信用社會計第三章

第三章

貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算信用社會計第一節(jié)

貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的含義和種類1）按發(fā)放貸款的期限不同，可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。（2）按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款等）。（3）按貸款資金來源與貸款風(fēng)險承擔(dān)人不同，可劃分為自營貸款和委托貸款。（4）按風(fēng)險程度不同，可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。二、貸款業(yè)務(wù)的核算原則

（1）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（2）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款的風(fēng)險由信用社承擔(dān)，委托貸款的風(fēng)險由委托人承擔(dān)。對于委托貸款，信用社不代墊資金，只收手續(xù)費，所以應(yīng)與自營貸款分別核算。第二節(jié)

信用貸款的核算一、信用貸款發(fā)放的核算1、通過轉(zhuǎn)賬辦理，其會計分錄為：借：短期農(nóng)村工商業(yè)貸款——王村農(nóng)具廠貸款

貸：活期存款——王村農(nóng)具廠存款戶

2、直接給付現(xiàn)金，其會計分錄為：借：短期農(nóng)戶貸款——孫某

貸：庫存現(xiàn)金二、信用貸款收回的核算（一）借款人主動歸還到期貸款借款人在信用社開立存款賬戶時，其會計分錄為：借：活期存款——××借款人存款賬戶

貸：××貸款——××借款人貸款賬戶如果借款人沒有在信用社開立存款賬戶(如農(nóng)戶、個體戶、承包戶等)，其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金

貸：××貸款——××借款人貸款戶

利息收入（二）信用社主動扣收到期貸款對于在信用社開立存款賬戶的借款人，其會計分錄為：借：活期存款——××借款人存款賬戶貸：××貸款——××借款人貸款賬戶三、貸款展期的核算

通常，每筆貸款只可申請展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，長期貸款展期不得超過三年，國家另有規(guī)定的除外。四、逾期貸款的核算借：逾期××貸款——××借款人逾期貸款戶

貸：××貸款——××借款人貸款戶

當(dāng)借款入賬戶有足夠的款項或有部分款項償還貸款時，信用社應(yīng)采取主動扣收貸款本息的方法，從其存款戶中全部或部分扣收，直到本息全部扣清為止。其會計分錄為：

借：活期存款——××借款人存款戶

貸：逾期××貸款——××借款人逾期貸款戶

應(yīng)收利息——××借款人貸款利息戶

利息收入——××借款人貸款逾期利息戶第三節(jié)

擔(dān)保貸款的核算

一、保證貸款的核算如果保證人和借款人在同一信用社開戶，會計分錄為借：活期存款——××保證人存款賬戶

貸：有關(guān)貸款——××借款人貸款賬戶若保證人和借款人不在同一信用社開戶，或保證人不履行代為清償?shù)呢?zé)任時，信用社可以通過法律手段向保證人追回貸款。二、抵押貸款的核算

（一）抵押貸款的有關(guān)規(guī)定借款人在申請貸款時，所提供的抵押物必須是借款人所有的、有價值的、可保存的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。借款人可以以其中一種、某幾種或全部財產(chǎn)抵押，但土地所有權(quán)，集體所有的土地使用權(quán)，公益單位的社會公益設(shè)施，所有權(quán)或使用權(quán)不明或有爭議以及依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)，不能作為抵押品。（二）抵押貸款發(fā)放的核算辦理貸款轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：借：抵押××貸款——××借款入賬戶

貸：活期存款——××借款人存款賬戶屬于信用社保管的抵押品，應(yīng)堅持賬證(物)分管的原則，會計部門管賬，有關(guān)指定部門管物(如房產(chǎn)證等)，互相制約核對。會計部門還應(yīng)對抵押物品設(shè)置表外核算。其會計分錄為：(收)：抵押及質(zhì)押有價物品——借款人戶（三）抵押貸款的到期收回抵押貸款到期，如能按時收回本息，其賬務(wù)處理與信用貸款到期收回基本一致。其會計分錄為：借：活期存款——××借款人存款賬戶

貸：抵押××貸款——××借款人貸款賬戶借款人償還本息后，向信用社取回抵押物，或收回抵押品代保管清單。會計部門還應(yīng)對抵押物表外科目進(jìn)行明細(xì)核算。其會計分錄為：(付)：抵押及質(zhì)押有價物品——××借款人戶第四節(jié)

貸款利息的核算貸款利息的計算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。實際工作中，多采用定期結(jié)息方法。一、定期結(jié)息定期結(jié)息的貸款，一般一季度結(jié)息一次，每個季度末月20日為結(jié)息日；也可以按月結(jié)息，每個月20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。其計算公式：利息=計息積數(shù)×月利率÷30計息積數(shù)=貸款金額×貸款天數(shù)利息計算出來后，辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：借：活期存款——××借款人存款賬戶

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

如果借款人直接以現(xiàn)金支付本期貸款利息，則為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

若存款入賬戶無款支付，則為：

借：應(yīng)收利息——××借款人戶

貸：利息收入——××利息收入戶定期計息日，如果借款人存款余額不足以支付貸款利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，不足部分轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息賬戶。會計分錄：借：應(yīng)收利息

貸：利息收入對于逾期貸款，應(yīng)按實際逾期天數(shù)計收罰息。二、利隨本清利隨本清，又叫逐筆計息，是指信用社按規(guī)定的貸款期限，于收回貸款本金時收取利息。借款人還款時，應(yīng)計算自放款之日起至還款之日前一日止的貸款天數(shù)，會計分錄：借：應(yīng)收利息——××借款人戶

貸：利息收人——××貸款利息收入戶三、逾期貸款的計息方法

逾期貸款或擠占挪用貸款，自逾期或擠占挪用之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止。對貸款逾期或挪用期間不能按期支付的利息，按罰息利率按季計收復(fù)利。如同一筆貸款既逾期又?jǐn)D占挪用，應(yīng)擇其重，不能并處。第五節(jié)

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前為獲得票款，將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書后，向信用社貼付一定的利息，而把商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給信用社的一種票據(jù)行為。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)承兌匯票。二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×月貼現(xiàn)率÷30實付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)的計算從貼現(xiàn)信用社向貼現(xiàn)申請人支付貼現(xiàn)款之日起至匯票到期前一日止；承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)及貼現(xiàn)利息的計算另加三天的劃款日期。其會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——匯票戶

貸：吸收存款

貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——利息調(diào)整（差額）三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的處理1．貼現(xiàn)款到期收回的處理貼現(xiàn)匯票到期，貼現(xiàn)信用社作為持票人，對于交易雙方在同城的，應(yīng)于匯票到期日(交易雙方在異地的，要提前匡算郵程)辦理委托收款。當(dāng)貼現(xiàn)信用社收到付款人開戶行(社)劃回的票款時，應(yīng)將貼現(xiàn)科目轉(zhuǎn)銷，并銷記“發(fā)出托收登記簿"。其會計分錄為：借：存放聯(lián)社款項或準(zhǔn)備金存款等

貸：貼現(xiàn)——××貼現(xiàn)申請人戶2．貼現(xiàn)款到期未收回的處理農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)承兌匯票不會發(fā)生退票。但如果是商業(yè)承兌匯票，當(dāng)付款人存款賬戶資金不足支付票款時，承兌人的開戶行(社)應(yīng)退回憑證及匯票，并對承兌人按規(guī)定收取罰金。貼現(xiàn)信用社收到開戶行(社)退回?zé)o款支付的托收憑證、匯票及未付票款通知書后，對貼現(xiàn)申請人在信用社開戶的，可從其存款賬戶收取貼現(xiàn)款。其會計分錄為：借：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶

貸：貼現(xiàn)——××貼現(xiàn)申請人戶

．．若貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足以支付匯票款，則貼現(xiàn)信用社可根據(jù)賬戶余額扣收票款，差額部分轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶。其會計分錄為：借：活期存款一貼現(xiàn)申請人戶

逾期××貸款——貼現(xiàn)申請人逾期貸款戶

貸：貼現(xiàn)——××貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人未在本信用社開立賬戶的，對到期未收回已貼現(xiàn)匯票金額的收取，應(yīng)按照《票據(jù)法》的規(guī)定，向貼現(xiàn)申請人或其他前手追索。第六節(jié)

貸款損失準(zhǔn)備

一、貸款損失準(zhǔn)備的提取（一）貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍信用社貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為，信用社承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押和無擔(dān)保貸款)、貼現(xiàn)、信用卡透支、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)承兌匯票墊款、進(jìn)出口押匯、拆放農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)業(yè)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放金融性公司。對于受托貸款，由于信用社不承擔(dān)相應(yīng)的貸款風(fēng)險和還款責(zé)任，因此不應(yīng)計提損失準(zhǔn)備。（二）貸款損失準(zhǔn)備提取的會計處理提取貸款損失準(zhǔn)備時，其會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—