《審計(jì)》（第四版）第6章 內(nèi)部控制及其測試

審計(jì)（第四版）

第六章

內(nèi)部控制及其測試《審計(jì)》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試3本章主要內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制概述第二節(jié)對(duì)內(nèi)部控制的了解與測試《審計(jì)》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試4本章教學(xué)目標(biāo)1.了解西方內(nèi)部控制理論的演進(jìn)；2.了解我國現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展；3.了解內(nèi)部控制的定義；4.理解現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和基本要素；5.掌握內(nèi)部控制的了解與描述方法；6.理解內(nèi)部控制測試的方法；7.理解審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制測試結(jié)果的評(píng)價(jià)；《審計(jì)》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試5第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、西方內(nèi)部控制理論的演進(jìn)二、我國現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展三、現(xiàn)代內(nèi)部控制目標(biāo)四、建立現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本原則五、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素一、西方內(nèi)部控制理論的演進(jìn)（二）內(nèi)部控制階段（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（四）內(nèi)部控制整體框架階段內(nèi)部控制的發(fā)展歷程（一）“內(nèi)部牽制”階段（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（一）“內(nèi)部牽制”階段

時(shí)間：在20世紀(jì)40年代前

主要特點(diǎn)：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。

基本假定：（1）兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性是很小的；（2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。（二）“內(nèi)部控制”階段

時(shí)間：20世紀(jì)40年代到70年代初

權(quán)威性定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。

內(nèi)容：內(nèi)部控制制度具體包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大部分。（三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段

時(shí)間：從20世紀(jì)80年代以來

標(biāo)志：是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”一詞。

定義：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。

構(gòu)成要素：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成。（四）“內(nèi)部控制整體框架”階段

時(shí)間：1992年9月，美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)的發(fā)起者組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體框架》

定義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程?！睒?gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督（五）“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段

時(shí)間：

2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》

定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其它員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

構(gòu)成要素：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。（六）新的“內(nèi)部控制整體框架”階段--1

時(shí)間：

2013年5月，美國COSO發(fā)表了新的內(nèi)部控制整體框架。

COSO新框架依然使用與老框架同樣的內(nèi)部控制定義、同樣的五個(gè)要素以及同樣的“立方”結(jié)構(gòu)，因此，新老內(nèi)部控制框架沒有本質(zhì)差別。（六）新的“內(nèi)部控制整體框架”階段--2——新框架的結(jié)構(gòu)性變化：一是新框架延伸了老框架中財(cái)務(wù)報(bào)告這一目標(biāo)，不僅包括外部財(cái)務(wù)報(bào)告，而且包括了內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部非財(cái)務(wù)報(bào)告和外部非財(cái)務(wù)報(bào)告。二是新框架中把五個(gè)要素細(xì)分成相應(yīng)的17個(gè)原則，強(qiáng)調(diào)“基于原則”的內(nèi)部控制實(shí)施，這種細(xì)分有利于內(nèi)部控制的實(shí)施和評(píng)價(jià)。三是新框架專門強(qiáng)調(diào)了管理層判斷的使用?；谠瓌t的實(shí)施和依賴管理層的判斷，弱化了內(nèi)部控制的形式，突出了控制的實(shí)質(zhì)?！驴蚣艿姆墙Y(jié)構(gòu)性變化主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)上。新框架指出了內(nèi)部控制的本質(zhì)是作為管理風(fēng)險(xiǎn)的手段。

第一節(jié)內(nèi)部控制概述二、現(xiàn)代內(nèi)部控制目標(biāo)第一節(jié)內(nèi)部控制概述三、建立現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本原則第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

《審計(jì)》（第四版）第六章內(nèi)部控制及其測試21第二節(jié)內(nèi)部控制的了解與測試一、內(nèi)部控制的了解與描述；二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及是否得到執(zhí)行

三、測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

一、對(duì)內(nèi)部控制的了解與描述（一）內(nèi)部控制的了解二、對(duì)內(nèi)部控制的了解與描述（二）內(nèi)部控制的描述審計(jì)師在了解內(nèi)部控制的情況后，應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)內(nèi)部控制加以描述，以供修訂和修改審計(jì)計(jì)劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描述的方法主要有文字表述法、問卷調(diào)查法和流程圖法。

（一）文字表述法

審計(jì)人員將所了解到的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)際執(zhí)行情況用敘述性文字記錄下來，以形成對(duì)內(nèi)部控制描述的一種方法。

A廠的材料采購由供應(yīng)科負(fù)責(zé)。材料采購的發(fā)生有兩種情況：（1）各車間填寫請(qǐng)購單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)送材料供應(yīng)科，審核批準(zhǔn)后據(jù)以復(fù)寫訂購單；第二聯(lián)存根留車間備查。訂購單一式三聯(lián)，第一聯(lián)送材料供應(yīng)廠商訂貨；第二聯(lián)通知倉庫準(zhǔn)備收料；第三聯(lián)存供應(yīng)科備查。（2）倉庫發(fā)現(xiàn)庫存量達(dá)到訂購點(diǎn)時(shí)填寫訂購單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)存供應(yīng)科備查；第二聯(lián)存?zhèn)}庫準(zhǔn)備收料。供應(yīng)廠商將材料發(fā)來時(shí)，直接由倉庫根據(jù)對(duì)方寄來的發(fā)票、提貨單和本廠訂購單核對(duì)驗(yàn)收數(shù)量、規(guī)格和質(zhì)量，并填寫收料單一式三聯(lián)，第一聯(lián)由保管員據(jù)以登記材料卡片賬和材料明細(xì)賬，并留存材料倉庫；第二聯(lián)送供應(yīng)科通知材料已收到；第三聯(lián)送財(cái)務(wù)科據(jù)以登記材料總賬并付款。

審計(jì)員：李文2×11年2月14日復(fù)核說明與結(jié)論

（二）問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法是指審計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)，作為調(diào)查項(xiàng)目，事先設(shè)計(jì)出一系列有針對(duì)性、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來了解被審單位內(nèi)部控制是否健全完善，從而對(duì)內(nèi)部控制加以描述的一種方法。

表6-2庫存現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制調(diào)查問卷調(diào)查項(xiàng)目是否不適合備注1、現(xiàn)金收支與記賬的崗位是否分離√在庫存現(xiàn)金未突破規(guī)定限額時(shí)，部分小額零星收入有坐支現(xiàn)象未明確付款權(quán)限2、現(xiàn)金支票及現(xiàn)金收付款憑證是否由專人管理√3、現(xiàn)金支票和銀行預(yù)留印簽是否做到分管及簽蓋分工負(fù)責(zé)制√4、現(xiàn)金收付款憑證是否符合制單、復(fù)核、主管終審√5、是否有現(xiàn)金坐支的現(xiàn)象√6、現(xiàn)金收支是否有合理合法的依據(jù)√7、現(xiàn)金收入是否及時(shí)準(zhǔn)確的入賬√8、現(xiàn)金支出是否有核準(zhǔn)手續(xù)并明確款項(xiàng)支付權(quán)限√9、現(xiàn)金是否做到日清月結(jié)，并建立和實(shí)行定期核對(duì)制度√10、有無現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)制度√11、企業(yè)是否根據(jù)不同的銀行賬號(hào)分別開設(shè)銀行存款日記賬√12、出納和會(huì)計(jì)職責(zé)是否分離√13、銀行存款日記賬是否逐筆序時(shí)登記√14、企業(yè)除零星支付外的支出是否通過銀行結(jié)算√15、對(duì)于重大的開支項(xiàng)目是否經(jīng)過核準(zhǔn)審批√16、是否嚴(yán)格控制和保管空白支票，簽發(fā)支票的印章是否妥善保管√17、支票是否由出納和有關(guān)主管人員共同簽發(fā)√

表6-2庫存現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制調(diào)查問卷調(diào)查項(xiàng)目是否不適合備注18、支票是否按序簽發(fā)，開出的√19、作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一并保存√20、銀行存款日記賬與總賬是否每月末核對(duì)相符√21、銀行存款日記賬是否定期與銀行對(duì)賬單和對(duì)√22、是否按月與銀行對(duì)賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到帳實(shí)相符√結(jié)論;1、經(jīng)內(nèi)部控制問卷和簡易測試后，認(rèn)為現(xiàn)金循環(huán)的內(nèi)部控制可信賴度為：高（√）中（）低（）

2、該循環(huán)是否需進(jìn)一步作符合性測試是（√）否（）返回

（三）流程圖法流程圖法是指用特定的語言符號(hào)或圖形，將被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法，具體如圖6-1所示。圖6-1材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及是否得到執(zhí)行

三、測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性—1三、測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性—2（三）測試的方法

三、測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性—3（四）測試的結(jié)果35《審計(jì)》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試問題、討論和解答問題？討論！解答：36《審計(jì)》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試延伸閱讀1.財(cái)政部、審計(jì)署等《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）。2.《CSA1152——向治理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》（2010）。3.《CSA1121——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（2010）。4.《CSA1231——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2010）。5.財(cái)政部、審計(jì)署等《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）。6.財(cái)政部、審計(jì)署等《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）。37《審計(jì)》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試本章小結(jié)內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)；內(nèi)部控制的原則和要素；企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容；內(nèi)部控制的了解與描述；內(nèi)部控制的測試與評(píng)價(jià)；管理建議書的定義、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容?！緩?fù)習(xí)思考題】1．內(nèi)部控制的概