《會計學原理》第12章會計工作組織

第十二章會計工作組織學習目標會計工作組織的原則和內(nèi)容會計機構(gòu)、會計崗位的設置方法及會計人員的配備規(guī)定會計人員的職責、權限內(nèi)部控制原理及其具體措施會計工作組織的規(guī)范會計工作組織第一節(jié)會計工作組織的意義、原則和內(nèi)容一、會計工作組織的意義可以提高會計工作的質(zhì)量和效率有利于提高單位的經(jīng)營管理水平有利于認真貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策，維護財經(jīng)紀律會計工作組織的意義會計工作組織二、會計工作組織的具體內(nèi)容具體內(nèi)容會計機構(gòu)會計人員會計工作管理體制會計電算化會計工作組織三、會計工作組織的總體原則原則合法性原則適應性原則信息性原則成本效益原則協(xié)調(diào)性原則會計工作組織第二節(jié)會計機構(gòu)一、會計機構(gòu)的設置一個單位是否需要設置會計機構(gòu)，一般取決于以下幾方面的因素：單位規(guī)模的大小經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡經(jīng)營管理的要求《會計法》規(guī)定：各單位應根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。會計工作組織（一）單獨設置獨立的會計機構(gòu)

大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政事業(yè)單位，以及財務收支數(shù)額較大、會計業(yè)務較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應單獨設置會計機構(gòu)。（二）單獨不設置獨立的會計機構(gòu)，但配備相應會計人員

一些規(guī)模不大的企業(yè)，會計業(yè)務簡單和人員不多的行政單位，可以不單獨設置會計機構(gòu)，允許其在有關機構(gòu)中配備專職會計人員。這類機構(gòu)一般應是單位內(nèi)部與財務會計工作接近的機構(gòu)，如計劃、統(tǒng)計或經(jīng)營管理部門，或者是有利于發(fā)揮會計職能作用的內(nèi)部綜合部門，如辦公室等。會計工作組織（三）實行代理記賬

沒有設置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應當根據(jù)《代理記賬管理辦法》，委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。１．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。２．對外提供財務會計報告。３．向稅務機關提供稅務資料。４．委托人委托的其他會計業(yè)務。指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。受托辦理業(yè)務會計工作組織二、會計崗位的設置

會計崗位是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務分工而設置的，從事會計工作，辦理會計事項的具體職位。（－）各單位應當根據(jù)會計業(yè)務需要設置會計崗位會計崗位一般分為１．會計機構(gòu)負責人或會計主管崗位；２．出納崗位；３．稽核崗位；４．資本、基金核算崗位；５．收入、利潤、財務成果核算崗位；４．職工薪酬、成本費用核算崗位；５．債權債務核算崗位；６．存貨、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資核算崗位；７．總賬崗位；８．財務會計報告編制崗位；９．會計電算化崗位；１０．會計檔案管理崗位等等。會計工作組織（二）會計崗位設置應符合內(nèi)部牽制制度要求

有計劃地進行崗位輪換，有利于會計人員全面熟悉業(yè)務，不斷提高業(yè)務素質(zhì)。另一方面，輪崗制在一定程度上也有助于防止會計舞弊行為的發(fā)生，同時保護會計人員。（三）會計人員的工作崗位應有計劃地進行輪換

在會計崗位設置上可以一人一崗、一人多崗或多人一崗，但在確定崗位時，應貫徹內(nèi)部牽制原則。

（四）會計崗位設置應有利于實施崗位責任制是指明確規(guī)定各種工作崗位的職能及其責任并予嚴格執(zhí)行的管理制度會計工作組織實行崗位責任制的主要內(nèi)容是對機關（單位）的總體職責，各科室和崗位承擔的工作內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量及完成的程序、標準和時限，應有的權力和應負的責任等作出明確規(guī)定。具體包括：１．本機關（單位）的總體職能；２．內(nèi)設科室的主要職責；３．具體崗位的設置及其職責；４．具體崗位的責任人。會計工作組織內(nèi)部牽制１．縱向牽制：每項經(jīng)濟業(yè)務的處理都要經(jīng)過上、下級有關人員之手，從而使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約；２．橫向牽制：每項經(jīng)濟業(yè)務的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使每個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。

內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度也稱錢賬分管制度，是指凡是涉及款項和財務收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

實行內(nèi)部牽制制度，主要是為了加強會計人員之間相互制相互監(jiān)督、相互核對，提高會計核算工作質(zhì)量，防止會計事務處理中發(fā)生失誤和差錯以及營私舞弊等行為

三、會計機構(gòu)的內(nèi)部控制會計工作組織第三節(jié)會計人員

會計人員是指從事財務會計工作的人員，是做好會計工作、發(fā)揮會計作用、完成會計任務的決定因素。

《會計法》以及有關會計人員管理條例中，對會計人員的職責、權限、專業(yè)技術職務等都作了明確的規(guī)定。財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術資格、會計人員評優(yōu)表彰獎懲以及會計人員繼續(xù)教育等。會計工作組織一、會計人員從業(yè)資格管理

《會計法》規(guī)定：在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。是證明能夠從事會計工作的唯一合法憑證。是進入會計崗位的“準證”，是從事會計工作的必由之路。

會計工作組織（一）取得會計從業(yè)資格的條件

會計從業(yè)資格的取得，國家實行會計從業(yè)資格考試制度。

申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：

1．遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；2．具備良好的道德品質(zhì)；3．具備會計專業(yè)基礎知識和技能。會計工作組織（二）會計從業(yè)資格的證書管理1．注冊登記制度（1）上崗注冊登記（2）離崗備案（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記（4）變更登記2．年檢制度3．會計人員繼續(xù)教育制度對象內(nèi)容形式學時要求實施部門具體內(nèi)容見教材會計工作組織（三）會計從業(yè)資格的禁入制度1．終身禁入制度

《會計法》第40條第1款規(guī)定：“因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款、職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書?！?．暫時禁入制度

《會計法》第40條第2款規(guī)定：“除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書?！睍嫻ぷ鹘M織二、會計專業(yè)職務和會計專業(yè)技術資格（一）會計專業(yè)職務會計員、助理會計師、會計師、高級會計師初級職務中級職務高級職務（二）會計專業(yè)技術資格會計專業(yè)技術資格的取得條件詳見教材會計工作組織三、總會計師的設置（一）總會計師的設置范圍

《會計法》規(guī)定，國有和國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定。（三）總會計師的職責和權限詳見教材（二）總會計師的地位和任職條件詳見教材會計工作組織四、會計人員的職責和權限（一）會計人員的職責——是指會計人員在自己的工作崗位上應盡的職務和責任

1.單位負責人的基本職責

《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。

具體內(nèi)容詳見教材2.會計機構(gòu)、會計人員的基本職責

《會計法》在明確單位負責人為單位會計責任主體的同時，也規(guī)定了會計機構(gòu)、會計人員的基本職責，即“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。會計人員的職責是指會計人員在自己的工作崗位上應盡的職務和責任。具體內(nèi)容詳見教材會計工作組織（二）會計人員的權限——是指會計人員在自己的工作崗位上擁有的權利范圍

1．會計人員有權要求單位有關部門、人員認真執(zhí)行計劃、預算，遵守國家財經(jīng)紀律和財務會計制度。2．會計人員有權參與本單位編制計劃、制度定額，簽訂經(jīng)濟合同，參與有關的生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議。3．會計人員有權監(jiān)督檢查本單位有關部門的財務收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量、檢驗等情況。會計工作組織第四節(jié)會計工作管理體制一、宏觀會計工作管理體制會計工作的宏觀管理體制是指政府部門的會計工作管理體制。

（一）會計工作的主管部門

《會計法》充分肯定了財政部門主管會計工作的作用和經(jīng)驗，并以法律形式予以明確：國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

財政部門主管會計工作應遵循“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則，這是劃分會計工作管理權責的重要原則，也體現(xiàn)了管理的效率原則。

雖然會計工作的主管機關是財政部門，但是不排斥其他部門的相關管理。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、銀行監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。會計工作組織（二）會計制度的制定權限是指政府管理部門對處理會計事務所制定的規(guī)章、準則、辦法等規(guī)范性文件的總稱，包括對會計工作、會計核算、會計監(jiān)督、會計人員、會計檔案等方面所作出的規(guī)范性文件。（三）我國會計工作宏觀管理的機構(gòu)設置國家財政部設置會計事務管理司地方財政部門設置會計事務管里局（處）主要職責詳見教材

國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。有特殊要求的行業(yè)、系統(tǒng)可以制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，但應按規(guī)定報批或備案。會計工作組織二、微觀會計工作管理體制會計工作的微觀管理體制指單位內(nèi)部的會計工作管理體制。

（一）單位內(nèi)部會計工作管理的責任主體

《會計法》規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。單位法定代表人，是指依法代表法人單位行使職權的負責人。如國家機關、事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)（經(jīng)濟組織）的負責人。法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人，是指依法代表非法人單位行使職權的負責人。如合伙企業(yè)的合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人。

會計工作組織（二）單位內(nèi)部會計工作的核算方式１．獨立核算方式集中核算（統(tǒng)一核算或一級核算）非集中核算（分散核算）

2．非獨立核算方式

獨立核算方式適合具有一定數(shù)額的資本金，有獨立經(jīng)營自主權，能單獨編制計劃，單獨計算盈虧，單獨在銀行開立賬戶，并經(jīng)工商行政部門登記的法人單位和非法人單位。

非獨立核算方式適合有一定的經(jīng)濟管理權，計算盈虧，對內(nèi)報送會計報表，但不具有獨立的資本金，不單獨在銀行開立賬戶，并經(jīng)工商行政部門登記的企業(yè)或事業(yè)法人所屬的部門或下屬單位。會計工作組織（三）單位內(nèi)部會計工作管理的機構(gòu)設置１．單位內(nèi)部會計機構(gòu)的設置

會計科（處）會計憑證日記賬明細賬總賬會計報表生產(chǎn)車間材料倉庫填制取得原始憑證，送交會計部門會計工作組織2．單位內(nèi)部會計崗位的具體分工

大中型企業(yè)小型企業(yè)會計工作組織集團型企業(yè)

國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師；凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職；其他單位可以自行決定是否設置總會計師?？倳嫀煃徫粚儆趩挝桓邔?，總會計師是單位行政領導成員，是高層管理人員，直接對單位負責人負責。而會計機構(gòu)負責人則是中層管理人員，要接受總會計師的領導。會計工作組織（四）單位內(nèi)部會計人員配備制度１．單位內(nèi)部會計崗位任職資格制度２．單位內(nèi)部會計人員聘用制度３．單位內(nèi)部會計人員回避制度（五）單位內(nèi)部會計工作交接制度1．單位內(nèi)部會計工作交接的范圍2．單位內(nèi)部會計工作交接監(jiān)管的具體要求3．單位內(nèi)部會計工作交接的基本程序4．單位內(nèi)部會計工作交接人員的責任會計工作組織（六）單位內(nèi)部會計檔案管理制度

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算的專門材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。1．會計檔案的內(nèi)容

會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計資料2．會計檔案的立卷與歸檔

對會計檔案應由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊；各單位保管的會計檔案不得借出。

3．會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限分為永久保存和定期保存兩種。定期保存的期限分別為3年、5年、10年、15年和25年。具體規(guī)定詳見教材4．會計檔案的銷毀

會計檔案保管期滿需要銷毀時，按規(guī)定應當由檔案保管部門提出銷毀意見，會同財務部門鑒定、編制會計檔案銷毀清冊，經(jīng)單位領導審核，報請上級主管單位批準后即可銷毀。

會計工作組織三、微觀會計工作管理體制與內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企業(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。（一）內(nèi)部控制的意義維護財產(chǎn)和資源的安全完整保證會計信息的真實性和準確性有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險內(nèi)部控制的意義促進企業(yè)的有效經(jīng)營會計工作組織（二）內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程1．內(nèi)部牽制階段；2．內(nèi)部控制制度階段；3．會計控制管理控制階段；4．內(nèi)部會計控制——內(nèi)部管理控制；5．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；6．內(nèi)部控制整合框架階段。會計工作組織（三）我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展和應用1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。財政部會同有關部門于2006年7月15日發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會（財會［2006］