會計法律制度(修改)

第一章會計法律制度鴻騰會計王利娟主講【考情分析】

本章以《會計法》為主線，同時涵蓋了《企業(yè)會計準那么》、《會計根底工作標準》、《會計從業(yè)資格管理方法》、《會計檔案管理方法》等相關法律、法規(guī)的內(nèi)容。

雖然2023年新大綱對本章第四節(jié)和第五節(jié)內(nèi)容進行了較大調(diào)整，但整體難度依舊不高，是考生拿分的章節(jié)。

本章重點：第四節(jié)、第五節(jié)、第六節(jié)第一節(jié)會計法律制度的概念與構成【大綱要求】了解

一、概念〔☆〕

會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的，用以調(diào)整會計關系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和標準性文件的“總稱〞。

會計關系是指會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種“經(jīng)濟關系〞?！纠}·判斷題】會計法律制度指的就是全國人大及其常委會制定的《中華人民共和國會計法》。〔〕

『正確答案』×

『答案解析』會計法律制度指的是全國人大及其常委會制定的各種會計標準性文件的總稱，《中華人民共和國會計法》是包含在里面的。二、會計法律制度的構成內(nèi)容

會計法律制度的三個層次：〔多項選擇〕

會計法律；會計行政法規(guī)；國家統(tǒng)一的會計制度〔部門規(guī)章、標準性文件〕

〔一〕會計法律——××法

會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。包括內(nèi)容：《會計法》、《注冊會計師法》。

1.《會計法》〔單項選擇〕

〔1〕制定：《會計法》于1985年通過，是新中國第一部會計法律。

〔2〕地位：《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準那么。

第一節(jié)會計法律制度的概念與構成【注意1】除《會計法》外，會計行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性會計法規(guī)均為調(diào)整“某些方面〞會計關系的法律標準。

【注意2】會計部門規(guī)章包括國家統(tǒng)一的“會計核算制度〞〔3〕、“會計監(jiān)督制度〞〔4〕、“會計機構和會計人員管理制度〞〔5〕及“會計工作管理制度〞〔2〕等。

【注意3】地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市“人民代表大會或常務委員會〞在同“憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準那么制度〞不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的標準性文件。2.《注冊會計師法》—了解《注冊會計師法》是我國中介行業(yè)的第一部法律，為注冊會計師行業(yè)開展提供了有力的法律保障。第一節(jié)會計法律制度的概念與構成【例題·單項選擇題】以下各項中，屬于會計法律的是〔〕。

A.《中華人民共和國會計法》

B.《總會計師條例》

C.《會計根底工作標準》

D.《企業(yè)會計制度》

『正確答案』A

『答案解析』我國目前有兩部會計法律，即《中華人民共和國會計法》和《注冊會計師法》。【例題·多項選擇題】以下關于《會計法》的表述中，正確的有〔〕。

A.《會計法》是會計工作的最高準那么

B.《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律標準

C.《會計法》是制定其他法規(guī)的依據(jù)

D.《會計法》是國家憲法

『正確答案』AB

『答案解析』《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律標準，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準那么，但不是憲法?！捕硶嬓姓ㄒ?guī)〔★單項選擇〕——××條例

會計行政法規(guī)，是指由國務院制定并發(fā)布，或者由國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律標準。

包括內(nèi)容：《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》?！纠}·單項選擇題】在我國會計法律制度體系中，《企業(yè)財務會計報告條例》屬于〔〕。

A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

C.會計部門規(guī)章

D.會計標準性文件

【答案】B

第一節(jié)會計法律制度的概念與構成第一節(jié)會計法律制度的概念與構成【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于會計行政法規(guī)的有〔〕。

A.總會計師條例

B.會計從業(yè)資格管理方法

C.會計根底工作標準

D.企業(yè)財務會計報告條例

『正確答案』AD

『答案解析』會計行政法規(guī)包括《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》。第一節(jié)會計法律制度的概念與構成〔三〕會計部門規(guī)章〔★★單項選擇，多項選擇〕

會計部門規(guī)章，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》以及國務院的行政法規(guī)等制定的，調(diào)整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準那么制度的標準性文件。包括國家統(tǒng)一的會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度等?！咀⒁狻繃鴦赵浩渌块T根據(jù)其職責權限制定的會計方面的標準性文件也屬于會計規(guī)章，但必須報財政部審核或者備案?！纠}·多項選擇題】以下各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的有〔〕。

A.企業(yè)財務會計報告條例

B.會計檔案管理方法

C.會計從業(yè)資格管理方法

D.會計法

【答案】BC解析】選項A屬于會計行政法規(guī)；選項D屬于會計法律。

【例題·多項選擇題】會計部門規(guī)章包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、〔〕等。

A.會計監(jiān)督制度

B.會計機構和會計人員管理制度

C.法律責任

D.會計工作管理制度

『正確答案』ABD

『答案解析』會計部門規(guī)章包括國家統(tǒng)一的“會計核算制度〞〔3〕、“會計監(jiān)督制度〞〔4〕、“會計機構和會計人員管理制度〞〔5〕及“會計工作管理制度〞〔2〕等。第一節(jié)會計法律制度的概念與構成第一節(jié)會計法律制度的概念與構成1.會計部門規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定的以財政部部長簽署命令形式予以公布的有關會計工作的制度方法。

包括內(nèi)容：

《財政部門實施會計監(jiān)督方法》〔10號令〕

《會計從業(yè)資格管理方法》〔26號令〕

《代理記賬管理方法》〔補充〕〔27號令〕

《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行方法》〔24號令〕

《注冊會計師注冊方法》〔25號令〕

《注會全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理方法》〔40號令〕

《企業(yè)會計準那么——根本準那么》〔33號令〕

〔四〕地方性會計法規(guī)，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準那么制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本區(qū)情況制定發(fā)布的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的標準性文件。注意1：地方性會計法規(guī)僅在本行政轄區(qū)內(nèi)有法律效力。注意2：地方性會計法規(guī)，大多也是以XX條例的形式出現(xiàn)，但前面一定帶著地名。如：《四川省會計管理條例》、《云南省會計條例》、《湖南省實施<中華人民共和國會計法>方法》。

第一節(jié)會計法律制度的概念與構成第一節(jié)會計法律制度的概念與構成【例題·單項選擇題】《會計從業(yè)資格管理方法》屬于〔〕。

A.會計法

B.會計行政法規(guī)

C.會計部門規(guī)章

D.會計標準性文件

【答案】C

【例題·多項選擇題】以下各項中屬于會計標準性文件的有〔〕。

A.《企業(yè)會計準那么》

B.《企業(yè)會計準那么——根本準那么》

C.《企業(yè)會計準那么——第1號存貨》

D.《企業(yè)會計準那么——應用指南》

【答案】CD

【解析】選項A沒有明確發(fā)布年份，因此無法判斷；選項B屬于會計部門規(guī)章。

【例題·判斷題】地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準那么制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的標準性文件?！病场赫_答案』×

『答案解析』地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市“人民代表大會或常務委員會〞在同“憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準那么制度〞不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的標準性文件。【本節(jié)內(nèi)容回憶】第一節(jié)會計法律制度的概念與構成第一節(jié)會計法律制度的概念與構成第二節(jié)會計工作管理體制一、會計工作的行政管理〔★☆〕

【大綱要求】熟悉

〔一〕總原那么：統(tǒng)一領導，分級管理

1.統(tǒng)一領導：“國務院財政部門〞主管全國的會計工作。

2.分級管理：“縣級以上〞地方各級人民政府“財政部門〞管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。【注意】審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！捕尘唧w會計行政管理職能

1.制定國家統(tǒng)一的會計準那么制度

會計準那么制度及相關標準標準的制定和組織實施是財政部門管理會計工作一項“最根本〞的職能。

國家統(tǒng)一的會計制度的制定權限：

〔1〕國務院“財政部門〞→“制定并公布〞

〔2〕“國務院有關部門〞可以制定具體方法或者補充規(guī)定→報國務院財政部門“審核批準〞

〔3〕“中國人民解放軍總后勤部〞可以制定具體方法→報國務院財政部門“備案〞

【課外閱讀】中國人民解放軍四總部：總后勤部、總政治部、總裝備部、總參謀部。

第二節(jié)會計工作管理體制2.會計市場管理

包括：會計市場準入管理、運行管理、退出管理

〔1〕準入管理：財政部門對“會計從業(yè)資格的取得〞、“代理記賬機構的設立〞、“注冊會計師資格的取得〞及“注冊會計師事務所的設立〞等所進行的條件設定。〔2〕運行管理：財政部門對獲準進入會計市場的機構和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關準那么、制度和標準執(zhí)行業(yè)務的過程及結果所進行的監(jiān)督和檢查。

【注意】對于獲準進入會計市場的機構和人員是否“持續(xù)符合〞相關的資格和條件，也屬于會計市場運行管理的范疇。

〔3〕退出管理：是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機構和個人進行處分，情節(jié)嚴重的，撤消其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。

【注意】對會計出版市場、培訓市場、境外“洋資格〞的管理等也屬于會計市場管理。3.會計專業(yè)人才評價

〔1〕目前我國根本形成了階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括“初級、中級、高級〞會計人才評價機制，和“會計行業(yè)領軍人才〞的培養(yǎng)、評價等。

【注意】無從業(yè)資格、無注冊會計師、無總會計師。

〔2〕財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。第二節(jié)會計工作管理體制4.會計監(jiān)督檢查

〔1〕對會計信息質(zhì)量的檢查——對自我監(jiān)督的再監(jiān)督；

〔2〕對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督；

〔3〕對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導。

【注意1】“財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門〞，組織會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

【注意2】財政部門在會計監(jiān)督檢查中對違反《會計法》、《注冊會計師法》等會計法律法規(guī)的行為有權依法實施“行政處分〞。第二節(jié)會計工作管理體制【例題·單項選擇題】財政部門對獲準進入會計市場的機構和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關準那么、制度和標準執(zhí)行業(yè)務的過程及結果所進行的監(jiān)督和檢查，稱之為會計市場的〔〕。

A.準入管理

B.運行管理

C.退出管理

D.培訓管理

『正確答案』B

『答案解析』會計市場管理包括會計市場準入管理、運行管理、退出管理，而對于財政部門對獲準進入會計市場的機構和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關準那么、制度和標準執(zhí)行業(yè)務的過程及結果所進行的監(jiān)督和檢查是屬于會計市場運行管理。【例題·單項選擇題】財政部門在會計人員管理中的工作職責不包括〔〕。

A.會計從業(yè)資格管理

B.會計專業(yè)技術職務資格管理

C.追究違法會計人員的刑事責任

D.會計人員繼續(xù)教育管理

『正確答案』C

『答案解析』選項C是由公安機關負責，不是財政部門負責。第二節(jié)會計工作管理體制【例題·判斷題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)甲2007年3月接到財政局通知，市財政局將對該公司的會計工作情況進行檢查。甲企業(yè)的董事長認為，甲企業(yè)屬于中外合資企業(yè)，不受《會計法》的約束，財政局無權對甲公司進行檢查，該觀點正確?！病?/p>

『正確答案』×

『答案解析』不管企業(yè)是什么企業(yè)，只要是在中國領土經(jīng)營，就要受到中國政府的管理，那么就要受到會計法的約束，那么就要受到財政部門的監(jiān)督檢查。【例題·判斷題】縣級以上人民政府財政部門，組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作?！病?/p>

『正確答案』×

『答案解析』省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?？h級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查。第二節(jié)會計工作管理體制二、會計工作的自律管理

〔一〕中國注冊會計師協(xié)會

依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規(guī)定，在財政部和理事會領導下開展行業(yè)管理和效勞的法定組織。

〔二〕中國會計學會

學會的三大特征——學術性、專業(yè)性、非營利性〔三〕總會計師協(xié)會

經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團組織，是總會計師行業(yè)的全國自律組織。

【補充】國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。第二節(jié)會計工作管理體制三、單位內(nèi)部的會計工作管理〔★★〕

【大綱要求】熟悉

〔一〕單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作

1.誰是單位負責人？

〔1〕單位法定代表人〔針對法人企業(yè)〕：公司制企業(yè)的董事長〔執(zhí)行董事或經(jīng)理〕，國有企業(yè)的廠長〔經(jīng)理〕，國家機關最高行政長官；

〔2〕法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人〔針對非法人企業(yè)〕：“代表〞合伙企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的“投資人〞。

【注意】會計從業(yè)資格不考《公司法》，所以考試中遇到公司制企業(yè)的總經(jīng)理不能選。2.單位負責人負責什么？

〔1〕“單位負責人〞對本單位的會計工作和會計資料的“真實性、完整性〞負責。

〔2〕“單位負責人〞應當保證會計機構、會計人員依法履行職責。

〔3〕“單位負責人〞不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。授意——暗示；指使——明示；強令——強迫

【注意】單位負責人是本單位會計行為的責任主體，但不要求單位負責人事必躬親辦理具體會計事項。第二節(jié)會計工作管理體制【例題·多項選擇題】以下公司人員中，〔〕應當對本公司的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

A.某有限責任公司的董事長

B.某個人獨資企業(yè)的投資人

C.某有限責任公司的財務總監(jiān)

D.某合伙企業(yè)的合伙人

『正確答案』AB

『答案解析』單位負責人應當對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。選項C，財務總監(jiān)不屬于單位負責人。選項D，應該是代表合伙企業(yè)的合伙人。【例題·多項選擇題】單位負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責，以下表述正確的選項是〔〕。

A.單位負責人必須事事參與，嚴格把關

B.單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性負責

C.不能授意、指使、強令會計人員辦理違法事項

D.應依法做好會計核算工作

『正確答案』BC『答案解析』選項A，單位負責人是本單位會計行為的責任主體，但不要求單位負責人事必躬親辦理具體會計事項。選項D，屬于會計人員的職責。第二節(jié)會計工作管理體制〔二〕會計機構的設置

各單位應依據(jù)“會計業(yè)務〞的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的“中介機構〞代理記賬。

中介機構：會計師事務所、持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構。

具體影響因素：

1.單位規(guī)模的大小

2.經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡

3.經(jīng)營管理的需要【例題·判斷題】甲公司系2023年成立的新公司，目前處于起步階段，經(jīng)濟業(yè)務較少，甲公司決定不設置會計機構也不在有關機構中設置會計人員，而將本公司的會計業(yè)務委托給退休會計老張代為處理，該行為屬于委托代理記賬行為?！病?/p>

『正確答案』×

『答案解析』題目中的該行為不屬于委托代理記賬行為。代理記賬需要委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的“中介機構〞。中介機構：會計師事務所、持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構。第二節(jié)會計工作管理體制〔三〕會計人員的選拔任用——法內(nèi)自愿

1.法定

〔1〕從事會計工作，必須取得“會計從業(yè)資格證書〞。

〔2〕擔任單位會計機構負責人〔會計主管人員〕的，除取得“會計從業(yè)資格證書〞外，還應當具備“會計師〞以上專業(yè)技術職務資格“或〞者從事會計工作“三年〞以上的經(jīng)歷。

【提示】從業(yè)資格+專業(yè)技術資格或3年工作經(jīng)歷

【補充】擔任總會計師的應當在取得“會計師〞任職資格“后〞主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務工作不少于“3年〞。

【提示】會計證+會計師證+3年以上從業(yè)經(jīng)驗2.意定

財政部只對從事會計工作人員的相關資格條件進行統(tǒng)一規(guī)定，會計人員取得相關資格或符合有關條件后，能否具體從事相關工作，由所在單位自行決定?！纠}·單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者具有一定年限會計工作經(jīng)歷。該年限是〔〕。

A.1年以上

B.2年以上

C.3年以上

D.4年以上『正確答案』C『答案解析』《會計法》規(guī)定，單位會計機構負責人〔會計主管人員〕的，除取得會計從業(yè)資格證書外，應當具備會計師以上專業(yè)技術資格職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。第二節(jié)會計工作管理體制〔四〕會計人員回避制度

回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實行“職務回避〞和“業(yè)務回避〞的一種制度。

1.范圍

《會計根底工作標準》規(guī)定：“國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位〞任用會計人員應當實行回避制度。2.內(nèi)容

〔1〕單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；

〔2〕會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

【提示】直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系〔父母，子女〕、三代以內(nèi)旁系血親〔兄弟姐妹〕以及近姻親關系。

第二節(jié)會計工作管理體制第二節(jié)會計工作管理體制【例題·判斷題】老趙為某國有單位的財務經(jīng)理，他將其女兒安排在本部門擔任存貨會計，他的這一行為違背了會計人員回避制度?！病?/p>

『正確答案』×

『答案解析』此題考核會計人員回避制度。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作，而非會計工作?！纠}·多項選擇題】甲公司是一家大型國有企業(yè)，2023年1月，公司總經(jīng)理張某以加強對公司財務部管理為由，將自己同學的侄女李某，調(diào)入該公司財務部擔任出納，并兼管會計檔案工作。李某到公司財務部工作后，經(jīng)過兩年的努力，取得了會計從業(yè)證書。2023年2月，張總經(jīng)理任命李某為該公司財務部經(jīng)理，全面主持該公司財務部工作，以下表述中錯誤的有〔〕。

A.2023年1月甲公司張總經(jīng)理任命同學的侄女李某擔任該公司出納工作符合規(guī)定

B.2023年1月甲公司張總經(jīng)理讓同學的侄女李某兼管會計檔案工作符合規(guī)定

C.該公司違背了會計人員回避制度

D.2023年2月任命李某為該公司財務部經(jīng)理符合規(guī)定第二節(jié)會計工作管理體制【本節(jié)內(nèi)容回憶】第三節(jié)會計核算一、總體要求〔★★〕

【大綱要求】掌握

〔一〕會計核算依據(jù)

1.會計核算必須以“實際發(fā)生〞的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。

2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

【注意1】以“實際發(fā)生〞的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算的重要“前提〞。

【注意2】實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項包括“引起或未引起資金增減變化〞的經(jīng)濟活動。

【注意3】“并非所有〞實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項都需要進行會計記錄和會計核算?！埠炗喓贤騾f(xié)議〕〔二〕對會計資料的根本要求

1.何謂會計資料

會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項的資料，包括“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料〞。

2.根本要求

會計資料的生成和提供必須符合“國家統(tǒng)一的會計準那么制度〞的規(guī)定，要保證會計資料的“真實性〞和“完整性〞。第三節(jié)會計核算3.區(qū)別“偽造〞與“變造〞

〔1〕“偽造〞會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以“虛假〞的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料的行為?！獰o中生有〔2〕“變造〞會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來“改變〞會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容，“歪曲〞事實真相的行為。——篡改事實第三節(jié)會計核算〔3〕提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務會計報告〔依據(jù)虛假〕或直接篡改財務會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙財務會計報告使用者的行為。——以假亂真【例題·單項選擇題】某單位業(yè)務人員朱某在一家個體酒店招待業(yè)務單位人員，發(fā)生招待費800元。事后，他將酒店開出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報銷憑證進行了報銷。朱某的行為屬于以下違法行為中的〔〕。

A.偽造會計憑證行為

B.變造會計憑證行為

C.做假賬行為

D.違反招待費報銷制度行為

『正確答案』B

『答案解析』變造會計憑證，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。朱某將收據(jù)上的金額800元改為1800元，顯然屬于變造會計憑證行為。第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】某地方財政部門進行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應認定為〔〕。

A.偽造會計憑證行為

B.變造會計憑證和會計賬簿行為

C.偽造會計賬簿行為

D.提供虛假的財務會計報告行為『正確答案』ACD

『答案解析』以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，屬于偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料行為。通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上數(shù)據(jù)，是財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙財務報告使用者的行為，屬于提供虛假的財務會計報告行為。第三節(jié)會計核算二、會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。(一定是審核無誤的，書面的〕

種類：原始憑證和記賬憑證〔按填制的程序和用途不同〕

〔一〕原始憑證——單據(jù)原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以說明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關經(jīng)濟責任的一種憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。

1.原始憑證的內(nèi)容〔了解〕

名稱；填制日期；填制單位名稱或填制人姓名；接受單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務事項名稱；數(shù)量、單價、金額；經(jīng)辦人員簽章。2.原始憑證的填制和取得

〔1〕從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

〔2〕自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章。

〔3〕對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。

〔4〕填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構，否那么就是違法行為。【注意】對于“及時〞的時間期限，一般理解為是一個會計結算期。第三節(jié)會計核算第三節(jié)會計核算3.原始憑證的審核〔注意多項選擇題、判斷題〕

會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！纠}·單項選擇題】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應當〔〕。

A.拒絕接受，并報告領導，要求查明原因

B.應予以銷毀，并報告領導，要求查明原因

C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充

D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進行更正、補充

【答案】C

【解析】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應當予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充。

4.原始憑證錯誤的更正

〔1〕原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。

〔2〕原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。

〔3〕原始憑證金額有錯誤的不得在原始憑證上更正，應當由出具單位重開。

〔4〕原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

第三節(jié)會計核算5.原始憑證的保管〔1〕對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證上相互注明日期和編號?！捕囗椷x擇〕〔2〕原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

【鏈接】各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。

第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】以下關于會計賬簿的說法中錯誤的有〔〕。

A.會計賬簿登記必須以會計憑證為依據(jù)

B.各單位應當依法設置的會計賬簿包括總賬、明細賬和日記賬

C.賬目核對包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對

D.各單位應當定期將會計賬簿與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A，會計賬簿登記必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)；選項B，各單位應當依法設置的會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿；選項D，各單位應當定期將會計賬簿的記錄與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符?！?〕從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。

【提示】經(jīng)辦單位理解為本單位?！?〕企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

〔二〕記賬憑證

記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

1.記賬憑證的內(nèi)容

填制日期；名稱和編號；摘要；應記會計科目、方向和金額；記賬符號；附件張數(shù)；相關人員簽章。【注意】收款和付款憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的工程?！才小?/p>

第三節(jié)會計核算2.記賬憑證的填制

記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料進行編制。

⑴記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。

⑵記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)假設干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上?！捕唷?/p>

⑶除局部轉賬業(yè)務以及結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證?！捕唷?/p>

⑷一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。3.記賬憑證的審核〔了解〕

4.記賬憑證的保管〔了解〕

第三節(jié)會計核算【例題·單項選擇題】《會計法》要求，作為記賬憑證編制依據(jù)必須是〔〕的原始憑證和有關資料。

A.經(jīng)辦人簽字

B.領導認可

C.金額無誤

D.經(jīng)過審核無誤

【答案】D

【解析】記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料進行編制。

第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】記賬憑證可以根據(jù)〔〕編制。

A.一張原始憑證

B.假設干張原始憑證匯總

C.原始憑證匯總表

D.本年度財務方案

【答案】AC

【解析】記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)假設干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

【例題·多項選擇題】以下關于記賬憑證填制的根本要求，不正確的選項是〔〕。

A.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整，并且應當連續(xù)編號

B.填制記賬憑證時假設發(fā)生錯誤，應當重新填制

C.一張發(fā)票所列支出需要兩個單位共同負擔的，應當向其他應負擔單位提供發(fā)票復印件

D.所有的記賬憑證都必須附有原始憑證

【答案】CD

【解析】C選項，一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。D選項，結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。

三、會計賬簿

會計賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成局部。作用：是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進行分類歸依整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟活動情況，是編制財務會計報告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。

第三節(jié)會計核算〔一〕會計賬簿的設置

1.任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿。

2.種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿〔多〕

【注意】區(qū)分“應當依法設置〞和“必須設置〞〔二〕會計賬簿的登記

1.必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。

2.會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人〔會計主管人員〕在更正處蓋章，以明確責任。第三節(jié)會計核算1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)。2〕各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。3〕凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。4〕會計賬簿發(fā)生錯誤時，應當按照規(guī)定的更正方法進行更正。劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法5〕要及時對賬。保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。對賬工作每年至少進行一次。注意：與會計根底的區(qū)別無賬表6〕定期結賬。月結、季結、年結。3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

4.禁止賬外設賬?！残〗饚臁?/p>

【例題·判斷題】會計人員在記錄賬簿時發(fā)生錯誤，遂按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法進行了更正并在更正處加蓋了自己的印章，該會計賬簿記錄合法有效?！病?/p>

【答案】×

【解析】不僅要加蓋會計人員自己的章，還有會計機構負責人〔會計主管人員〕的章。注意此題在會計根底中要判斷為正確。

〔三〕賬目核對

賬證核對——賬簿記錄與會計憑證

賬賬核對——賬簿記錄與賬簿記錄

賬實核對——賬簿記錄與實物款項

賬表核對——賬簿記錄與會計報表

對賬工作每年至少一次。

【注意】與《會計根底》的區(qū)別，《會計根底》P127中規(guī)定無賬表相符〔四〕結賬

各單位應當按照規(guī)定定期結賬，不得提前或者延遲；

年度結賬日為公歷年度的每年12月31日；

半年度、季度和月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第三節(jié)會計核算【例題·判斷題】各單位應當定期將會計賬簿與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符?！病?/p>

【答案】×

【解析】各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符。

【例題·多項選擇題】賬目核對的主要內(nèi)容包括〔〕。

A.證證核對

B.賬賬核對

C.賬實核對

D.賬表核對

【答案】BCD

【解析】對賬工作的主要內(nèi)容包括賬賬核對、賬實核對、賬證核對、賬表核對第三節(jié)會計核算第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】某單位出納人員胡某設置的庫存現(xiàn)金日記賬采用活頁式賬簿，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。為了分清每天的經(jīng)濟業(yè)務，胡某登記銀行存款日記賬時，在一張賬頁上登記完當天的經(jīng)濟業(yè)務后，次日的經(jīng)濟業(yè)務那么在另一張賬頁上重新登記，并按10天一次結出余額。請問以下各項中，屬于更正胡某錯誤做法正確的有〔〕。

A.庫存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿

B.銀行存款日記賬逐日逐筆進行登記

C.銀行存款日記賬每月結出一次余額

D.銀行存款日記賬每日結出一次余額

【答案】ABD

【解析】此題考核會計賬簿的登記。庫存現(xiàn)金日記賬應采用訂本式賬簿；銀行存款日記賬應逐日逐筆進行登記；銀行存款日記賬應每日結出一次余額。

第三節(jié)會計核算四、財務會計報告〔一〕財務會計報告的構成

1.概念

財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2.構成〔多項選擇〕

第三節(jié)會計核算【注意】憑證、賬簿、方案、審計報告都不屬于財務會計報告的組成。

【例題·多項選擇題】以下屬于我國《企業(yè)會計準那么》規(guī)定的財務會計報告組成內(nèi)容的是〔〕。

A.會計報表

B.會計報表附注

C.其他應當披露的相關信息

D.財務情況說明書

【答案】ABC

【解析】此題考核財務會計報告的組成。財務情況說明書是《財務會計報告條例》規(guī)定應當對外報出的內(nèi)容。

【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于企業(yè)財務會計報告組成局部的有〔〕。

A.會計報表

B.年度財務方案

C.會計報表附注

D.審計報告

【答案】AC

【解析】企業(yè)財務會計報告組成包括會計報表、會計報表附注，而憑證、賬簿、方案、審計報告都不屬于財務會計報告的組成。

第三節(jié)會計核算第三節(jié)會計核算《企業(yè)會計準那么—根本準那么》要求：財務報表、會計報表附注《財務會計報告條例》要求：財務情況說明書【注意】憑證、賬簿、方案、審計報告都不屬于財務會計報告的組成財務報表：是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益〔或股東權益〕變動表以及附注。按編制時間分類——年度和中期按表報主體分類——個別和合并

第三節(jié)會計核算財務報表附注是財務報告的重要組成局部。它是為了便于會計信息使用者理解財務報表的內(nèi)容而對財務報表產(chǎn)生的根底、依據(jù)、原那么和方法以及主要工程等所作的解釋和說明?！捕池攧諘媹蟾娴木幹埔?/p>

1.依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。

2.財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應當符合法定要求。

3.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。

第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】M公司2023年已超額完成全年方案利潤，為了減輕2023年的經(jīng)營壓力，擬將今年的局部利潤截留至明年，以豐補欠。公司總經(jīng)理授意財務負責人進行處理，財務負責人采取了兩項措施：⑴在收到營業(yè)收入后不立即開發(fā)票，而是開具預收款收據(jù)，作預收賬款處理；⑵多計提壞賬準備。此后，財務部門編制完成了當年的財務會計報告。該公司的做法違反了會計法律制度〔〕的規(guī)定。

A.隨意改變會計要素確實認和計量標準

B.提前或推遲結賬日結賬

C.編制虛假的財務會計報告

D.授意、指使會計人員編制、對外提供虛假的財務會計報告

【答案】ACD

【解析】此題考察財務會計報告的編制。

〔三〕財務會計報告對外提供★★★

1.各單位應當按規(guī)定及時對外提供財務會計報告。

2.對外提供的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人〔會計主管人員〕簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章?！哺黝愵}型〕

3.單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體，必須保證對外提供的財務會計報告的真實、完整?！矄巍?/p>

4.財務會計報告“須〞經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

第三節(jié)會計核算第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】以下對財務會計報告的表述中不正確的有〔〕。

A.財務會計報告的編制依據(jù)是會計賬簿記錄和有關資料

B.財務會計報告必須與注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告一并提供

C.單位負責人必須保證對外提供的財務會計報告是真實的

D.單位負責人必須保證對外提供的財務會計報告是完整的

【答案】AB

【解析】A選項應為經(jīng)過審核的。B選項應該是財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

第三節(jié)會計核算【例題·單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，以下有關在財務會計報告上簽章的做法中，符合規(guī)定的是〔〕。

A.簽名

B.蓋章

C.簽名或蓋章

D.簽名并蓋章

【答案】D

【解析】對外提供的財務會計報告，應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人〔會計主管人員〕簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，以下人員中，應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章的有〔〕。

A.單位負責人

B.總會計師

C.會計機構負責人

D.出納人員『正確答案』ABC

『答案解析』對外提供的財務會計報告，應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人〔會計主管人員〕簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。第三節(jié)會計核算三、會計檔案管理〔★★★〕

【大綱要求】熟悉會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據(jù)?！稌嫹ā返诙龡l規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。(★★單項選擇、多項選擇〕

〔一〕內(nèi)容〔★單項選擇、多項選擇〕

1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。

2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。

3.財務報告類：月度、季度、年度會計報表及相關文字分析材料等

4.其他類：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞，“銀行對賬單〞，應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

【注意】各單位的“財務預算、方案、制度等文件材料〞屬于文書檔案，不屬于會計檔案。第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于會計檔案的有〔〕。

A.購貨發(fā)票

B.應收賬款明細賬

C.資產(chǎn)負債表

D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

『正確答案』ABCD

『答案解析』此題考核會計檔案的范圍和種類。根據(jù)《會計檔案管理方法》的規(guī)定，會計檔案包括會計憑證類、會計賬簿類、財務報告類及其他類。購貨發(fā)票屬于原始憑證，應收賬款明細賬屬于會計賬簿，資產(chǎn)負債表屬于會計報表，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于其他類會計檔案?！纠}·多項選擇題】以下各項中，不屬于會計檔案的為〔〕。

A.會計檔案移交清冊

B.銀行對賬單

C.工商營業(yè)執(zhí)照

D.年度工作方案

『正確答案』CD

『答案解析』工商營業(yè)執(zhí)照屬于營業(yè)執(zhí)照，年度工作方案屬于文書檔案，二者均不屬于會計檔案。第三節(jié)會計核算〔二〕會計檔案的指導、監(jiān)督、檢查部門

各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監(jiān)督和檢查。

〔三〕會計檔案管理的要求〔★多項選擇〕

1.各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

【注意】不是檔案機構編。

2.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。3.移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原那么上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。第三節(jié)會計核算4.各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換?！苍紤{證經(jīng)會計機構負責人批準〕

5.各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。

6.采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。〔四〕會計檔案保管的期限

會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。

定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。

保管期限從會計年度終了后第一天算起?！病飭雾椷x擇；判斷〕

各類會計檔案保管的期限★★

永久：年度財務會計報告〔決算〕、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊

25年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后還需要保管5年

3年：月度、季度財務會計報告

15年：其他

當年形成的會計檔案應由會計機構暫管1年。第三節(jié)會計核算第三節(jié)會計核算1.歸檔

各單位每年形成的會計檔案，應當由“會計機構〞按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，“編制會計檔案保管清冊〞。

采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的“紙質(zhì)〞會計檔案。

2.移交

當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管“1年〞，期滿之后，應當由“會計機構編制移交清冊〞，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管?！俺黾{人員不得兼管會計檔案〞。

3.整理

移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原那么上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，“檔案機構+會計機構+經(jīng)辦人員〞共同拆封整理，以分清責任。

4.外借

各單位保存的“會計檔案〞不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本“單位負責人〞批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。

【鏈接】原始憑證的保管：“原始憑證〞不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位“會計機構負責人〔會計主管人員〕〞批準，可以復制。

第三節(jié)會計核算5.保管

〔1〕“永久+定期〞缺一不可

〔2〕定期：3年、5年、l0年、l5年和25年〔3〕起算：會計年度終了后第一天

第三節(jié)會計核算6.銷毀

會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以“按照規(guī)定程序〞予以銷毀。

〔1〕編制銷毀清冊

“檔案機構+會計機構〞提出銷毀意見，共同進行審查和鑒定，并在此根底上編制會計檔案銷毀清冊，“單位負責人〞對所要銷毀的會計檔案進行復核后在會計檔案銷毀清冊上“簽署意見〞。

〔2〕專人負責監(jiān)銷

①一般單位：檔案機構+會計機構；

②國家機關：檔案機構+會計機構+同級財政+同級審計；

③財政部門：檔案機構+會計機構+同級審計。

〔3〕銷毀后

“監(jiān)銷人〞應當在會計檔案銷毀清冊上“簽章〞，并將監(jiān)銷情況向本“單位負責人〞“報告〞。

〔4〕不得銷毀的會計檔案

①保管期滿但“未結清的債權債務〞原始憑證

②涉及其他“未了事項〞的原始憑證

③“正在工程建設期間〞的建設單位，保管期滿的會計檔案第三節(jié)會計核算【例題·單項選擇題】各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要經(jīng)〔〕批準，可以提供查閱或者復制。

A.會計機構負責人

B.總會計師

C.檔案部門負責人

D.單位負責人

『正確答案』D

『答案解析』會計檔案需經(jīng)本單位負責人批準可以復制?！纠}·單項選擇題】原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)〔〕批準可以復制。

A.會計機構負責人

B.總會計師

C.檔案部門負責人

D.單位負責人

『正確答案』A

『答案解析』原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)會計機構負責人〔會計主管人員〕批準可以復制。第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】以下關于會計檔案的表述中，不符合《會計檔案管理方法》規(guī)定的有〔〕。

A.會計檔案保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年

B固定資產(chǎn)卡片的保管期限為5年

C.單位會計檔案銷毀后單位負責人應在會計檔案銷毀清冊上簽署意見

D.一般單位銷毀會計檔案，應當由檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷『正確答案』ABC

『答案解析』選項A：會計檔案保管期限分為永久保存和定期保存，定期保存分為：3年、5年、10年、15年、25年；選項B固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年；選項C單位會計檔案銷毀前單位負責人應在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。第三節(jié)會計核算【例題·多項選擇題】某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結清的債權債務原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負責對該批會計檔案進行銷毀，銷毀后遂向單位負責人報告。請問以下各項中，屬于該企業(yè)在檔案銷毀過程中錯誤做法的有〔〕。

A.銷毀了會計檔案中未結清的債權債務原始憑證

B.銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見

C.會計檔案的銷毀由檔案管理部門負責

D.會計檔案銷毀后向單位負責人報告『正確答案』ABC

『答案解析』根據(jù)《會計檔案管理方法》的規(guī)定，未結清的債權債務原始憑證不得銷毀，應抽出單獨裝訂，待未了事項結清后才能銷毀。銷毀會計檔案應當由單位負責人簽署意見，副廠長不是單位負責人，因此無權簽署意見。對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構和會計機構雙方共同派員監(jiān)銷，而不是僅僅由檔案管理機構一方進行銷毀；銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。第三節(jié)會計核算【本節(jié)內(nèi)容回憶】第四節(jié)會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系：單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督

分清監(jiān)督主體的層次上下：

單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低

社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成局部的有〔〕。

A.社會輿論監(jiān)督

B.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督

D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督

【正確答案】BCD

【答案解析】我國實行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體〞的會計監(jiān)督體系。第四節(jié)會計監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督〔★★★〕

【大綱要求】熟悉

〔一〕概念與要求

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

1.單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對象

監(jiān)督主體：會計機構、會計人員

監(jiān)督對象：經(jīng)濟活動2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求

〔1〕“記賬人員〞與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的“審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員〞的職責權限應當明確，并相互別離、相互制約；

〔2〕重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；

【注意】陷阱：重大投資由單位負責人決定。

〔3〕財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

〔4〕對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應當明確。

【注意】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。第四節(jié)會計監(jiān)督3.會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

〔1〕依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

〔2〕對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理?！纠}·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構、會計人員?！病?/p>

【正確答案】×

【答案解析】單位內(nèi)部監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動，而會計機構、會計人員是單位內(nèi)部監(jiān)督的主體。第四節(jié)會計監(jiān)督【例題·多項選擇題】以下有關單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度根本要求的表述中，符合規(guī)定的有〔〕。

A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互別離、相互制約

B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并表達相互監(jiān)督、相互制約的要求

C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確

D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計是單位會計部門的職責所在

【正確答案】ABC

【答案解析】對會計資料定期進行內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員的職責所在。【例題·判斷題】某企業(yè)為加強內(nèi)部管理，提高工作效率，決定由總賬會計小張兼任財物保管工作。〔〕

【正確答案】×

【答案解析】此題考核單位內(nèi)部會計監(jiān)督。這一決定違反了“不相容職務相互別離〞的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，“不相容職務〞，是指不能同時由一人兼任的職務。財產(chǎn)保管和記賬屬于不相容職務崗位，因此不能由一人監(jiān)管。【例題·判斷題】會計機構和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理?！病?/p>

【正確答案】×

【答案解析】發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。第四節(jié)會計監(jiān)督第四節(jié)會計監(jiān)督第四節(jié)會計監(jiān)督第四節(jié)會計監(jiān)督【例題·多項選擇題】以下關于內(nèi)部控制的說法中正確的有〔〕。

A.對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程

B.對企業(yè)而言內(nèi)部控制包括五大目標

C.對企業(yè)和事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制均需遵循本錢效益原那么

D.對企業(yè)和事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制的方法均包括不相容職務或崗位的別離控制【正確答案】ABD

【答案解析】企業(yè)需遵循本錢效益原那么；事業(yè)單位不需遵循本錢效益原那么。第四節(jié)會計監(jiān)督〔三〕內(nèi)部審計〔2023新大綱新增〕

1.概念

內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。

2.內(nèi)容

內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷開展變化的范疇，主要包括：財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等。3.特點

內(nèi)部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

4.作用

〔1〕預防保護作用；

〔2〕效勞促進作用；

〔3〕評價鑒證作用。第四節(jié)會計監(jiān)督【例題·多項選擇題】以下關于內(nèi)部審計的說法中錯誤的有〔〕。

A.內(nèi)部審計的內(nèi)容就是指內(nèi)部財務審計

B.審計的內(nèi)容更側重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行

C.內(nèi)部審計人員不具有獨立性，因此審計結果的客觀性和公正性較低

D.內(nèi)部審計具有評價鑒證作用【正確答案】AC

【答案解析】選項A，內(nèi)部審計包括內(nèi)部財務審計，還包括經(jīng)營效率、效果等；選項C，內(nèi)部審計并不是不具有獨立性，而是獨立性相對性較弱第四節(jié)會計監(jiān)督二、會計工作的政府監(jiān)督〔★〕

【大綱要求】熟悉

〔一〕主體和對象

1.主體：

〔1〕“縣級〞以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對“各單位〞會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處分。

〔2〕“審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管〞等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對“有關單位〞的會計資料實施監(jiān)督檢查。

2.對象：

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是“會計行為〞，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施“行政處分〞?！捕池斦块T實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

【注意】沒有對“稅〞的監(jiān)督第四節(jié)會計監(jiān)督【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有〔〕。

A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督

B.中國銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監(jiān)督

C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關會計資料實施檢查

D.工商機關對納稅人記賬憑證的檢查

【正確答案】AC

【答案解析】審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。選項BD不屬于其中的監(jiān)管部門?！纠}·單項選擇題】以下各項中，有權對各單位會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處分的為〔〕。

A.縣級以上財政部門

B.縣級以上稅務部門

C.縣級以上審計部門

D.縣級以上人民銀行第四節(jié)會計監(jiān)督【正確答案】A

【答案解析】根據(jù)我國相關會計法律制度的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門是本行政區(qū)域內(nèi)各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處分。而審計、稅務、人民銀行等部門雖然也可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，但監(jiān)督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規(guī)定。【例題·多項選擇題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，以下各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有〔〕。

A.是否依法設置會計賬簿

B.是否按時進行納稅申報

C.是否按時足額繳納稅款

D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算

【正確答案】AD

【答案解析】選項BC是稅務部門監(jiān)督檢查的內(nèi)容。第四節(jié)會計監(jiān)督三、會計工作的社會監(jiān)督〔★〕

【大綱要求】熟悉

〔一〕概念

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由“注冊會計師及其所在的會計師事務所〞依法對“委托單位〞的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇?！纠}·多項選擇題】以下說法中屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇的有〔〕。

A.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法實施的監(jiān)督

B.審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督

C.縣級以上財政部門依法實施的監(jiān)督

D.單位和個人對會計違法行為的檢舉

【正確答案】AD

【答案解析】會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。而縣級以上財政部門及審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督那么屬于會計工作的政府監(jiān)督。第四節(jié)會計監(jiān)督【例題·判斷題】會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。〔〕

【正確答案】×

【答案解析】會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度?！捕匙詴嫀煂徲嬇c內(nèi)部審計的關系

1.聯(lián)系

〔1〕二者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成局部。

〔2〕兩者都關注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

〔3〕注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用。第四節(jié)會計監(jiān)督2.區(qū)別第四節(jié)會計監(jiān)督【例題·單項選擇題】以下關于注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系表述正確的為〔〕。

A.內(nèi)部審計與注冊會計師審計共同構成了我國的現(xiàn)代審計體系

B.注冊會計師的獨立性強于內(nèi)部審計人員的獨立性，內(nèi)部審計人員受聘于本單位，因此不具有獨立性

C.內(nèi)部審計報告須對外公開

D.兩者的審計方式不同，注冊會計師審計是受托進行【正確答案】D

【答案解析】選項A，內(nèi)部審計與注冊會計師審計都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成局部；選項B，內(nèi)部審計并不是不具有獨立性，而是獨立性相對較弱；選項C，內(nèi)部審計報告只對本部門本單位負責，不對外公開。第四節(jié)會計監(jiān)督〔三〕會計師事務所業(yè)務范圍

注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，“應當〞參加會計師事務所。

注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。

會計師事務所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務，承擔民事責任。

注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦“審計業(yè)務，會計咨詢和會計效勞業(yè)務〞。

其中審計業(yè)務包括：

1.審查企業(yè)財務會計報表，出具審計報告；

2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。【例題·判斷題】注冊會計師承辦會計咨詢、效勞業(yè)務，包括：代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務文件；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告?！病?/p>

【正確答案】×

【答案解析】“驗證企業(yè)資本，出具驗資報告〞屬于審計業(yè)務。“代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務文件〞屬于會計咨詢、會計效勞業(yè)務。第四節(jié)會計監(jiān)督【本節(jié)內(nèi)容回憶】第五節(jié)會計機構和會計人員一、會計工作崗位設置〔★★〕

【大綱要求】熟悉〔一〕會計工作崗位的概念

會計工作崗位是指單位會計機構內(nèi)部根據(jù)“業(yè)務分工〞而設置的從事會計工作、辦理會計事項的“具體職位〞?！捕持饕獣嫻ぷ鲘徫?/p>

總會計師〔或行使總會計師職權〕崗位；會計機構負責人〔會計主管人員〕崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；職工薪酬、本錢費用核算、財務成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計機構內(nèi)的會計檔案管理崗位。

【注意1】檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

【注意2】醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款〔銀〕員所從事的工作，均不屬于會計崗位。

【注意3】單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。第五節(jié)會計機構和會計人員【例題·多項選擇題】從事以下工作中，必須取得會計從業(yè)資格的有〔〕。

A.出納

B.稽核

C.藥房收費員

D.審計人員

【正確答案】AB

【答案解析】選項AB屬于會計崗位，需要取得會計從業(yè)資格。1.按需設崗

根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位，會計工作崗位可以“一人一崗、一人多崗或者一崗多人〞。

【注意】無“多人多崗〞。

2.符合內(nèi)部牽制的要求

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

【注意】出納并非所有賬簿都不能登記，除特種日記賬必須由出納登記外，出納還可以登記固定資產(chǎn)卡片等財產(chǎn)物資明細賬。

3.建立崗位責任制

4.建立輪崗制度第五節(jié)會計機構和會計人員【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于出納人員不得兼管的工作有〔〕。

A.稽核

B.會計檔案保管

C.登記銀行存款日記賬

D.登記收入總賬

【正確答案】ABD

【答案解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。【例題·多項選擇題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，以下各項中，出納員不得兼任的工作有〔〕。

A.登記收入、支出賬目

B.登記債權、債務賬目

C.登記現(xiàn)金總賬

D.保管人事檔案

【正確答案】ABC

【答案解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。第五節(jié)會計機構和會計人員【例題·多項選擇題】2023年8月，公司負責存貨明細賬登記的會計張某因公外派，財務經(jīng)理指定由出納兼任張某的工作，并辦理了交接手續(xù)。這是否符合規(guī)定，以下正確的選項是〔〕。

A.不符合規(guī)定，設置會計工作崗位的根本原那么是一人一崗

B.不符合規(guī)定，出納人員不得兼管賬目登記工作

C.符合規(guī)定，設置會計工作崗位在符合內(nèi)部牽制制度下可以一人多崗

D.符合規(guī)定，出納人員可以負責存貨明細賬的登記工作【正確答案】CD

【答案解析】設置會計工作崗位在符合內(nèi)部牽制制度下可以一人多崗，出納人員可以負責存貨明細賬的登記工作。第五節(jié)會計機構和會計人員二、會計工作交接——原那么：交接清楚，分清責任，誰的責任誰承擔〔★★★〕

【大綱要求】掌握

〔一〕交接的范圍——換人來做

1.會計人員“工作調(diào)動或者因故離職〞，應與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。

2.會計人員“臨時離職或因病暫時不能工作〞“且〞“需要接替或代理〞的，會計機構負責人〔會計主管人員〕或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。3.臨時離職或因病不能工作的會計人員“恢復工作〞時，應當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

4.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但“委托人〞應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的真實性、完整性承擔法律責任。

【注意】沒有辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職?！纠}·判斷題】會計人員臨時離職或因病不能工作，會計機構負責人〔會計主管人員〕或單位負責人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)?！病?/p>

【正確答案】×

【答案解析】.會計人員“臨時離職或因病暫時不能工作〞且“需要接替或代理〞的，會計機構負責人〔會計主管人員〕或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。第五節(jié)會計機構和會計人員〔二〕交接程序

1.提出交接申請

〔1〕會計人員在向單位或者有關部門提出調(diào)開工作或者離職申請時，應當“同時〞向會計機構提出會計交接申請，以便會計機構早作準備，安排其他會計人員接替工作。

〔2〕單位或者有關部門在批準其申請“前〞，應當“主動〞與本單位的會計機構負責人溝通，了解該會計人員是否申請辦理交接手續(xù)，以及會計機構的意見等。2.辦理移交手續(xù)前的準備工作

〔1〕對“已經(jīng)受理〞的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。

〔2〕尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結出余額，并在“最后一筆余額后〞加蓋經(jīng)辦人員印章。

〔3〕整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

〔4〕編制移交清冊。

〔5〕會計機構負責人〔會計主管人員〕移交時，還應將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。第五節(jié)會計機構和會計人員3.移交點收——接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。

〔1〕現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。如有不一致或“白條抵庫〞現(xiàn)象，“移交人員〞應在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。

〔2〕有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照“會計賬簿余額〞交接。

〔3〕所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由“移交人〞負責?！?〕銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；

各種財產(chǎn)物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶的余額核對相符；

對重要實物要實地盤點；

對