第十二章 收入和利潤(rùn)

第十二章

收入和利潤(rùn)20071東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入強(qiáng)調(diào)對(duì)一切者權(quán)益的影響20072東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、收入的概念與特征特征：〔一〕企業(yè)日?；顒?dòng)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益流入〔二〕能夠表現(xiàn)為資產(chǎn)的添加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之〔三〕收入必然導(dǎo)致一切者權(quán)益的添加〔四〕收入不包括一切者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入20073東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、收入的分類〔一〕收入按買賣性質(zhì)的分類〔二〕按在運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入20074東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量所謂收入確實(shí)認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表之中所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)展20075東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件同時(shí)滿足以下條件：1．企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方留意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移〞的判別20076東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件2．企業(yè)既沒(méi)有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額可以可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量20077東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品〞、“委托代銷商品〞等科目，核算曾經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品〞、“委托代銷商品〞等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨〞工程。20078東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品20079東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收銷項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕不符條件，未確認(rèn)收入200710東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款〔應(yīng)收銷項(xiàng)稅額〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢200711東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1.托收承付——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。200712東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2.分期收款銷售——銷貨方應(yīng)于商品交付購(gòu)貨方時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢=全部商品銷售本錢÷全部商品銷售收入本次銷售收入200713東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——視同買斷方式受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)踐售價(jià)確以為銷售收入，并向委托方開具代銷清單委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入200714東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——收取手續(xù)費(fèi)委托方交付代銷商品時(shí)：-委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品〞科目-受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處置，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品〞科目單獨(dú)核算200715東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——收取手續(xù)費(fèi)受托方售出商品后：-委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入-受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入200716東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量4.商品需求安裝和檢驗(yàn)的銷售——待安裝和檢驗(yàn)終了時(shí)確認(rèn)收入——假設(shè)安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)錢而必需進(jìn)展的程序，那么可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入200717東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量5.附有銷售退回條件的商品銷售——能對(duì)退貨的能夠性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入——不能合理地確定退貨的能夠性，那么在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入200718東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量6.分期預(yù)收款銷售——預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款〞科目或“應(yīng)收賬款〞科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入200719東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕特定銷售方式下收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量7.訂貨銷售8.房地產(chǎn)銷售9.以舊換新銷售10.售后回購(gòu)11.售后租回融資行為200720東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔三〕銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實(shí)踐買賣價(jià)錢為根底現(xiàn)金折扣凈價(jià)法總價(jià)法我國(guó)選用該法留意帳務(wù)處置200721東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔三〕銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)踐銷售價(jià)錢，確認(rèn)收入-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)踐給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，該當(dāng)分情況處置200722東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔三〕銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)曾經(jīng)確認(rèn)銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)留意帳務(wù)處置200723東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么1．提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠地估計(jì)——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的本錢=勞務(wù)總本錢×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的本錢留意帳務(wù)處置200724東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么1.提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：〔1〕收入的金額可以可靠地計(jì)量〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)〔3〕買賣的完工進(jìn)度可以可靠地確定〔4〕買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量200725東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么2．提供勞務(wù)買賣的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)收回或估計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)曾經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢的補(bǔ)償程度〔1〕已發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)可以得到補(bǔ)償〔2〕已發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)不能得到補(bǔ)償200726東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)〔1〕能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處置和提供勞務(wù)處置〔2〕不可以區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處置〔三〕特定勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)

200727東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)〔一〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)〔二〕收入的金額可以可靠地計(jì)量利息收入運(yùn)用費(fèi)收入200728東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、建造合同收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型固定造價(jià)合同本錢加成合同200729東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕合同收入和合同本錢的根本內(nèi)容1．合同收入2．合同本錢合同的初始收入合同變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等構(gòu)成的收入直接費(fèi)用間接費(fèi)用200730東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔三〕合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果可以可靠地估計(jì)——完工百分比法留意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)〞需滿足的條件200731東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔三〕合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)〔1〕合同本錢可以收回〔2〕合同本錢不能夠收回的200732東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額200733東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益200734東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出〔三〕凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用200735東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出〔一〕營(yíng)業(yè)外收入〔二〕營(yíng)業(yè)外支出留意:各自包括的內(nèi)容200736東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、所得稅費(fèi)用〔一〕當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵照稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用〔－遞延所得稅收益〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么200737東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔二〕暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額經(jīng)過(guò)分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確定的按對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差別可抵減暫時(shí)性差別200738東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔三〕資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底1．資產(chǎn)的計(jì)稅根底允許稅前列支的金額2．負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。200739東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔四〕遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差別×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差別×適用稅率遞延所得稅費(fèi)用〔或收益〕=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)200740東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔五〕所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債〔所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用〕200741東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔五〕所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量“遞延所得稅資產(chǎn)〞和“遞延所得稅負(fù)債〞科目已有期初余額，那么：當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差別×適用稅率200742東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔五〕所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差別×適用稅率當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用〔或收益〕=當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200743東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔六〕遞延所得稅的特殊處置1．直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債200744東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔六〕遞延所得稅的特殊處置2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅〔1〕確認(rèn)企業(yè)合并獲得的凈資產(chǎn)及商譽(yù)借：相關(guān)資產(chǎn)商譽(yù)貸：相關(guān)負(fù)債股本及資本公積200745東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔六〕遞延所得稅的特殊處置2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅〔2〕確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債200746東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院〔六〕遞延所得稅的特殊處置3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，對(duì)比可抵扣暫時(shí)性差別的原那么處置200747東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配一、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)〞科目1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.支出類：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等3.將“本年利潤(rùn)〞余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)〞200748東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、利潤(rùn)的分配〔一〕提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積〔二〕提取恣意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取恣意盈余公積貸