初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章收入

第四章收入考試大綱要求本章知識(shí)構(gòu)造本章知識(shí)講解〔一〕掌握銷售商品收入金額確實(shí)定；〔二〕掌握銷售商品收入的賬務(wù)處置；〔三〕掌握完工百分比去確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處置；〔四〕掌握讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的運(yùn)用費(fèi)收入的賬務(wù)處置；〔五〕掌握政府補(bǔ)助的賬務(wù)處置；考試大綱要求〔六〕熟習(xí)銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件;〔七〕熟習(xí)勞務(wù)開場(chǎng)并完成于同一會(huì)計(jì)期間、勞務(wù)的開場(chǎng)和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間等情況下提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)原那么;〔八〕熟習(xí)讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的運(yùn)用費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么;〔九〕熟習(xí)政府補(bǔ)助的特征和主要方式。本章知識(shí)構(gòu)造第一節(jié)銷售商品收入〔重點(diǎn)〕第二節(jié)提供勞務(wù)的收入第四節(jié)政府補(bǔ)助收入收入第三節(jié)讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：⑴收入是由日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成的?！怖檬欠侨粘＿\(yùn)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成〕。⑵收入會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加。⑶與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！纠}·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確以為收入的是〔〕。A．出賣無形資產(chǎn)收取的凈收益B．出賣固定資產(chǎn)收取的凈收益C．銷售資料收到的價(jià)款D．確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得【答案】C【解析】銷售資料屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：〔一〕企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；〔二〕企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理；權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；〔三〕收入的金額可以可靠地計(jì)量；〔四〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔五〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量。二、普通商品銷售收入的處置1.首先要思索銷售商品收入能否符合收入確認(rèn)條件。2.通常情況下銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置三、曾經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處置。⑴發(fā)出商品但不能滿足銷售收入確認(rèn)條件應(yīng)計(jì)入“發(fā)出商品〞，“發(fā)出商品〞屬于存貨。⑵發(fā)出商品即開具增值稅發(fā)票的，納稅義務(wù)曾經(jīng)產(chǎn)生，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞⑶發(fā)出商品未開票的，在滿足銷售條件時(shí)開票，再確認(rèn)增值稅。⑴發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品假設(shè)發(fā)出商品時(shí)開具公用發(fā)票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置⑵對(duì)方單位情況好轉(zhuǎn)有才干支付貨款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑶對(duì)方單位無才干支付貨款時(shí)借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品【例題·判別題】已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。〔〕〔2021年〕【答案】×【解析】企業(yè)曾經(jīng)將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方了，企業(yè)只保管商品一切權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。【例題·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)于曾經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其本錢應(yīng)借記的科目是()?！?007年〕A．在途物資B．發(fā)出商品C．庫(kù)存商品D．主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢【答案】B【解析】應(yīng)借記“發(fā)出商品〞科目，貸記“庫(kù)存商品〞科目。四、特殊商品銷售業(yè)務(wù)的處置特殊銷售商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回㈠商業(yè)折扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，該當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！踩纾荷虉?chǎng)促銷打折、企業(yè)為促進(jìn)銷售，為大批購(gòu)進(jìn)貨物的采購(gòu)商價(jià)錢優(yōu)惠等〕⑴該當(dāng)按照折扣后的金額確認(rèn)收入。⑵該當(dāng)按照折扣后的金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處置要點(diǎn)【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)10.1促銷，空調(diào)原價(jià)2000元/臺(tái)〔均為不含稅價(jià)錢〕，進(jìn)價(jià)1700元/臺(tái)，現(xiàn)9折促銷。本月共銷售200臺(tái)。該商場(chǎng)為普通納稅人。計(jì)算過程如下：應(yīng)確認(rèn)的收入金額=2000×200×90%=360000元增值稅=360000×17%=61200元會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款421200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕61200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢340000貸：庫(kù)存商品340000㈡現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶆?wù)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。⑴該當(dāng)按照折扣前的金額確認(rèn)收入。⑵該當(dāng)按照折扣前的金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。⑶該當(dāng)按照折扣前的稅價(jià)合計(jì)金額確認(rèn)應(yīng)收賬款。⑷現(xiàn)金折扣普通表示為：折扣率/信譽(yù)期限。⑸現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。⑹計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)留意時(shí)候思索增值稅的金額。會(huì)計(jì)處置要點(diǎn)⑴銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置⑵對(duì)方購(gòu)貨單位在信譽(yù)期內(nèi)付款享用現(xiàn)金折扣借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款⑶對(duì)方購(gòu)貨單位超越信譽(yù)期限付款不享用現(xiàn)金折扣借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【例題·多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有〔〕〔2021年〕A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入B.銷售企業(yè)在獲得價(jià)款時(shí)將實(shí)踐發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款D.購(gòu)買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)踐發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】BD

【例題·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)踐享用的現(xiàn)金折扣，該當(dāng)〔〕?！?021年〕A．確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用B．沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C．確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用D．確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢【答案】A【解析】對(duì)于客戶實(shí)踐享用的現(xiàn)金折扣該當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2021年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元〔不含增值稅〕，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)思索增值稅?？蛻粲?021年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為〔〕元?！?021年〕

A．118800B．592C．996D．140400【答案】C【解析】該企業(yè)收款金額＝120000×〔1+17％〕×〔1-1％〕＝996〔元〕。【例題·單項(xiàng)選擇題】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件110元，假設(shè)客戶購(gòu)買200件〔含200件〕以上，每件可得到10元的商業(yè)折扣。某客戶2021年12月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為〔〕元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不思索增值稅。A．0B．200C．234D．220【答案】B【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝〔110-10〕×200×1％＝200〔元〕。㈢銷售折讓銷售折讓是指因售出商質(zhì)量量不符合要求等緣由而在售價(jià)上給予的減讓。⑴銷售折讓發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)之前，應(yīng)按折讓后的金額確認(rèn)收入和增值稅。⑵銷售折讓發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)之后，應(yīng)沖減已確認(rèn)的銷售收入，銷項(xiàng)稅額。⑶沖減增值稅應(yīng)開具紅字公用發(fā)票⑴銷售折讓發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)之后銷售商品時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置發(fā)生銷售折讓時(shí)〔考試思緒〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)收賬款實(shí)踐任務(wù)思緒借：銀行存款/應(yīng)收賬款紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入紅字應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕紅字⑵銷售折讓發(fā)生在銷售收入之前銷售商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品【例題·判別題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。〔〕〔2021年〕【答案】√【例題·判別題】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！病场敬鸢浮俊痢窘馕觥夸N售折讓發(fā)生時(shí)普通應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例題·判別題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！病场敬鸢浮俊痢窘馕觥繉?duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，普通應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。㈣銷售退回⑴銷售實(shí)現(xiàn)之前發(fā)生的銷貨退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品⑵銷售事項(xiàng)后發(fā)生的銷貨退回借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)〔銷項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢五、采用預(yù)收款方式銷售商品借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品借：銀行存款貸：預(yù)收賬款六、采用支付手續(xù)費(fèi)方式銷售商品委托方受托方購(gòu)買方代銷商品商品代銷清單發(fā)票貨款〔扣除手續(xù)費(fèi)〕詳細(xì)會(huì)計(jì)處置委托方的會(huì)計(jì)處置受托方的會(huì)計(jì)處置⑴發(fā)出代銷商品借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品⑴收到代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款委托方的會(huì)計(jì)處置受托方的會(huì)計(jì)處置⑵收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)〔銷項(xiàng)稅額〕⑶計(jì)提手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款⑵銷售代銷商品借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕委托方的會(huì)計(jì)處置受托方的會(huì)計(jì)處置⑷收到代銷款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑶收到增值稅公用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款⑷支付代銷款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入①以交款提貨方式銷售商品的，以發(fā)出商品，并開具發(fā)票賬單并收妥款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。②以托收承付方式銷售商品的，以發(fā)出商品，并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。③以預(yù)收款方式銷售商品的，以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。④以賒銷方式銷售商品的，以開具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。⑤以委托代銷方式銷售商品的，以收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。⑥以分期收款方式銷售商品的，以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。小結(jié)【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的選項(xiàng)是〔〕?！?021年〕A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】C【解析】采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；采用分期收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)該在開出發(fā)票收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確；采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是〔

〕。(2021年)A.簽署代銷協(xié)議時(shí)

B.發(fā)出商品時(shí)C.收到代銷清單時(shí)

D.收到代銷款時(shí)【答案】

C【解析】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)。七、銷售原資料等存貨借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原資料等第二節(jié)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度完成勞務(wù)一次完成勞務(wù)繼續(xù)一段時(shí)間完成勞務(wù)的買賣結(jié)果可以可靠估計(jì)勞務(wù)的買賣結(jié)果不能可靠估計(jì)一、勞務(wù)的開場(chǎng)和完成屬于同一會(huì)計(jì)期間⑴勞務(wù)一次即能完成①勞務(wù)完成時(shí)直接將勞務(wù)收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞或“其他業(yè)務(wù)收入〞。②勞務(wù)完成時(shí)將勞務(wù)本錢直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞或“其他業(yè)務(wù)本錢〞。勞務(wù)完成時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢/其他業(yè)務(wù)本錢貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄⑵勞務(wù)繼續(xù)一段時(shí)間完成⑴應(yīng)先將勞務(wù)發(fā)生的本錢計(jì)入“勞務(wù)本錢〞科目。⑵勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞或“其他業(yè)務(wù)本錢：。⑶勞務(wù)完成時(shí)將勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞或“其他業(yè)務(wù)本錢〞。勞務(wù)發(fā)生時(shí)借：勞務(wù)本錢貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等勞務(wù)完成時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢/其他業(yè)務(wù)本錢貸：勞務(wù)本錢詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄二、勞務(wù)的開場(chǎng)和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間㈠提供勞務(wù)買賣結(jié)果可以可靠估計(jì)勞務(wù)的開場(chǎng)和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，其企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)買賣結(jié)果可以可靠估計(jì)的，該當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。勞務(wù)買賣結(jié)果可以可靠估計(jì)的條件：⑴收入的金額可以可靠地計(jì)量⑵相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)⑶買賣的完工進(jìn)度可以可靠確定⑷買賣中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠計(jì)量確認(rèn)勞務(wù)完工進(jìn)度的方法：〔1〕已完任務(wù)的丈量，這是一種比較專業(yè)的丈量方法，由專業(yè)丈量師對(duì)曾經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)展丈量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)買賣的完工程度?！?〕曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為規(guī)范確定提供勞務(wù)買賣的完工程度。〔3〕曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例。1.按照已完成勞務(wù)量占總勞務(wù)量的比例【例題·計(jì)算題】甲公司為某企業(yè)提供培訓(xùn)勞務(wù)，合同商定總勞務(wù)量500小時(shí)。本年已提培訓(xùn)200小時(shí)。本年的完工進(jìn)度是多少？本年的完工進(jìn)度=200÷500×100%=40%2.曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為某公司提供培訓(xùn)勞務(wù)，截止本年末已發(fā)生的培訓(xùn)本錢100萬，估計(jì)還會(huì)發(fā)生本錢100萬元，那么本年的勞務(wù)進(jìn)度是多少？本年的完工進(jìn)度=100÷〔100+100〕×100%=50%㈡完工百分比法本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總本錢×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)自2021年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項(xiàng)系統(tǒng)軟件。合同商定工期為兩年,合同總收入為100000元,2021年4月1日乙企業(yè)支付工程價(jià)款50000元,余款于軟件開發(fā)完成時(shí)收取。4月1日,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該工程價(jià)款50000元,并存入銀行。該工程估計(jì)總本錢為40000元。其他相關(guān)資料如下:時(shí)間收款金額（元）累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本（元）開發(fā)程度2008年4月1日500002008年12月31日1600040%2009年12月31日3400085%2010年4月1日41000100%該工程于2021年4月1日完成并交付給乙企業(yè),但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該工程的完工程度。假定為該工程發(fā)生的實(shí)踐本錢均用銀行存款支付。要求:編制甲企業(yè)2021年至2021年與開發(fā)此工程有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元表示)【答案】①2021年4月1日預(yù)收款項(xiàng)：借：銀行存款50000貸：預(yù)收賬款50000②2021年實(shí)踐發(fā)生本錢：借：勞務(wù)本錢16000貸：銀行存款16000③確認(rèn)2021年收入和費(fèi)用：收入＝100000×40％＝40000〔元〕費(fèi)用＝40000×40％＝16000〔元〕借：預(yù)收賬款40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢16000貸：勞務(wù)本錢16000④2021年實(shí)踐發(fā)生本錢：借：勞務(wù)本錢18000貸：銀行存款18000⑤確認(rèn)2021年收入和費(fèi)用：收入＝100000×85％-40000＝45000〔元〕費(fèi)用＝40000×85％-16000＝18000〔元〕借：預(yù)收賬款45000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢18000貸：勞務(wù)本錢18000⑥至2021年4月1日實(shí)踐發(fā)生本錢：借：勞務(wù)本錢7000貸：銀行存款7000⑦確認(rèn)2021年收入和費(fèi)用：收入＝100000-40000-45000＝15000〔元〕費(fèi)用＝41000-16000-18000＝7000〔元〕借：預(yù)收賬款15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢7000貸：勞務(wù)本錢7000【例題·計(jì)算題】12月10日，與丁公司簽署為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)踐發(fā)生勞務(wù)本錢50萬元〔均為職工薪酬〕，估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)本錢150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)踐發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)?！?021年〕要求：作出會(huì)計(jì)分錄？

⑴計(jì)算完工程度=50/〔50+150〕×100%=25%⑵2021年12月應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=400×25%=100萬2021年12月應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)本錢=〔50+150〕×25%=50萬會(huì)計(jì)分錄如下：①實(shí)踐發(fā)生勞務(wù)本錢時(shí)借：勞務(wù)本錢50貸：應(yīng)付職工薪酬50②確認(rèn)勞務(wù)收入借：應(yīng)收賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100③確認(rèn)勞務(wù)本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢50貸：勞務(wù)本錢50【例題·綜合題】確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬元，估計(jì)合同總本錢為70萬元，合同價(jià)款在前期簽署合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入50萬元、勞務(wù)本錢35萬元?！?021年〕【答案】⑴當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=100×60%-50=20萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)本錢=70×60%-35=7萬元⑵詳細(xì)會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢7貸：勞務(wù)本錢7【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，估計(jì)合同總本錢為140萬元，合同價(jià)款在簽署合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2021年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2021年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為〔〕萬元?！?021年〕A．36B．40C．72D．120【答案】B【解析】2021年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝200×60％-80＝40〔萬元〕【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有〔〕?！?021年〕A．根據(jù)丈量的已完任務(wù)量加以確定B．按曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例計(jì)算確定C．按曾經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定D．按曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定【答案】ABD【解析】提供買賣的完工進(jìn)度確實(shí)認(rèn)方法可以選用：〔1〕已完任務(wù)的丈量，要由專業(yè)的丈量師對(duì)曾經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)展丈量；〔2〕曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；〔3〕曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例?！纠}·判別題】企業(yè)勞務(wù)的開場(chǎng)和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。()〔2007年〕【答案】√㈢勞務(wù)的買賣結(jié)果不能可靠估計(jì)〔1〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)全部可以得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或估計(jì)可以收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢?！?〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)部分可以得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按可以得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢?！?〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的收入讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入主要包括：⑴無形資產(chǎn)運(yùn)用費(fèi)收入⑵固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的租金收入⑶債券投資、股權(quán)投資的利息、股息收入一、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的運(yùn)用費(fèi)收入同時(shí)滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：〔一〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔二〕收入的金額可以可靠地計(jì)量。二、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的賬務(wù)處置⑴無形資產(chǎn)運(yùn)用費(fèi)收入、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的租金收入經(jīng)過“其他業(yè)務(wù)收入〞處置，相關(guān)本錢記入“其他業(yè)務(wù)本錢〞。⑵假設(shè)是一次性收取收入，不提供后續(xù)效力的，該當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。⑶提供后續(xù)效力的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！纠}·判別題】企業(yè)讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)，假設(shè)合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取運(yùn)用費(fèi)，且不提供后續(xù)效力的，該當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。()〔2021年〕【答案】√第四節(jié)政府補(bǔ)助收入一、政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償獲得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)一切者投入的資本。二、政府補(bǔ)助的特征1.政府補(bǔ)助是無償?shù)?.政府補(bǔ)助通常附有條件3.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入三、政府補(bǔ)助的主要方式序號(hào)形式定義要點(diǎn)1財(cái)政撥款政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)分為事前支付和事后支付2財(cái)政貼息政府對(duì)企業(yè)貸款利息給予補(bǔ)貼分為直接支付給企業(yè)和直接支付給貸款銀行3稅收返還政府向企業(yè)返還的稅款出口退還的增值稅不屬于稅收返還【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是〔〕〔2021年〕A.收到的財(cái)政貼息B.收到先征后返的增值稅C.收到政府作為資本性投入的財(cái)政撥款D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無償撥款付的款項(xiàng)【答案】C

政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)獲得購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助企業(yè)獲得部分用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)部分用于彌補(bǔ)企業(yè)損失和費(fèi)用的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)獲得用于彌補(bǔ)發(fā)生的損失和費(fèi)用的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的種類㈠與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)獲得的，用于構(gòu)建或其他方式形生長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。根據(jù)配比原那么，企業(yè)該當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的運(yùn)用逐漸計(jì)入以后各期的收益，在該資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)平均分配。⑴應(yīng)將收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入“遞延收益〞?！藏?fù)債類會(huì)計(jì)科目〕。⑵將遞延收益在資產(chǎn)的收益年限內(nèi)均勻分?jǐn)傊痢盃I(yíng)業(yè)外收入〞。⑶攤銷的起點(diǎn)是：資產(chǎn)開場(chǎng)計(jì)提折舊或攤銷的起點(diǎn)。〔固定資產(chǎn)：當(dāng)月添加當(dāng)月不