管理會(huì)計(jì)指引及管理會(huì)計(jì)基本方法

管理會(huì)計(jì)基本指引

第一章總則第一條為促進(jìn)單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等，制定本指引。第二條基本指引在管理會(huì)計(jì)指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫，用以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。第三條管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。第四條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循下列原則：（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。（二）融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。（三）適應(yīng)性原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。（四）成本效益原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。第五條管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心。第六條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告等四要素。第二章應(yīng)用環(huán)境第七條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等因素。第八條單位應(yīng)準(zhǔn)確分析和把握價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等的有機(jī)融合。第九條單位應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點(diǎn)，建立健全能夠滿足管理會(huì)計(jì)活動(dòng)所需的由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會(huì)計(jì)組織體系。有條件的單位可以設(shè)置管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，組織開展管理會(huì)計(jì)工作。第十條單位應(yīng)根據(jù)管理模式確定責(zé)任主體，明確各層級(jí)以及各層級(jí)內(nèi)的部門、崗位之間的管理會(huì)計(jì)責(zé)任權(quán)限，制定管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案，以落實(shí)管理會(huì)計(jì)責(zé)任。第十一條單位應(yīng)從人力、財(cái)力、物力等方面做好資源保障工作，加強(qiáng)資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會(huì)計(jì)工作順利開展。單位應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)理念、知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。第十二條單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時(shí)、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)施。第三章管理會(huì)計(jì)活動(dòng)第十三條管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動(dòng)。第十四條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)做好相關(guān)信息支持，參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定，從支持其定位、目標(biāo)設(shè)定、實(shí)施方案選擇等方面，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐。第十五條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等活動(dòng)，及時(shí)充分提供和利用相關(guān)信息，支持單位各層級(jí)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。第十六條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)設(shè)定定量定性標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機(jī)制，支持和引導(dǎo)單位持續(xù)高質(zhì)高效地實(shí)施單位戰(zhàn)略規(guī)劃。第十七條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)合理設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系，基于管理會(huì)計(jì)信息等，評(píng)價(jià)單位戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施情況，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行考核，完善激勵(lì)機(jī)制；同時(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和完善，以持續(xù)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。第四章工具方法第十八條管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段。第十九條管理會(huì)計(jì)工具方法是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會(huì)計(jì)工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。第二十條管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。（一）戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等；（二）預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等；（三）成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動(dòng)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；（四）營運(yùn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等；（五）投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、資本成本分析等；（六）績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等；（七）風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等。第二十一條單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的管理會(huì)計(jì)工具方法，并加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。第五章信息與報(bào)告第二十二條管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。第二十三條單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得相關(guān)、可靠的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息。第二十四條單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要。第二十五條單位生成的管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解。第二十六條管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告按期間可以分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告，按內(nèi)容可以分為綜合性報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告等類別。第二十七條單位可以根據(jù)管理需要和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)性質(zhì)設(shè)定報(bào)告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報(bào)告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報(bào)告期間。第六章附則第二十八條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。第二十九條本指引自印發(fā)之日起施行。問：《基本指引》的發(fā)布具有什么重要意義？答：《基本指引》是我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的重要文件，其制定發(fā)布具有重要意義。一是有利于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)?！吨笇?dǎo)意見》明確了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的“4+1”體系，即，理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場(chǎng)建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一，制定基本指引是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用，應(yīng)用指引的框架設(shè)計(jì)、案例庫的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開。但是，不同于\o"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)基本指引只是對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本認(rèn)識(shí)的總結(jié)升華，并不對(duì)應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。二是有利于加強(qiáng)單位管理會(huì)計(jì)工作?；局敢诠芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和要素，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準(zhǔn)確理解管理會(huì)計(jì)、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向。三是有利于推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展。基本指引構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)概念框架，統(tǒng)一了各方認(rèn)識(shí)，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論界加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，建設(shè)中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系提供了有力制度保障。問：《基本指引》起草發(fā)布的過程如何？答：《指導(dǎo)意見》印發(fā)后，我們立即啟動(dòng)了管理會(huì)計(jì)指引體系研究制定工作，系統(tǒng)梳理了國內(nèi)外相關(guān)資料，秉承科學(xué)民主決策精神，進(jìn)行了多次調(diào)研、座談，歷時(shí)近兩年，制定周期長、制定程序嚴(yán)格完整、征求意見范圍廣泛，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：一階段，研究起草階段。我們于2014年10月啟動(dòng)了《基本指引》起草工作，對(duì)國內(nèi)外相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架結(jié)構(gòu)，提煉基本指引核心內(nèi)容。隨即，組織專家進(jìn)行了多次座談，群策群力，集思廣益，在此基礎(chǔ)上，形成了《基本指引》草稿。第二階段，形成討論稿階段。在此階段，我們借鑒了我部管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃專項(xiàng)課題中的管理會(huì)計(jì)概念框架研究課題成果，并多次進(jìn)行座談，聽取其他專項(xiàng)課題組、財(cái)政部管理會(huì)計(jì)部校共建課題組等意見；赴上海、浙江、廣東等地，深入海爾、華為等企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研；組織英、美國外管理會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體，就管理會(huì)計(jì)基本指引展開專題討論，并與國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）就《基本指引》的主要問題交換了意見，提高對(duì)相關(guān)內(nèi)容的全球共識(shí)；征求了全體管理會(huì)計(jì)咨詢專家和會(huì)計(jì)司司內(nèi)意見，根據(jù)反饋意見進(jìn)行了進(jìn)一步完善，形成了《基本指引》討論稿。第三階段，公開征求意見階段。我們按照反饋意見和實(shí)務(wù)需要修改完善了討論稿，并在此基礎(chǔ)上形成了管理會(huì)計(jì)基本指引的征求意見稿，于2015年12月29日印發(fā)，面向社會(huì)公開征求意見，征求意見截止日期為2016年3月31日，同時(shí)，專門向部內(nèi)相關(guān)單位征求意見。此外，赴山西、河北進(jìn)行專題調(diào)研座談，借助中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聽取了部分企業(yè)財(cái)務(wù)高管意見。截至2016年3月31日，共收到來自有關(guān)部委、部內(nèi)有關(guān)單位、地方財(cái)政廳局、各地專員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、個(gè)人等各方面意見89份?？傮w上，大家一致支持財(cái)政部盡快發(fā)布《基本指引》，指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，并普遍認(rèn)可征求意見稿提出的涵蓋目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以要素為主體的基本框架和主要內(nèi)容；同時(shí)，希望我們抓緊推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引和案例庫建設(shè)工作。第四階段，送審稿階段。我們對(duì)反饋意見進(jìn)行了認(rèn)真整理、研究，修改完善后，再次組織專家座談，就某些重點(diǎn)問題專門聽取業(yè)內(nèi)專家意見。綜合各方意見后，再次召開司務(wù)會(huì)進(jìn)行討論研究，報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后予以發(fā)布。問：《基本指引》的框架和主要內(nèi)容如何？答：目前，國際國內(nèi)尚無成形的管理會(huì)計(jì)基本指引可供借鑒、參考。為保證《基本指引》框架結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容的嚴(yán)密性和科學(xué)性，我們對(duì)國內(nèi)外管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關(guān)著作等做了系統(tǒng)比較和梳理，并廣泛聽取高校、研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、國外管理會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體、管理會(huì)計(jì)咨詢專家、管理會(huì)計(jì)課題組等各方意見。在深入研究和吸收各方意見的基礎(chǔ)上，在《基本指引》中形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。一章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容；第二章至第五章分別對(duì)總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這四個(gè)管理會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了展開；第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。從公開反饋意見來看，各方普遍認(rèn)可《基本指引》的框架和主要內(nèi)容的，認(rèn)為其邏輯清晰完整，內(nèi)容科學(xué)務(wù)實(shí)，重點(diǎn)明確突出，對(duì)單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有指導(dǎo)意義。問：如何理解《基本指引》中四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系？答：《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。這四項(xiàng)要素構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系，單位應(yīng)在分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，全面開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，并提供有用信息，生成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，支持單位決策，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。其中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位管理會(huì)計(jì)工作的具體開展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)活動(dòng)嵌入規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會(huì)計(jì)閉環(huán)。管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會(huì)計(jì)信息是開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。問：《基本指引》是否強(qiáng)制執(zhí)行？答：基本指引旨在指導(dǎo)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，不要求強(qiáng)制執(zhí)行，理由在于：管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)單位內(nèi)部管理需要，是單位內(nèi)部的事情，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用更多需要依靠單位發(fā)揮主觀能動(dòng)性，財(cái)政部發(fā)布指引主要是起推動(dòng)作用，引導(dǎo)單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，優(yōu)化資源配置，提升價(jià)值創(chuàng)造能力；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)個(gè)性化特點(diǎn)鮮明，單位所處的行業(yè)不同、規(guī)模不同、發(fā)展階段不同，管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用也相應(yīng)不同，需要單位根據(jù)自身情況，因地制宜，《基本指引》是對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用普遍規(guī)律的總結(jié)、提煉，對(duì)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)起指導(dǎo)作用，而不是做出限制性規(guī)定，制約單位靈活應(yīng)用。之所以由政府制定發(fā)布包括基本指引在內(nèi)的指引體系，一方面是政府主動(dòng)服務(wù)市場(chǎng)需求的重要舉措；另一方面是為了充分發(fā)揮政府優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)各方意見，整合各方力量，節(jié)約社會(huì)資源，便捷高效地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引2017年10月19日，為貫徹落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，財(cái)政部官網(wǎng)發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》，總結(jié)提煉了目前在企業(yè)普遍應(yīng)用且較為成熟的部分管理會(huì)計(jì)工具，以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。應(yīng)用指引是我國管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的主體內(nèi)容，是對(duì)單位管理會(huì)計(jì)工作的具體指導(dǎo)，其制定和發(fā)布對(duì)于我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的快速推進(jìn)具有劃時(shí)代的意義。問：應(yīng)用指引出臺(tái)的意義是什么？答：應(yīng)用指引是我國管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的主體內(nèi)容，是對(duì)單位管理會(huì)計(jì)工作的具體指導(dǎo)，其制定和發(fā)布具有重要意義。一是貫徹落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的需要。根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)，以下簡稱“指導(dǎo)意見”）有關(guān)建立包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)指引體系的要求，財(cái)政部于2016年6月22日，發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)，以下簡稱“基本指引”），為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作提供指導(dǎo)。該基本指引作為應(yīng)用指引的統(tǒng)領(lǐng)，為應(yīng)用指引的制定規(guī)定了原則和框架。應(yīng)用指引作為管理會(huì)計(jì)指引體系的一個(gè)重要組成部分，是貫徹落實(shí)指導(dǎo)意見和基本指引的具體體現(xiàn)，其制定將為單位如何正確、有效地選擇和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法提供借鑒或參考。二是推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的需要。雖然管理會(huì)計(jì)理論引入我國較晚，但有關(guān)管理會(huì)計(jì)理念在我國單位的實(shí)踐卻早已有之，也不乏成功探索和有益嘗試。如，新中國成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等。進(jìn)入90年代后，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”可謂成本管理在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。如今，戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本法、平衡記分卡等先進(jìn)的管理工具方法陸續(xù)在我國單位中運(yùn)用，應(yīng)用水平不斷提高。在市場(chǎng)競(jìng)爭不斷加劇、人力資源和環(huán)境成本雙重?cái)D壓的今天，通過制定應(yīng)用指引，以系統(tǒng)地提煉總結(jié)我國管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的寶貴經(jīng)驗(yàn)，對(duì)拓展我國管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域、提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，并進(jìn)而增強(qiáng)我國企業(yè)綜合實(shí)力和競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)都具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。三是推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)走向世界的需要?？v覽國際管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展歷程，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美、英等西方國家做了大量探索，比如：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所屬國際工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)陸續(xù)發(fā)布了8項(xiàng)管理會(huì)計(jì)國際最佳實(shí)踐指南；美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后出版了領(lǐng)導(dǎo)力與道德、技術(shù)應(yīng)用等管理會(huì)計(jì)公告；英國皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布了管理會(huì)計(jì)系列研究資料。上述成果雖然為單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法提供了一定的參考,但并未能在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域形成系統(tǒng)、完整的體系架構(gòu)。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引體系是一套立足于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐、服務(wù)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的指導(dǎo)性文件，該體系通過分領(lǐng)域、分工具方法構(gòu)建，注重指導(dǎo)性、應(yīng)用性、開放性、操作性，這在全球管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域具有開創(chuàng)性。應(yīng)用指引的制定，將提升我國在全球管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力。問：應(yīng)用指引起草發(fā)布的過程如何？答：為提高應(yīng)用指引起草工作的科學(xué)性、民主性，我們嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)司《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施內(nèi)部控制操作規(guī)程》，遵循科學(xué)嚴(yán)密的起草流程，制定相關(guān)應(yīng)用指引。應(yīng)用指引從起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了起草、公開征求意見和發(fā)布階段。一是起草階段。我們以財(cái)政部管理會(huì)計(jì)專項(xiàng)課題成果為基礎(chǔ)，于2016年初成立了由會(huì)計(jì)司相關(guān)人員、理論界和實(shí)務(wù)界專家共同組成的各項(xiàng)應(yīng)用指引起草小組，通過深入研討，形成草稿。隨后，我們將應(yīng)用指引草稿征求部分理論界和實(shí)務(wù)界專家意見，并于2016年8月在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院先后兩次召集組織企業(yè)、咨詢公司和高校等各方專家進(jìn)行集中辦公，對(duì)應(yīng)用指引進(jìn)行全面修改完善，于2016年10月形成了應(yīng)用指引討論稿。2016年11月，應(yīng)用指引討論稿經(jīng)司內(nèi)征求意見后提交司務(wù)會(huì)討論通過，于2016年12月印發(fā)了《關(guān)于就〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見的函》（財(cái)辦會(huì)[2016]47號(hào)），公開向社會(huì)各界征求意見。二是公開征求意見階段。應(yīng)用指引征求意見稿發(fā)布后，我們通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界等多種渠道，收集反饋意見，形成了應(yīng)用指引征求意見稿反饋意見報(bào)告。隨后，分別于2017年4月下旬和5月中旬在上海和北京兩次召集管理會(huì)計(jì)咨詢專家，對(duì)修訂后的征求意見稿進(jìn)行了討論和修改完善，形成了22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引草案。三是發(fā)布階段。我們于7月將應(yīng)用指引草案提請(qǐng)會(huì)計(jì)司技術(shù)小組討論，并根據(jù)技術(shù)小組意見對(duì)應(yīng)用指引草案進(jìn)行了修改完善。9月上旬，將按照技術(shù)小組意見修改完善后的應(yīng)用指引草案提交司務(wù)會(huì)討論，司務(wù)會(huì)原則通過。根據(jù)司務(wù)會(huì)意見修訂完善后，于9月下旬形成送審稿由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，并于10月正式發(fā)布。問：應(yīng)用指引的反饋意見采納情況如何？答：在《應(yīng)用指引》制定過程中，我們尤其注重廣泛聽取社會(huì)各界意見，截至2017年3月31日，共收到反饋意見74份（反饋“無意見”的14份），其中各部委3份，地方財(cái)政廳（局）會(huì)計(jì)處18份，我部駐各地專員辦5份，咨詢專家21份，企業(yè)意見22份，個(gè)人3份，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、英國特許會(huì)計(jì)師公會(huì)各1份，共反饋意見281條，扣除重復(fù)意見182條，主要反饋意見32條，相關(guān)文字修訂意見67條。對(duì)于上述意見，我們均盡量予以吸收。關(guān)于部分采納的反饋意見主要有兩個(gè)：一是關(guān)于是否需要在附錄中列示企業(yè)戰(zhàn)略地圖范例。有部分反饋意見認(rèn)為采用制造業(yè)戰(zhàn)略地圖作為范例過于狹窄，建議采用戰(zhàn)略地圖通用模版，讓使用者對(duì)于戰(zhàn)略地圖有基本認(rèn)知；有部分反饋意見認(rèn)為戰(zhàn)略地圖中選擇的關(guān)鍵指標(biāo)與企業(yè)行業(yè)、業(yè)務(wù)模式、治理結(jié)構(gòu)等相關(guān)，而且戰(zhàn)略地圖的繪制方法也并不唯一，建議在案例庫層面結(jié)合具體案例提供戰(zhàn)略地圖范例，使之更具有可操作性。結(jié)合管理會(huì)計(jì)案例庫建設(shè)，我們采納了后者意見。二是關(guān)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域內(nèi)容。有部分反饋意見建議管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)管理、從業(yè)人員職業(yè)道德及能力、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)資源配置、企業(yè)支出管理等領(lǐng)域內(nèi)容。其中，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，我們目前正在起草制定相關(guān)應(yīng)用指引，預(yù)計(jì)2018年發(fā)布；關(guān)于管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)能力的研究也正在開展；關(guān)于稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)資源配置等方面內(nèi)容將根據(jù)《管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及邊界研究》的研究情況并結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)需要，確定是否將其納入管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引體系；關(guān)于企業(yè)支出管理，我們正在開展《研發(fā)支出管理與績效評(píng)價(jià)》課題研究，今后，我們將根據(jù)企業(yè)實(shí)務(wù)需要開展相關(guān)研究并根據(jù)研究結(jié)果確定是否起草相關(guān)應(yīng)用指引。未采納的反饋意見主要是關(guān)于應(yīng)用指引的適用范圍問題。有反饋意見建議將這套管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的適用范圍修改為企業(yè)和行政事業(yè)單位。在應(yīng)用指引的起草過程中，我們?cè)推溥m用范圍問題多次組織專家討論，大家普遍認(rèn)為，由于企業(yè)與行政事業(yè)單位在組織形式、運(yùn)營方式和目標(biāo)等方面都存在較大差異，導(dǎo)致對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法的需求和應(yīng)用的具體方式也不同，因此，我們將本次印發(fā)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的適用范圍明確為企業(yè)，將結(jié)合行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，另行制定行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。問：應(yīng)用指引有哪些主要特點(diǎn)？答：應(yīng)用指引作為管理會(huì)計(jì)指引體系的一個(gè)重要組成部分，具有如下特點(diǎn)：一是注重指導(dǎo)性。管理會(huì)計(jì)屬于內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供信息支持，而企業(yè)內(nèi)部管理既具共性，又個(gè)性化特點(diǎn)鮮明，應(yīng)用指引采用指導(dǎo)性文件方式印發(fā)，既有利于普遍推廣，又有利于靈活應(yīng)用，從而發(fā)揮制度效應(yīng)。同時(shí)，也是貫徹落財(cái)政部部長肖捷同志關(guān)于“財(cái)政部門應(yīng)切實(shí)履行‘領(lǐng)導(dǎo)、引導(dǎo)、指導(dǎo)、督導(dǎo)’職責(zé)，銳意進(jìn)取，通過抓典型案例、定業(yè)務(wù)規(guī)范、建框架結(jié)構(gòu)，加快構(gòu)建中國特色管理會(huì)計(jì)體系”要求，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域履行財(cái)政部門職責(zé)的充分體現(xiàn)。二是注重應(yīng)用性。管理會(huì)計(jì)工具方法只有與企業(yè)管理實(shí)踐相結(jié)合，才能創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)管理領(lǐng)域不同，適用的管理會(huì)計(jì)工具方法亦不盡相同。一般而言，企業(yè)管理可分為戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等七大領(lǐng)域，每一領(lǐng)域在實(shí)踐中形成了各自適用的管理會(huì)計(jì)工具方法。為此，應(yīng)用指引本著“管理會(huì)計(jì)在管理中的應(yīng)用”這一設(shè)計(jì)理念，注重在管理中的應(yīng)用性，圍繞七大管理領(lǐng)域，系統(tǒng)闡述管理會(huì)計(jì)工具方法在相關(guān)管理領(lǐng)域中的應(yīng)用。三是注重開放性。首先，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域具有開放性，不僅限于上述七大領(lǐng)域，隨著管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展其應(yīng)用領(lǐng)域也將不斷拓展；其次，每一領(lǐng)域下的管理會(huì)計(jì)工具方法不是一成不變的，而是將隨實(shí)踐發(fā)展不斷得到豐富完善；最后，每項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用領(lǐng)域也具有一定的開放性，即某一領(lǐng)域下的某項(xiàng)工具方法也可應(yīng)用于其他領(lǐng)域。如：績效管理領(lǐng)域的平衡計(jì)分卡，也常常用于戰(zhàn)略管理領(lǐng)域。四是注重操作性。為了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的可操作性，每一管理領(lǐng)域的應(yīng)用指引按照“概括性指引和工具方法指引相結(jié)合”的思路構(gòu)建，其中，概括性指引一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成，概要闡述本領(lǐng)域常用工具方法種類，以及這些工具方法應(yīng)用的共性要求。工具方法指引一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、應(yīng)用評(píng)價(jià)和附則等組成，內(nèi)容圍繞管理會(huì)計(jì)應(yīng)用展開，從而增強(qiáng)操作性。問：應(yīng)用指引起草的原則和基本框架如何？答：在《應(yīng)用指引》起草過程中，我們著力把握三條原則：一是遵循《管理會(huì)計(jì)基本指引》；二是堅(jiān)持立足國情、借鑒國際；三是兼顧系統(tǒng)性與可操作性。據(jù)此，我們形成了本稿，其基本框架分為兩個(gè)層次：一是總體框架。根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，將管理會(huì)計(jì)工具方法按戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理和其他等不同應(yīng)用領(lǐng)域予以介紹，其中，概括性指引以“100”“200”“300”等標(biāo)示，主要介紹該領(lǐng)域的相關(guān)管理程序，風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的概況性指引（即700號(hào)）正在起草之中，其他領(lǐng)域沒有概況性應(yīng)用指引；具體應(yīng)用指引以“101”“201”“202”“301”“302”等標(biāo)示，主要介紹管理會(huì)計(jì)工具方法。這樣既便于單位在同一領(lǐng)域選擇適用的工具方法，又體現(xiàn)了開放性的特點(diǎn)，隨工具方法在實(shí)踐中的完善而予以補(bǔ)充。本次擬印發(fā)的22項(xiàng)應(yīng)用指引包括6項(xiàng)概況性指引和16項(xiàng)具體應(yīng)用指引。二是應(yīng)用指引框架。概況性指引主要介紹該領(lǐng)域的相關(guān)管理程序，概括總結(jié)本領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的共性內(nèi)容，一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成。每領(lǐng)域下的具體應(yīng)用指引一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、工具方法評(píng)價(jià)和附則等組成。其中，總則主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法的目標(biāo)、基本定義、原則等；應(yīng)用環(huán)境主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法所需要的內(nèi)、外部環(huán)境；應(yīng)用程序主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法的應(yīng)用流程；工具方法評(píng)價(jià)主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法的優(yōu)缺點(diǎn)。各管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的其他具體應(yīng)用指引將根據(jù)我們的工作計(jì)劃和實(shí)務(wù)需要在2018年底前制定發(fā)布。問：管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的后續(xù)工作如何開展？答：《應(yīng)用指引》的印發(fā)是管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的重要一環(huán)，后續(xù)任務(wù)仍然十分艱巨，需要我們繼續(xù)努力才能按計(jì)劃如期完成任務(wù)。一是做好后續(xù)應(yīng)用指引的制定印發(fā)工作。我們將本著先急后緩、先一般業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)、“成熟一批、發(fā)布一批”的原則，繼續(xù)制定完善各管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的其他管理會(huì)計(jì)工具方法，包括已發(fā)布領(lǐng)域的其他工具方法指引及行政事業(yè)單位、風(fēng)險(xiǎn)管理等其他領(lǐng)域的應(yīng)用指引，確保我國管理會(huì)計(jì)指引體系在2018年底前基本建設(shè)完成。二是做好管理會(huì)計(jì)案例庫建設(shè)工作。為建設(shè)完備的管理會(huì)計(jì)指引體系，堅(jiān)持典型性和廣泛性相結(jié)合的原則建設(shè)管理會(huì)計(jì)案例庫。通過完整的案例示范，為不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的各類型單位實(shí)施應(yīng)用指引體系提供切實(shí)可行的指導(dǎo)，為《管理會(huì)計(jì)基本指引》和應(yīng)用指引體系的貫徹落實(shí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，三是做好管理會(huì)計(jì)指引體系宣傳與培訓(xùn)工作。我們將通過財(cái)政部等官方媒體、財(cái)會(huì)專業(yè)媒體等媒體及微博、微信等新媒體渠道，對(duì)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)進(jìn)行廣泛宣傳報(bào)道；同時(shí)，鼓勵(lì)各部門、各地區(qū)、各單位通過多層次、多領(lǐng)域的廣泛培訓(xùn)。通過宣傳與培訓(xùn)并舉，營造了解、學(xué)習(xí)、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的良好社會(huì)氛圍，提升全社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)及《應(yīng)用指引》的認(rèn)知水平，切實(shí)提高各單位管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平。管理會(huì)計(jì)概述1.管理會(huì)計(jì)（Managementaccounting）：是為企業(yè)進(jìn)行指揮和控制其運(yùn)營活動(dòng)的管理人員提供信息的會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Financialaccounting）：是為企業(yè)外部的股東、債權(quán)人和其他有利益關(guān)系的人員提供信息的會(huì)計(jì)。具體區(qū)別看PPT?。」芾頃?huì)計(jì)的特點(diǎn)：服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理；方法靈活多樣；面向未來；不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束；指標(biāo)設(shè)計(jì)考慮對(duì)人的行為影響3.企業(yè)管理職能：決策、計(jì)劃、指揮和激勵(lì)、控制4.管理會(huì)計(jì)的職能：為戰(zhàn)略決策提供客觀可靠的信息（決策）；制定計(jì)劃、編制預(yù)算（計(jì)劃）；執(zhí)行經(jīng)營計(jì)劃、實(shí)施控制（指揮）；進(jìn)行績效評(píng)價(jià)、實(shí)施激勵(lì)機(jī)制（激勵(lì)）；成本確定和成本計(jì)算（控制）5.管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求：相關(guān)性、可靠性、可理解性、及時(shí)性6.管理會(huì)計(jì)師的行為守則：勝任、保密、誠信、可觀。成本會(huì)計(jì)的基本方法1.成本的分類：a.按編制財(cái)務(wù)報(bào)告目的劃分：制造成本（也稱生產(chǎn)成本。直人、直材、制造費(fèi)用【間接人工、間接材料和其他制造費(fèi)用】）和非制造成本（也稱為期間費(fèi)用，通常包括銷售費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、利息費(fèi)用等）。b.成本性態(tài)：變動(dòng)和固定。c.按成本對(duì)象的可追溯性：直接成本（如直材、直人）和間接成本（如制造費(fèi)用）。d.按決策目的：增量成本和機(jī)會(huì)成本等。2.存貨流轉(zhuǎn)等式：期初+本期增加=銷售量+期末3.成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)：進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，編制成本預(yù)算；制定產(chǎn)品價(jià)格；確定產(chǎn)品盈利能力；計(jì)算成本差異，進(jìn)行成本控制；進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。4.分批成本計(jì)算法（又訂單成本計(jì)算法）：按照產(chǎn)品批別歸集計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。a.適用于：建筑、印刷、家具、服裝、專用設(shè)備、大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)、需要定制的生產(chǎn)行業(yè)以及服務(wù)業(yè)b.特點(diǎn)：以產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品批別不一定與訂單相同）；以分批成本單作為在產(chǎn)品明細(xì)賬；產(chǎn)品成本計(jì)算期同生產(chǎn)周期一致。c.非制造成本（期間費(fèi)用；如廣告費(fèi)用、銷售費(fèi)用、銷售人員薪金等）不分配到每個(gè)工作單，而是在發(fā)生時(shí)記入相關(guān)費(fèi)用賬戶，期末直接計(jì)入當(dāng)期損益表。5.分步成本計(jì)算法：按照產(chǎn)品的加工步驟或生產(chǎn)部門歸集計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。a.適用于：化工、石油、紡織、造紙、冶金、食品加工、玻璃、水泥等行業(yè)。b.特點(diǎn)：長期大量持續(xù)生產(chǎn)單一產(chǎn)品；按生產(chǎn)步驟（生產(chǎn)部門）歸集成本；部門成本計(jì)算單是主要的憑證；按生產(chǎn)步驟（生產(chǎn)部門）計(jì)算單位成本。c.直接材料的處理：如果是開始一次性投入，則直材的成本按全部產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量計(jì)算；如果是分次投入，則需按產(chǎn)品的約當(dāng)完工產(chǎn)量計(jì)算。加工成本項(xiàng)目（直人和制造費(fèi)用）則直接按產(chǎn)品的約當(dāng)完工產(chǎn)量計(jì)算。d.期初在產(chǎn)品對(duì)成本計(jì)算的影響：加權(quán)平均法;期初在產(chǎn)品成本+本期投入）/本期約當(dāng)完工產(chǎn)量先進(jìn)先出法；產(chǎn)品單位成本=本期投入/本期完成的約當(dāng)產(chǎn)量（即本期約當(dāng)完工產(chǎn)量－期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）~~~~~~~~~~~~~補(bǔ)充：區(qū)分本期約當(dāng)完成產(chǎn)量和本期完成的約當(dāng)產(chǎn)量：本期約當(dāng)完成產(chǎn)量包括期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在內(nèi)；本期完成的約當(dāng)產(chǎn)量不包括。~~~~~~~~~~~~補(bǔ)充結(jié)束6.預(yù)定制造費(fèi)用分配率POHR:POHR=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用總額/預(yù)計(jì)分配基礎(chǔ)總數(shù)量（成本動(dòng)因）。分配的制造費(fèi)用=POHR（這是預(yù)定的量）×分配基礎(chǔ)實(shí)際數(shù)量7.制造費(fèi)用的多分與少分：分配的>實(shí)際發(fā)生的=====多分了。直接減少銷售成本（Pearco的方法）或者減少制造成本。分配的<實(shí)際發(fā)生的====少分了。直接增加銷售成本（Pearco的方法）或者增加制造成本。8.約當(dāng)完工產(chǎn)量的計(jì)算：本期約當(dāng)完工產(chǎn)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量＋期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量記得與本期完成的約當(dāng)產(chǎn)量區(qū)分~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~9.后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計(jì)算:后續(xù)加工部門通常是對(duì)前道加工步驟完工的半成品進(jìn)行加工，則前道加工步驟轉(zhuǎn)入的完工半成品成本就成為后續(xù)加工部門的產(chǎn)品成本項(xiàng)目之一~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~10.聯(lián)產(chǎn)品:聯(lián)合成本的分配標(biāo)準(zhǔn)：聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量;分離點(diǎn)銷售價(jià)值;分離點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值。區(qū)分分離點(diǎn)銷售價(jià)值和分離點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值：分離點(diǎn)銷售價(jià)值是分離之后不再加工直接出售的價(jià)值；而分離點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值＝最終售價(jià)－分離后繼續(xù)加工成本。解題有表格，看PPT。第三章間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理1.間接費(fèi)用的分配（成本庫—-服務(wù)部門非制造成本分配—-生產(chǎn)部門制造費(fèi)用分配）：

初次分配：分配率＝待分配間接費(fèi)用/分配基礎(chǔ)合計(jì)或者比例＝某部門分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計(jì)某部門分配的間接費(fèi)用＝該部門分配基礎(chǔ)×分配率或者＝待分配間接費(fèi)用×比例服務(wù)部門成本的分配：如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，則沖抵成本后將凈成本分配。直接分配法：服務(wù)部門--生產(chǎn)部門（分配后服務(wù)部門成本=0）如果要求按成本性態(tài)分的話，則區(qū)分變動(dòng)（預(yù)算分配率：按使用部門接受的服務(wù)量）和固定成本（預(yù)算能力百分比：按使用部門正常需求量比例）。順序分配法：某一服務(wù)部門的成本一旦分配出去后，其他服務(wù)部門的成本就不再分回給它。（關(guān)鍵：將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大小或發(fā)生的成本金額多少排序）注意：本方法中排在第二位及以后的服務(wù)部門的成本一直在變化，要加上前面的服務(wù)部門分配給它的成本。~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~3.作業(yè)成本法ActivityBasedCosting，ABC：是一種專門用于為管理人員提供決策所需成本信息的方法。思維過程：作業(yè)對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)…）--作業(yè)活動(dòng)--消耗--作業(yè)成本--分配到產(chǎn)品實(shí)施步驟：確定各成本庫--確定動(dòng)因--歸集同質(zhì)成本--各作業(yè)成本分配率--分配到產(chǎn)品成本費(fèi)用初次分配依據(jù)——成本中心成本初次歸集與分配——間接費(fèi)用+各部門直接費(fèi)用成本分級(jí)：數(shù)量相關(guān)/批次相關(guān)/品種相關(guān)/顧客相關(guān)/生產(chǎn)設(shè)施相關(guān)（不分配）作業(yè)管理：作業(yè)消除/作業(yè)選擇/作業(yè)量減少/作業(yè)共享為何作業(yè)成本法更適合定價(jià)：因?yàn)樽鳂I(yè)成本法要更詳細(xì)分析每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，并為每項(xiàng)成本找到正確的成本動(dòng)因，然后按動(dòng)因分配制造費(fèi)用。更加準(zhǔn)確。第四章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法1.固定成本和變動(dòng)成本：固定分為酌量性和約束性；變動(dòng)分為設(shè)計(jì)變動(dòng)成本（由工藝決定）和酌量性（受管理層影響）。2.混合成本（mixedcost）（或總成本）是指同時(shí)擁有固定成本和變動(dòng)成本兩種成份的成本。常見：階梯成本、半變動(dòng)成本【函數(shù)表達(dá)式y(tǒng)=a（固定）+b（單位變動(dòng)）*x（業(yè)務(wù)量水平）】3.混合成本的計(jì)算：工程分析法、賬戶分析法和合同確認(rèn)法屬于定性分析；歷史成本分析法（高低點(diǎn)法，散布圖法、最小平方法）屬于定量分析。~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~4.貢獻(xiàn)式損益表：（主要用于內(nèi)部管理）完全成本法和變動(dòng)成本法（又稱直接成本法）。完全成本法：產(chǎn)品成本=直材+直人+變動(dòng)制造+固定制造變動(dòng)成本法（不適合長期決策）：產(chǎn)品成本=直材+直人+變動(dòng)制造【固定制造費(fèi)用列為期間費(fèi)用】完全成本法：銷售收入－銷售成本＝銷售毛利；銷售毛利－營業(yè)費(fèi)用（非制造成本）＝營業(yè)利潤其中：銷售成本＝期初存貨（成本）＋本期生產(chǎn)－期末存貨；營業(yè)費(fèi)用＝銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用變動(dòng)成本法：銷售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)；邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營業(yè)利潤其中：變動(dòng)成本＝變動(dòng)生產(chǎn)成本＋變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用；固定成本＝固定生產(chǎn)成本＋固定銷售和管理費(fèi)用在貢獻(xiàn)式損益表上，變動(dòng)費(fèi)用（包括變動(dòng)管理，變動(dòng)銷售）均列在邊際貢獻(xiàn)之上.利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定成本-完全成本法下期初存貨吸收的固定成本=固定制造費(fèi)用分配率*期末存貨-固定制造費(fèi)用分配率*期初存貨~~~~~~補(bǔ)充：變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（了解）：決策更有效；符合本量利分析要求；符合標(biāo)準(zhǔn)成本法和彈性預(yù)算編制要求；更容易估計(jì)產(chǎn)品、顧客、分部的收益率；利潤不受存貨變動(dòng)的影響，與銷售變動(dòng)同方向；強(qiáng)調(diào)固定成本總額對(duì)利潤的影響。~~~~~~補(bǔ)充結(jié)束第五章本量利分析邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1.1.盈虧平衡點(diǎn)分析（盈虧平衡點(diǎn)處，利潤為0）：基本等式法：利潤=(銷售收入-變動(dòng)成本)-固定成本或者利潤=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本邊際貢獻(xiàn)法：盈虧平衡點(diǎn)（銷售量）=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)或者盈虧平衡點(diǎn)（銷售額）=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率2.多品種盈虧平衡點(diǎn)分析：綜合盈虧平衡點(diǎn)銷售額=固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均法：（銷售額為權(quán)重，對(duì)應(yīng)邊際報(bào)酬率）聯(lián)合成本法（聯(lián)合單位是指按銷售實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品；先求盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位銷售量，再求綜合盈虧平衡點(diǎn)銷售額及各種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)）聯(lián)合單位法：綜合盈虧平衡點(diǎn)銷售額=盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位銷售量*聯(lián)合單位售價(jià)某產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量=盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位銷售量*該產(chǎn)品銷量比3.安全邊際（marginofsafety，MS）是指企業(yè)預(yù)算（或?qū)嶋H）銷售量（額）超過盈虧平衡點(diǎn)的差額。安全邊際=預(yù)算（實(shí)際）銷售量（額）-盈虧平衡點(diǎn)銷售量（額）安全邊際率=安全邊際/預(yù)算（實(shí)際）銷售量（額）*100%（<10%危險(xiǎn)，10-20不安全，20-30較安全，30-40安全，>40很安全）4.保利分析：在假定售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本已知的情況下，為確定保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量或銷售額的分析方法。目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)資產(chǎn)平均占用額×投資報(bào)酬率（ROI）等式法：利潤=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量Q–固定成本或者利潤=邊際貢獻(xiàn)率×銷售額X–固定成本邊際貢獻(xiàn)法：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的公式（考慮稅）：目標(biāo)凈利潤＝目標(biāo)利潤×（1－所得稅率）5.本量利與相關(guān)因素變動(dòng)分析：提高產(chǎn)品售價(jià)，可以增加單位邊際貢獻(xiàn)，降低盈虧平衡點(diǎn)，一定銷售量下的利潤將增加；降低單位變動(dòng)成本，可以增加單位邊際貢獻(xiàn)，降低盈虧平衡點(diǎn)，一定銷售量下的利潤將增加；降低固定成本，可以降低盈虧平衡點(diǎn)，一定銷售量下的利潤將增加；能夠支持漲價(jià)措施的最低銷售量是必須保持企業(yè)現(xiàn)有利潤水平的銷售量。6.經(jīng)營杠桿在利潤預(yù)測(cè)中的應(yīng)用（經(jīng)營杠桿系數(shù)）DOL=邊際貢獻(xiàn)/營業(yè)利潤=利潤變動(dòng)百分比/銷售變動(dòng)百分比作用：可以反映企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：DOL越大，銷售量很小的變化會(huì)帶來營業(yè)利潤的很大變化，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)測(cè)銷售變動(dòng)對(duì)利潤的影響：利潤變動(dòng)百分比＝銷售變動(dòng)百分比×DOL預(yù)測(cè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售變動(dòng)：銷售變動(dòng)百分比＝利潤變動(dòng)百分比/DOL降低方法：降低固定成本或者增加銷售量成本無差別點(diǎn)（前提：方案沒有收入，只有成本）：A1+B1*x=A2+B2*x（兩方案相關(guān)總成本相等）第六章經(jīng)營決策分析1.決策（這一部分看一下PPT，考填空）決策的特征：面向未來,有明確的目標(biāo)，考慮人的因素2.常見的相關(guān)成本：增量成本（差量成本、邊際成本），機(jī)會(huì)成本，重置成本（也稱現(xiàn)行成本），可避免成本（一般指變動(dòng)成本），專屬成本（也稱“直接歸屬固定成本”），可分成本。3.無關(guān)成本：沉沒成本（也稱歷史成本），不可避免成本，共同成本（指由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本），聯(lián)合成本。4.相關(guān)收入（由某特定決策方案直接引起、對(duì)決策有重大影響、需考慮）與無關(guān)收入（無論如何都發(fā)生）。~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~5.經(jīng)營決策分析方法：差量分析法，邊際貢獻(xiàn)分析法，本量利分析法（必須注意題目要求使用哪種方法！?。。┎盍糠治龇ǎ涸谶M(jìn)行兩個(gè)互斥方案（在>=2個(gè)的備選方案中選出唯一的一個(gè)方案）的決策時(shí)，以差量損益指標(biāo)作為取舍標(biāo)準(zhǔn)。差量損益＝差量收入－差量成本；若差量損益>0，則甲優(yōu)于乙。邊際貢獻(xiàn)分析法：以邊際貢獻(xiàn)（或相關(guān)損益）為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（涉及一個(gè)或較多方案是使用）方案的相關(guān)損益＝相關(guān)收入－相關(guān)成本＝邊際貢獻(xiàn)－專屬成本（或機(jī)會(huì)成本）a.對(duì)于單一方案，相關(guān)損益>0就可接受；b.P甲>P乙，則選擇甲方案；c.若方案只涉及成本，選擇成本最低的方案。本量利分析法：主要是利用成本模型比較兩個(gè)方案的相關(guān)成本，并計(jì)算成本無差別點(diǎn)的業(yè)務(wù)量。（用于自制或外購的決策、租用設(shè)備的決策）6.常見的經(jīng)營決策分析：【忽略與決策無關(guān)的成本(共同成本，沉沒成本等）】有點(diǎn)繁雜，看PPT??！特殊訂單【只有增量成本和增量收入才相關(guān)】停止經(jīng)營決策（有邊際貢獻(xiàn)就不應(yīng)停產(chǎn)；注意可避免固定成本）自制或外購決策（自制或外購有時(shí)不由成本決定，關(guān)鍵：是否有剩余生產(chǎn)能力）繼續(xù)加工（進(jìn)一步加工收入>可分成本）有限資源——單位資源邊際貢獻(xiàn)or邊際貢獻(xiàn)總額單位資源邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)