捐贈會計分錄

捐贈會計分錄捐贈產(chǎn)品的會計分錄做法1捐贈自產(chǎn)貨物會計上是不確認收入的，因為不會有經(jīng)濟利益流入企業(yè)。稅法要求企業(yè)自產(chǎn)貨物對外捐贈，視同銷售，要按貨物的售價計算交納增值稅。會計處理借：營業(yè)外支出貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按售價計算增值稅）捐贈產(chǎn)品的會計分錄做法2捐贈自產(chǎn)品或商品，視同銷售，會計分錄為借營業(yè)外支出，貸庫存商品，應(yīng)交稅費捐贈產(chǎn)品的會計分錄做法3企業(yè)為增值稅一般納稅人，向其他單位捐贈產(chǎn)品一批，成本80000，計稅銷售價為100000元。要求編寫會計分錄。捐贈產(chǎn)成品的會計分錄：一種是視同銷售通過主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品另一種是按成本轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例1】2023年，A企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品100件，單位售價200元的產(chǎn)品，通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。該產(chǎn)品單位成本為100元，增值稅稅率17%。對外捐贈時的賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出13400貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400按成本轉(zhuǎn)賬處理，年終所得稅應(yīng)納稅所得額要進行納稅調(diào)整。按照“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！币虼耍瑢a(chǎn)成品對外捐贈應(yīng)視同銷售繳納增值稅。捐贈支出的會計處理捐贈支出在會計核算中直接計入當期損益，計入“營業(yè)外支出”賬戶。對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計上按照實際捐出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費合計計入當期的“營業(yè)外支出”，抵減當期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權(quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，所以會計核算中不確認收益的實現(xiàn)。捐贈支出涉稅問題：捐贈的是貨物、勞務(wù)時，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅。捐贈的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品要視同銷售，計算消費稅。捐贈的是土地使用權(quán)、不動產(chǎn)時，要視同銷售計算營業(yè)稅。在計算所得稅時，捐贈支出受三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》財稅[2023]160號文件又進一步詳細規(guī)定，公益性社會團體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。財稅[2023]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。稅法不主張企業(yè)將財產(chǎn)無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導(dǎo)向問題，要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定;在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進行納稅調(diào)增處理?！纠磕衬静纳a(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時營業(yè)外支出明細賬中捐贈支出的發(fā)生額時8萬元，當年利潤表中體現(xiàn)實現(xiàn)的利潤總額為90萬元。捐贈支出的明細賬中記錄捐贈的具體情況如下：通過縣政府向本地希望小學(xué)捐贈自產(chǎn)實木地板500平米用于教學(xué)樓機房改造。實木地板單位成本每平米140元，每平米售價（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬-借記“營業(yè)外支出70000”，貸記“庫存商品70000”。企業(yè)將外購的100套棉衣，直接捐贈給當?shù)馗＠?。這100套棉衣買入時企業(yè)借記“庫存商品10000”，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700”，貸記“銀行存款11700”。捐贈后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營業(yè)外支出10000”貸“庫存商品10000”假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題。捐贈地板應(yīng)視同銷售，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅=320X500X17%=27200（元）消費稅=320X500X5%=8000（元）正確的會計處理是：借：營業(yè)外支出105200貸：庫存商品70000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200——消費稅8000企業(yè)少計了支出35200元。外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售應(yīng)交增值稅=10000X17%=1700（元）企業(yè)少計支出1700元。兩項業(yè)務(wù)合計涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問題：企業(yè)實際的捐贈支出=80000+35200+1700=116900（元）其中符合條件的捐贈支出=116900-11700=105200（元）企業(yè)實際的會計利潤=900000-35200-1700=863100（元）捐贈扣除限額=863100X12%=103572（元）納稅調(diào)增=105200-103572=1628（元）捐贈木地板，所得稅方面，捐贈視同銷售，所得稅納稅調(diào)增=500X320-70000=90000（元）捐贈外購棉衣，所得稅方面，視同銷售，售價等于購進價格，所以，不需要所得稅納稅調(diào)整。所以計算所得稅時一共納稅調(diào)增的捐贈金額=11700+1628+90000=103328（元）二：［捐贈會計分錄］接受捐贈的會計處理方法是什么企業(yè)如果接受捐贈，在新會計準則下，應(yīng)該怎么做會計處理呢？下面是小編為你整理的接受捐贈的會計處理方法，希望對你有幫助。接受捐贈的會計處理方法新會計準則附錄《會計科目和主要帳務(wù)處理》對〃營業(yè)外收入〃科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了〃捐贈利得〃的明細科目，說明新會計準則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為〃捐贈利得〃直接計入〃營業(yè)外收入〃.接受貨幣資金借：銀行存款貸：營業(yè)外收入-捐贈利得接受非貨幣資金，以公允價值入賬借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入-捐贈利得新準則下企業(yè)接受捐贈的會計處理方法由于新會計準則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入一一捐贈利得”與稅法對企業(yè)接受捐贈的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。如果企業(yè)接受捐贈的收入金額不大，則直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”科目。如果企業(yè)接受捐贈的收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，按照形成的應(yīng)納稅暫時性差異計算確定的遞延所得稅負債，貸記“遞延所得稅負債”科目，按當期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”科目。此外，在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。接受捐贈的會計處理注意事項由于新會計準則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入〃營業(yè)外收入〃與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。由于取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。三：［捐贈會計分錄］接受現(xiàn)金捐贈的會計處理方法企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，會計人員要怎么做會計處理才可以？下面是小編為你整理的接受現(xiàn)金捐贈的會計處理，希望對你有幫助。接受現(xiàn)金捐贈的會計處理財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2023年年報工作的通知:企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益**易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。企業(yè)會計準則解釋第5號:六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益;但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入當期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。接受現(xiàn)金捐贈的會計處理例子企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，由于該捐贈項目的價值在捐贈日就已經(jīng)實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“資本公積一接受現(xiàn)金捐贈”科目。如果接受現(xiàn)金捐贈的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積一接受現(xiàn)金捐贈”科目；年度終了時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積一接受現(xiàn)金捐贈”科目。例：甲公司屬外商投資企業(yè)，2023年10月8日，接受其華僑捐贈現(xiàn)金100000美元，當日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款一美元戶810000(100000X8.1)貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅267300(810000X33%)資本公積一接受現(xiàn)金捐贈542700假設(shè)2023年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈實際應(yīng)繳納的所得稅為220230元。即與原計算應(yīng)交所得稅267300元的差額為47300元。應(yīng)作如下調(diào)整會計分錄：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅47300貸：資本公積一接受現(xiàn)金捐贈47300接受捐贈的會計處理一、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會計制度》及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三)》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應(yīng)通過〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目核算。企業(yè)應(yīng)在〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目下設(shè)置〃接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值〃和〃接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值〃兩個明細科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借計〃現(xiàn)金〃或〃銀行存款〃等科目，貸記〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一一接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值〃科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入帳價值，借記〃庫存商品〃、〃固定資產(chǎn)〃、〃無形資產(chǎn)〃、〃長期股權(quán)投資〃等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅，借記〃應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）〃科目，按接受捐贈資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一一接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值〃科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記〃現(xiàn)金〃、〃銀行存款〃等科目。企業(yè)應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目的賬面余額，借記〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算的應(yīng)交所得稅），貸記〃應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅〃科目，按其差額，貸記〃資本公積一一其他資本公積〃科目。接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價值部分，借記〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目，按當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價值部分（或抵減虧損后的余額）計算的應(yīng)交所得稅，貸記〃應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅〃科目，按其差額，貸記〃資本公積一一其他資本公積〃科目。〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值。從上述情況可以看出，會計制度及舊會計準則規(guī)定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的處理方法是，先通過〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目核算，在計算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入〃資本公積一一其他資本公積〃科目。另外，盡管會計處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的價值計入資本公積不體現(xiàn)利潤的方法與稅法對該問題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會計處理可以看出，會計制度和舊會計準則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調(diào)的問題，對需進行納稅調(diào)整的情形明確規(guī)定了計交所得稅的會計處理方法。二、新準則下的要求及考慮筆者認為，盡管新會計準則沒有對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但我們可以從新會計準則的有關(guān)規(guī)定中分析出新準則對企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值如何核算的答案。具體可以從以下三個方面分析：1、 取消科目，改變思路在企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的會計處理上，新會計準則不僅取消了〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目，取消了通過〃資本公積一一其他資本公積〃科目核算的要求，而且整篇準則沒有出現(xiàn)〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃、〃接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值〃和〃接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值〃等相關(guān)概念，說明新會計準則不僅取消了對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值〃待轉(zhuǎn)〃的概念，而且改變了原《企業(yè)會計制度》對該問題的核算思路。今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區(qū)分是否〃待轉(zhuǎn)〃的問題，不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值通過〃待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〃科目核算。2、 改變?nèi)ハ?，計入損益從新會計準則下〃資本公積〃科目核算的內(nèi)容不包含捐贈資產(chǎn)價值的情況看，說明新會計準則改變了會計制度將接受捐贈資產(chǎn)價值最終計入〃資本公積〃的規(guī)定。再從新會計準則附錄《會計科目和主要帳務(wù)處理》對〃營業(yè)外收入〃科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了〃捐贈利得〃的明細科目，說明新會計準則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為〃捐贈利得〃直接計入〃營業(yè)外收入〃.3、所得稅問題處理與會計制度和舊會計準則不同的是，新會計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。筆者認為，實際上無需提及。一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計繳所得稅