！捕匙稍兊木唧w要求1.形成良好咨詢文化會計師事務所通過制定咨詢制度和相關的培訓、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達，創(chuàng)造一種良好的咨詢氣氛，逐步形成內部咨詢文化，以妥當解決業(yè)務執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項。2.合理確定咨詢事項工程組應當考慮就重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務所內部或在適當情況下向會計師事務所外部具備適當知識、資歷和經驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結論。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》24業(yè)務執(zhí)行咨詢〔2/4〕〔二〕咨詢的具體要求3.適當確定被咨詢者被咨詢者既可以是會計師事務所內部的其他專業(yè)人士，在適當情況下，也可以是會計師事務所外部的其他專業(yè)人士。同時，被咨詢者應當具備適當的知識、資歷和經驗。4.充分提供相關事實工程組在向會計師事務所內部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠對咨詢的事項提出有見地的意見。5.考慮利用外部咨詢會計師事務所在因缺乏適當的內部資源等情況而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定，可以利用其他會計師事務所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構或提供相關質量控制效勞的商業(yè)機構提供的咨詢效勞，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。6.完整記錄咨詢情況注冊會計師應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結果，包括作出的決策、決策依據以及決策的執(zhí)行情況。工程組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》25業(yè)務執(zhí)行意見分歧〔3/4〕〔一〕意見分歧的來源在業(yè)務執(zhí)行中，時?？赡軙霈F工程組內部、工程組與被咨詢者之間以及工程合伙人與工程質量控制復核人員之間的意見分歧。〔二〕處理意見分歧的總體要求注冊會計師處理意見分歧應當符合以下兩點要求：1.會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決工程組內部、工程組與被咨詢者之間以及工程合伙人與工程質量控制復核人員之間的意見分歧；2.形成的結論應當得以記錄和執(zhí)行?！踩硨Τ鼍邎蟾娴挠绊?.只有意見分歧問題得到解決，工程合伙人才能出具報告；2.如果在意見分歧問題得到解決前，工程合伙人就出具報告，不僅有失注冊會計師應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》26業(yè)務執(zhí)行工程質量控制復核〔4/4〕〔一〕工程質量控制復核的定義工程質量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對工程組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。〔二〕工程質量控制復核對象確實定1.對所有上市實體財務報表審計實施工程質量控制復核；2.明確標準，據此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證及相關效勞業(yè)務，以確定是否應當實施工程質量控制復核；3.對所有符合標準的業(yè)務實施工程質量控制復核.〔三〕工程質量控制復核方法1.與工程合伙人進行討論；2.復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；3.選取與工程組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。除上述方法外，會計師事務所還可以視情況需要，采用其他適當的復核方法。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》27業(yè)務執(zhí)行工程質量控制復核〔4/4〕〔四〕工程質量控制復核的范圍在對上市公司財務報表審計實施工程質量控制復核時，復核人員應當考慮〔11個方面〕：1.工程組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；2.在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；3.關于重要性的重大判斷；4.制定集團審計策略時作出的重大判斷；5.對持續(xù)經營的評估是否適當；6.監(jiān)管機構發(fā)現的重要事項是否已得到恰當解決；7.是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；8.在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；9.擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；10.所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結論；11.擬出具的審計報告的適當性。對上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務實施工程質量控制復核時，工程質量控制復核人員可根據情況考慮上述局部或全部事項2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》28業(yè)務執(zhí)行工程質量控制復核〔4/4〕〔五〕工程質量控制復核的時間工程質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決?！擦彻こ藤|量控制復核人員的資格標準會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的工程質量控制復核人員應符合以下要求：1.履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限；2.在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度?！财摺彻こ藤|量控制復核人員的客觀性工程質量控制復核人員應符合以下規(guī)定：1.如果可行，不由工程合伙人挑選；2.在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；3.不代替工程組進行決策；4.不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》29業(yè)務執(zhí)行工程質量控制復核〔4/4〕〔八〕工程質量控制復核人員的權威性工程質量控制復核人員需要具備履行職責所需的充分、適當的技術專長、經驗和權限。特別是，工程質量控制復核人員履行職責，不應受到工程合伙人職級的影響?！簿拧彻こ藤|量控制復核人員所能承擔的總體復核工作量當一名復核人員在一定時間內承擔過多的工程質量控制復核任務時，可能對實現工程質量控制復核產生不利影響，會計師事務所相關政策和程序需要對此予以考慮。〔十〕對屬于公眾利益實體的被審計單位的特別要求《中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第4號—審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》規(guī)定，如果被審計單位屬于公眾利益實體，相關關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年，在任期結束后的兩年內，不得為該被審計單位的審計業(yè)務實施質量控制復核?！彩弧彻こ藤|量控制復核的記錄會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄工程質量控制復核情況，包括：1.有關工程質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；2.工程質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；3.復核人員沒有發(fā)現任何尚未解決的事項，使其認為工程組作出的重大判斷及形成的結論不適當。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》30業(yè)務執(zhí)行工程質量控制復核〔4/4〕〔十二〕持續(xù)改進工程質量控制復核會計師事務所可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進工程質量控制復核：1.開發(fā)廣泛應用的工程質量控制復核培訓課程，使工程質量控制復核人員在如何履行職責方面接受充分培訓，并使工程組了解工程質量控制復核人員如何履行職責及其對工程組的期望，以及在工程質量控制復核過程中咨詢的可能類型；2.根據會計師事務所的相關政策和程序，對工程質量控制復核人員的工作進行考核；3.定期召開工程質量控制復核人員會議，討論如何加強復核工作，并在設計培訓課程及相關政策和程序時考慮相關意見和建議；4.匯編形成工程質量控制復核問題案例，以幫助工程質量控制復核人員向工程組提出適合具體情況的問題，評價工程組在具體業(yè)務中作出的重大判斷和結論。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》31業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿〔重點〕〔一〕業(yè)務工作底稿的歸檔期限鑒證業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內或業(yè)務中止日后的60天內。〔二〕業(yè)務工作底稿的管理要求1.平安保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；2.保證業(yè)務工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿?！踩硺I(yè)務工作底稿的保密除特定情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密，這些特定情況包括：1.取得客戶的授權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，如果未經客戶的許可，除下述的2、3兩種情況外，不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否那么將承擔相應的法律后果；2.根據法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報揭發(fā)現的違反法規(guī)行為；3.接受注冊會計師協會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》32業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿〔重點〕〔四〕業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務工作底稿存在于紙質、電子還是其他介質，會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當的控制，以實現以下目的：1.使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；2.在業(yè)務的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；3.防止未經授權改動業(yè)務工作底稿；4.僅允許工程組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿?！参濉硨υ堎|記錄經電子掃描后的業(yè)務工作底稿的控制對于原紙質記錄經電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當的控制程序，以保證：1.生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋；2.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中；3.能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保存已掃描的原紙質記錄。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》33業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿〔重點〕〔六〕業(yè)務工作底稿的保存期限1.對鑒證業(yè)務，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。2.會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對鑒證業(yè)務的業(yè)務工作底稿至少保存10年。在保存期屆滿前不得刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。〔七〕業(yè)務工作底稿的所有權業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》34監(jiān)控監(jiān)控〔一〕監(jiān)控的目的會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，實施監(jiān)控的目的包括：1.評價遵守職業(yè)準那么和法律法規(guī)的情況；2.評價質量控制制度設計是否適當，運行是否有效；3.評價質量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和工程合伙人能夠根據具體情況出具恰當的業(yè)務報告。〔二〕監(jiān)控人員1.實施監(jiān)控的人員應當具有專業(yè)勝任能力；2.會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任?！踩潮O(jiān)控內容對會計師事務所質量控制制度實施監(jiān)控的內容，包括：1.質量控制制度設計的適當性；2.質量控制制度運行的有效性。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》35監(jiān)控監(jiān)控〔四〕實施檢查1.檢查的周期會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個工程合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。2.檢查的組織方式會計師事務所確定周期性檢查的組織方式應當考慮以下因素：〔1〕會計師事務所的規(guī)模；〔2〕分支機構的數量及分布；〔3〕前期實施監(jiān)控程序的結果；〔4〕人員和分支機構的權限；〔5〕會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質及復雜程度；〔6〕與特定客戶和業(yè)務相關的風險。3.確定檢查的時間、人員與范圍〔1〕會計師事務所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關工程組。〔2〕參與業(yè)務執(zhí)行或工程質量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。〔3〕會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監(jiān)控。2024/1/9中南財經政法大學會計學院《審計學》36監(jiān)控監(jiān)控〔五〕監(jiān)控結果的處理1.評價實施監(jiān)控程序發(fā)現的缺陷的性質和影響〔1〕該缺陷并不必然說明質量控制制度缺乏以合理保證會計師事務所遵守職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及會計師事務所和工程合伙人根據具體情況出具恰當的報告；〔2〕該缺陷是系統(tǒng)性的、反復出現的或其他需要及時糾正的重大缺陷。2.適時將缺陷及補救措施告知相