第十一章長期負債

第十一章長期負債本章要點掌握長期負債的概念和分類了解公司債的性質、發(fā)行方式、種類及其發(fā)行價錢確實定掌握應付公司債的會計處置掌握可轉換公司債的會計處置掌握長期借款的會計處置掌握借款費用的會計處置掌握長期應付票據(jù)的會計處置掌握債務重組的方式及有關會計處置第一節(jié)長期負債的特點和分類一、長期負債的概念和特征長期負債是指歸還期限在一年或者超越一年的一個營業(yè)周期以上的債務。長期負債不需求動用企業(yè)的流動資產在短期內支付。長期負債的特征主要與流動負債相比較，從以下幾個方面1,歸還期2,舉債的目的3,資本本錢4,承當?shù)娘L險第一節(jié)長期負債的特點和分類二、長期負債的分類1、長期應付票據(jù)2、長期借款3、應付公司債4、其他長期應付款第二節(jié)應付公司債一、公司債的發(fā)行和種類公司債是企業(yè)出具的一種書面?zhèn)鶆諅鶆掌跫s，是企業(yè)籌措資金的重要方式。債券，是指發(fā)行企業(yè)商定于一定日期支付一定本金及利息給債券持有人的契約。公司債券，是指公司按照法定程序發(fā)行、商定在一定期限還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券要按照一定的法定程序進展，如股份公司首先由董事會制定方案，提交股東大會經(jīng)過，再報經(jīng)政府有關部門核準。債券的根本要素債券面值還本期限與方式債券利息支付方式債券利率債券的根本內容第二節(jié)應付公司債一、公司債的發(fā)行和種類公司債的分類1、按能否有抵押分類2、按能否記名分類3、按本金的歸還方式分類4、按利息的支付方式分類5、按其他方式分類可轉換債券、可贖回債券、商品債券、收入債券

第二節(jié)應付公司債二、公司債發(fā)行價錢確實定n:債券的存續(xù)期數(shù)t:付息期數(shù)〔t=1，2，……n〕債券的未來現(xiàn)金流量=定期支付的利息+到期歸還的本金(面值)債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=定期支付利息的年金現(xiàn)值+到期歸還的本金的復利現(xiàn)值=債券的發(fā)行價錢債券的發(fā)行價錢＝債券面值(1＋市場利率)n+∑nt=1票面利息(1＋市場利率)t債券發(fā)行價錢：平價發(fā)行：發(fā)行價錢=債券面值；票面利率=市場利率溢價發(fā)行：發(fā)行價錢>債券面值；普通而言，其主要緣由是票面利率高于市場利率。溢價是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補償。折價發(fā)行：發(fā)行價錢<債券面值；普通而言，其主要緣由是票面利率低于市場利率。折價是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預先給予投資者的補償。第二節(jié)應付公司債三、公司債發(fā)行、折價和溢價攤銷及清償?shù)臅嬏幹?一)公司債發(fā)行的會計處置1、公司債按面值發(fā)行的會計處置例11-2(P345)2、公司債折價發(fā)行的會計處置例11-3(P345-346)3、公司債溢價發(fā)行的會計處置例11-4(P346)4、付息日之間的債券發(fā)行例11-5(P346-347)一次還本債券是指本金于到期日一次歸還的債券。核算賬戶：應付債券——債券面值——利息調整(溢折價余額及其攤銷額)——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的應計提利息)闡明：對于分期付息的債券，每個計息日應計未付的利息，計入“應付利息〞賬戶，不添加應付債券的賬面價值。企業(yè)發(fā)行債券，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款〞等賬戶，按債券票面金額，貸記“應付債券〔面值〕〞明細賬戶；按實踐收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價及買賣費用構成的利息調整額，借記或貸記“應付債券〔利息調整〕〞明細賬戶。借：銀行存款〔實踐發(fā)行收入〕應付債券—利息調整(折價發(fā)行時)貸：應付債券—債券面值應付債券—利息調整(溢價發(fā)行時)計提利息：借：在建工程〔資本化〕財務費用貸：應付利息〔分期付息〕應付債券-應計利息〔一次還本付息〕發(fā)行費用的處置：借：財務費用〔用于流動資金/資產交付運用后〕在建工程〔資本化〕貸：銀行存款付息日之間的債券面值發(fā)行：借：銀行存款256250〔實踐發(fā)行收入〕應付債券—利息調整(折價發(fā)行時)貸：應付債券—債券面值250000應付債券—利息調整(溢價發(fā)行時)其他應付款-應付利息6250〔投資者預付利息，企業(yè)預收利息〕付息日之間的債券折價發(fā)行：借：銀行存款237851〔實踐發(fā)行收入〕應付債券—利息調整18399(折價發(fā)行時)貸：應付債券—債券面值250000應付債券—利息調整(溢價發(fā)行時)其他應付款-應付利息6250〔投資者預付利息，企業(yè)預收利息〕債券發(fā)行價錢=250000*(PVF6%,10)+250000*5%*(PVF-OA6%,10)=250000*0.5584+12500*7.3601=600+92001=231601付息日之間的債券溢價發(fā)行：借：銀行存款276536〔實踐發(fā)行收入〕應付債券—利息調整(折價發(fā)行時)貸：應付債券—債券面值250000應付債券—利息調整20286(溢價發(fā)行時)其他應付款-應付利息6250〔投資者預付利息，企業(yè)預收利息〕債券發(fā)行價錢=250000*(PVF4%,10)+250000*5%*(PVF-OA4%,10)=250000*0.6756+12500*8.1109=168900+106=270286(二)債券折價、溢價攤銷的會計處置債券存續(xù)期內，企業(yè)應在計息日按債券面值和票面利率計提利息，并同時進展利息調整，即按實踐利率法攤銷溢折價及發(fā)行費等輔助費用。1、債券的折價攤銷例11-6(P348)2、債券的溢價攤銷例11-7(P349)利息調整額的計算票面實付利息=債券面值*票面利率當期實踐應計利息費用＝期初債券攤余本錢×實踐利率實踐利率：企業(yè)在債券期限內未來應付利息和本金折現(xiàn)為當前債券賬面價值的利率。債券攤余本錢：債券的賬面價值。利息調整額的計算或：當期票面實付利息－當期實踐應計利息費用溢價攤銷額＝當期實踐應計利息費用－當期票面實付利息折價攤銷額＝2、債券折價、溢價攤銷會計處置資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率計算確定的長期債券的利息費用，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞等賬戶；按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息〞或“應付債券-應計利息〞；按其差額，借記或貸記“應付債券〔利息調整〕〞。(三)債券清償?shù)臅嬏幹?、債券到期一次清償例11-8(P350)2、債券分期分批歸還例11-9(P350-351)3、債券提早歸還例11-10(P351-352)4、舉借新債歸還舊債債券應根據(jù)債券發(fā)行時訂立的合同條款歸還本金和利息。1、到期一次歸還債券到期時，無論是折價發(fā)行還是溢價發(fā)行，溢價或折價均已攤銷終了，發(fā)行公司按面值歸還。借：應付債券——面值貸：銀行存款2、分期還本債券是指按照債券契約商定的日期分期歸還本金的債券。分期還本債券發(fā)行時，假設市場利率與票面利率不一致，也會產生溢價或折價。溢折價的攤銷應采用實踐利率法，其計算方法與一次還本債券類似。3、提早歸還提早歸還債券時，應注銷全部提早歸還債券的賬面價值，包括債券的面值、尚未攤銷的溢折價及發(fā)行費用。假設提早歸還日與債券的付息日不同，還要計提上一付息日到提早歸還日的利息費用并支付給債券持有人。歸還債券所支付金額與賬面價值、應付利息之間的差額普通作為借款費用及其調整計入“財務費用〞、“在建工程〞等。贖回債券的損益=贖回債券的價款-贖回債券的賬面價值借：應付債券—面值150000財務費用/應付利息2500營業(yè)外支出15380貸：應付債券—利息調整2880銀行存款165000第二節(jié)應付公司債四、償債基金及其會計處置五、可轉換債券的特征及有關會計處置例11-11(P353-354)第三節(jié)長期借款與長期應付票據(jù)一、長期借款的特點和種類長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。與短期借款相比，長期貸款期限長，風險較高，因此利率高于短期借款。同時，銀行審查程序更為嚴厲，協(xié)議中的限制性條款也更多。第三節(jié)長期借款與長期應付票據(jù)二、長期借款的會計處置例11-12(P355)賬戶設置企業(yè)借入長期借款，經(jīng)過“長期借款〞賬戶核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類，設置了“本金〞、“利息調整〞等明細賬戶?！伴L期借款〞賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款的攤余本錢。1、借入長期借款：按實踐到賬的借款額借記“銀行存款〞賬戶，按本金貸記“長期借款〞的“本金〞明細賬戶。如存在差額，貸記或借記“利息調整〞明細賬戶。2、期末計提利息和利息調整：資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率計算確定的長期借款的利息費用，可以資本化的，計入“在建工程〞、“制造費用〞、“研發(fā)支出〞、“開發(fā)本錢〞賬戶，不能資本化的，計入當期財務費用；按合同利率計算確定的應付未付利息貸記“應付利息〞賬戶；按其差額，貸記“長期借款〔利息調整〕〞。3、長期借款的到期歸還歸還長期借款本金時，借記“長期借款〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。同時，存在未攤銷的溢折價和買賣費用的，借記或貸記“在建工程〞、“制造費用〞、“開發(fā)本錢〞、“研發(fā)支出〞、“財務費用〞等賬戶，貸記或借記“長期借款〔利息調整〕〞賬戶。第三節(jié)長期借款與長期應付票據(jù)三、借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關本錢。是企業(yè)因借入資金所付出的代價。借款費用的范圍：1．借款利息2．折價或者溢價攤銷3．輔助費用4．外幣借款匯兌差額借款費用的處置原那么和方法借款費用的處置方法有兩種：一是費用化，即發(fā)生時直接記入當期損益；二是予以資本化，即計入相關資產的本錢。我國企業(yè)會計準那么規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者消費的，該當予以資本化，計入相關資產本錢。其他借款費用，該當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益。借款費用資本化的條件1、借款費用資本化的資產范圍符合資本化條件的資產，是指需求經(jīng)過相當長時間的購建或者消費活動才干到達預定可運用或者可銷售形狀的資產，這些資產主要是固定資產、投資性房地產等。借款費用資本化的條件2、借款費用資本化的借款范圍資本化的借款費用必需可以直接歸屬于上述符合資本化條件的資產的購建或者消費。專門借款，是指為購建或者消費符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款該當有明確的專門用途，通常簽署有標明該用途的借款合同。普通借款是除了專門借款以外的其他借款。借款費用資本化的條件3、借款費用資本化的時間范圍只需在資本化期間，符合條件的借款費用才可以予以資本化。資本化期間，是指從借款費用開場資本化時點到停頓資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。第三節(jié)長期借款與長期應付票據(jù)(一)借款費用資本化期間確實定建造開場暫停資本化到達預定可運用形狀能否合格資產能否合格借款能否在資本化期間NONONOYESYESYES資本化：計入資產本錢費用化：財務費用費用化：財務費用費用化：財務費用開場借款費用途置原那么判別圖第三節(jié)長期借款與長期應付票據(jù)(二)利息資本化金額確實定1、專門借款利息資本化金額確實定資本化的專門借款利息＝專門借款利息費用－暫時閑置的專門借款金額帶來的利息收入或投資收益例11-13(P357-358)06.3.106.6.3006.10.107.10.106.12.3106.10.31第三節(jié)長期借款與長期應付票據(jù)2、普通借款利息資本化金額確實定例11-14(P358-359)06.3.106.5.107.1.107.10.106.12.31普通借款利息費用的資本化金額在借款費用資本化期間內，為購建或者消費符合資本化條件的資產占用了普通借款的，該當根據(jù)累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算確定。累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×普通借款利息費用的資本化金額=普通借款的加權平均利率普通借款的加權平均利率＝所占用普通借款當期實踐發(fā)生的利息之和所占用普通借款本金加權平均數(shù)÷累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)=∑(每筆資產支出超越專門借款部分的資產支出該筆資產支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)×)所占用普通借款本金加權平均數(shù)=∑(所占用每筆普通借款本金每筆普通借款在當期所占用天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)×)〔三〕輔助費用的處置手續(xù)費、傭金資本化、費用化輔助費用和溢折價一樣，應按照實踐利率法計算確定資本化或計入當期損益的金額，作為對利息費用的調整。在實務中，往往將實踐收到的發(fā)行收入與借款本金〔或面值〕的差額確定為利息調整總額，在債券存續(xù)期間按實踐利率法進展攤銷，即對債券溢價〔或折價〕的攤銷與對輔助費用的攤銷是一并進展的?！菜摹痴蹆r或溢價攤銷額的處置將債券折價或溢價在存續(xù)期內攤銷，有直線法和實踐利率法兩種方法。已在上節(jié)詳細引見，此處不再贅述。〔五〕外幣借款匯兌差額的處置在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，該當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的本錢。其他匯兌差額，應計入當期損益，費用化。〔六〕借款費用會計處置應留意的問題1.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不該當超越當期相關借款實踐發(fā)生的利息金額。2.購建或者消費的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供運用或者可對外銷售，且為使該部分資產到達預定可運用或可銷售形狀所必要的購建或者消費活動本質上曾經(jīng)完成的，該當停頓與該部分資產相關的借款費用的資本化。購建或者消費的資產的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可運用或者可對外銷售的，該當在該資產整體完工時停頓借款費用的資本化。第三節(jié)長期借款與長期應付票據(jù)四、長期應付票據(jù)1、為獲得資金而發(fā)行的票據(jù)例11-15(P360)2、為獲得資金附帶其他權益而發(fā)行的票據(jù)例11-16(P360-361)3、為換取勞務、財富可商品而發(fā)行的票據(jù)例11-17(P361)第四節(jié)債務重組一、債務重組的性質和方式第四節(jié)債務重組二、債務重組的核算(一)以資產清償債務例11-18(P362)例11-19(P363-364)(二)債務轉資本例11-20(P364)(三)修正債務條件例11-21(P365-366)例11-22(P366-367)