【企業(yè)并購審計(jì)失敗的案例分析-以中天運(yùn)對(duì)粵傳媒并購香榭麗為例11000字（論文）】

企業(yè)并購審計(jì)失敗的案例分析—以中天運(yùn)對(duì)粵傳媒并購香榭麗為例目錄TOC\o"1-3"\u第一章并購審計(jì)相關(guān)概述………51.1企業(yè)并購相關(guān)概念………………51.2并購審計(jì)相關(guān)概念………………51.3并購審計(jì)失敗引發(fā)的后果………6第二章中天運(yùn)對(duì)粵傳媒并購審計(jì)情況介紹…………………72.1審計(jì)主體基本情況………………72.2審計(jì)客體基本情況………………82.2.1并購方粵傳媒………82.2.2被并購方--香榭麗………82.3粵傳媒并購香榭麗案件簡(jiǎn)述……………………82.4并購審計(jì)失敗的認(rèn)定及證監(jiān)會(huì)的處罰…………9第三章中天運(yùn)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)粵傳媒并購審計(jì)失敗原因分析………………103.1來自事務(wù)所方面的原因…………103.1.1承接業(yè)務(wù)時(shí)謹(jǐn)慎性不足…………………103.1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位…………103.1.3審計(jì)底稿質(zhì)量復(fù)核不嚴(yán)格………………113.2來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因……………………113.2.1審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足……………113.2.2執(zhí)行的審計(jì)程序存在缺陷………………123.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度………12第四章中天運(yùn)會(huì)計(jì)事務(wù)所并購審計(jì)失敗的啟示………………144.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面………………144.1.1提高承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)………………144.1.2合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)………144.1.3完善事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核機(jī)制………………154.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面…………………154.2.1提升審計(jì)人員并購專項(xiàng)審計(jì)能力………154.2.2完善并購審計(jì)程序 164.2.3保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎……………17參考文獻(xiàn) 18第一章并購審計(jì)相關(guān)概述1.1.企業(yè)并購相關(guān)概念一般說來，并購是一種資本運(yùn)作方式，企業(yè)進(jìn)行并購主要目的是擴(kuò)大自身的資本數(shù)額和增強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)控制。企業(yè)進(jìn)行并購的方式主要分為兼并和收購兩種。用企業(yè)產(chǎn)權(quán)來交易去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移的方式是兼并。用現(xiàn)金、股權(quán)等方式去購買被并購企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或股權(quán)，進(jìn)而獲得被并購企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)的方式是收購。并購也可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分出不同的類型。就比如，橫向并購、縱向并購和混合并購是依據(jù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，而控股并購、吸收并購和新設(shè)并購則是由并購?fù)瓿珊蟮哪繕?biāo)企業(yè)的法律狀態(tài)進(jìn)行劃分的。1.2并購審計(jì)相關(guān)概念并購審計(jì)是屬于專項(xiàng)審計(jì)的一種，其提供的審計(jì)服務(wù)范圍是大于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的。廣義的并購審計(jì)和狹義的并購審計(jì)是現(xiàn)在對(duì)并購審計(jì)大致上的劃分。廣義的并購審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在并購活動(dòng)開始前就被并購方聘用，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在并購審計(jì)的過程中為并購方提供專業(yè)的審計(jì)咨詢、鑒證等服務(wù)，也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則對(duì)企業(yè)整個(gè)并購過程進(jìn)行跟蹤審查，對(duì)并購企業(yè)提供全方位的審計(jì)服務(wù)。對(duì)于并購審計(jì)，并購方希望能夠通過其獲得被并購企業(yè)的財(cái)務(wù)成果、經(jīng)營情況等信息審計(jì)單位對(duì)這些情況的客觀評(píng)價(jià)，這也是并購方并購活動(dòng)能否順利進(jìn)行的重要影響因素。狹義的并購審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在并購雙方簽訂并購協(xié)議后被并購方聘用，主要是對(duì)被并購企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并核對(duì)被并購企業(yè)的相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際的情況，核查被并購企業(yè)是否存在違規(guī)行為和相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并購方進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估提供相關(guān)的建議。狹義的并購審計(jì)基本跟以往的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一致，這就不能夠全面的體現(xiàn)并購審計(jì)的實(shí)質(zhì)。因?yàn)椴①彿竭M(jìn)行并購審計(jì)的最終目的是為了其能夠順利完成并購活動(dòng)，聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是這一目的的具體實(shí)施措施之一。但由于并購活動(dòng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，相應(yīng)的對(duì)事務(wù)所各種要求更高，即事務(wù)所需要在審計(jì)工作進(jìn)程中從多個(gè)方面對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，因此本文采用廣義上的并購審計(jì)對(duì)粵傳媒并購香榭麗這一案例進(jìn)行研究。1.3并購審計(jì)失敗引發(fā)的后果審計(jì)失敗意味著并購方案所依據(jù)的各種信息和數(shù)據(jù)存在著虛假與錯(cuò)誤，這也就說明被并購方可能沒有符合并購條件就進(jìn)行并購從而導(dǎo)致并購審計(jì)失敗。如果企業(yè)因?yàn)闆]有得到正確的并購審計(jì)結(jié)論，而按照既定的并購方案繼續(xù)完成并購，那么企業(yè)的此次并購會(huì)產(chǎn)生諸多不利影響，如被并購方并購后的盈利能力，雙方合并后的協(xié)同效益這些都不能得到有效保證，拖累企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

并購審計(jì)失敗也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生諸多的不利影響。如發(fā)生并購審計(jì)失敗后其相應(yīng)的企業(yè)形象會(huì)得到損害，并且由于并購審計(jì)涉及的范圍廣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生并購審計(jì)失敗后其服務(wù)范圍會(huì)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致客戶源減少。而且并購審計(jì)失敗，跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持其應(yīng)有的謹(jǐn)慎性、沒有充分運(yùn)用相應(yīng)的專業(yè)技能去識(shí)別被并購方的錯(cuò)報(bào)行為具有很大關(guān)系，也會(huì)讓人們對(duì)其的專業(yè)勝任能力進(jìn)行質(zhì)疑。第二章中天運(yùn)對(duì)粵傳媒并購審計(jì)情況介紹2.1審計(jì)主體基本情況中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建于1994年3月。其總部設(shè)在北京，在遼寧、天津、黑龍江、新疆、陜西、四川、山西、山東、河南、湖北、江西、浙江、廣東、深圳、海南、江蘇、安徽、河北等地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶范圍廣，覆蓋了中國內(nèi)陸、香港、歐洲、美洲、非洲等地區(qū)。并且在2008年加入了華利信國際，成為了其成員所，使得中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展速度大幅增加，為后續(xù)的排名在全國前列打下了基礎(chǔ)。在2003年的時(shí)候，中天運(yùn)事務(wù)所的總收入為1812萬元，在全國排名第96名。而到了2012年，中天運(yùn)的收入達(dá)到了30231萬元，排名進(jìn)入全國前20，此后排名基本在全國前列，其這些年的發(fā)展速度可見一般。在2013年12月，中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。審計(jì)、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、工程造價(jià)和培訓(xùn)等是中天運(yùn)事務(wù)所所提供的服務(wù)。表2-12014年-2018年中天運(yùn)事務(wù)所排名年份20182017201620152014排名1821151318表2-1所示，中天運(yùn)事務(wù)所在2014至2018年排名均在全國20左右，在全國會(huì)計(jì)事務(wù)所中屬于前列。圖2-1中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖如圖2-2所示，中天運(yùn)最高的權(quán)利機(jī)構(gòu)為合伙人大會(huì)，在此之下的是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)又有眾多下屬部門，總體而言，中天運(yùn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單明了。2.2審計(jì)客體基本情況2.2.1并購方--粵傳媒廣東廣州日?qǐng)?bào)傳媒股份有限公司即粵傳媒在1992年12月成立，是第一家獲得中宣部和國家新聞出版總署批準(zhǔn)并在中小板上市的報(bào)業(yè)傳媒公司。在2012年6月成為了廣東省唯一報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)整體上市公司，這是跟廣州日?qǐng)?bào)把經(jīng)營性資產(chǎn)整體的注入了其上市公司，完成了資源整合離不開關(guān)系的?；泜髅皆谥袊鴪?bào)業(yè)品牌中為第二名，第一名是《人民日?qǐng)?bào)》，由此可見粵傳媒的品牌價(jià)值高，屬于中國500最具價(jià)值品牌之一?；泜髅焦究傎Y產(chǎn)豐富，達(dá)四十五億元之多，其旗下的員工用有近4500人，是一個(gè)具有較大影響力的企業(yè)?；泜髅绞且粋€(gè)集團(tuán)公司，集團(tuán)包含著數(shù)十家子公司和分公司，多家報(bào)紙刊物及網(wǎng)站，旗下的像羊城地鐵報(bào)、足球報(bào)、舞臺(tái)與銀幕等十多家系列報(bào)在專業(yè)垂直領(lǐng)域保持領(lǐng)先地位?；泜髅降臉I(yè)務(wù)涉及廣泛，包含廣告運(yùn)營、報(bào)刊出版、印刷包裝、新媒體等業(yè)務(wù)，并且還涉及到了文化傳媒產(chǎn)業(yè)投資的相關(guān)領(lǐng)域。2.2.2被并購方--香榭麗上海香榭麗傳媒有限公司（后面簡(jiǎn)稱香榭麗）創(chuàng)建于2003年10月，是國內(nèi)的戶外LED大屏媒體網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商。在剛開始創(chuàng)建的時(shí)候，香榭麗就大膽進(jìn)軍廣告行業(yè)，并在其中獲得了自身的第一桶金，所以其主營業(yè)務(wù)主要涉及對(duì)國內(nèi)外各類廣告的設(shè)計(jì)、發(fā)布等。香榭麗在廣告領(lǐng)域站穩(wěn)腳步后于2006年進(jìn)入戶外LED大屏市場(chǎng)，并且很快就取得了不錯(cuò)的成績(jī)，因?yàn)樵谙汩葵愡M(jìn)入戶外LED大屏市場(chǎng)的同一年就獲得了上海第一屏人民廣場(chǎng)蘭生大廈LED廣告經(jīng)營權(quán)。等到了2012年時(shí)香榭麗傳媒LED媒體網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)遍布了全國，在國內(nèi)25個(gè)重點(diǎn)城市屏體總量超過54塊，具有良好的發(fā)展前景。其之所以發(fā)展如此迅速與香榭麗在2008年和2011年先后得到了來自知名風(fēng)投的資金支持是離不開的，香榭麗的資金充沛使得其市場(chǎng)得以不斷拓展，成為了在廣告領(lǐng)域各方面都有其影響力的廣告實(shí)體。2.3粵傳媒并購香榭麗案件簡(jiǎn)述粵傳媒為了增強(qiáng)自身實(shí)力以及完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，于2013年宣布，用現(xiàn)金和發(fā)行股份的方式購買上海香榭麗廣告?zhèn)髅焦煞萦邢薰?。?jīng)過一年多的時(shí)間，粵傳媒于2014年6月20日發(fā)出《關(guān)于公司現(xiàn)金及發(fā)行股份購買資產(chǎn)之標(biāo)的資產(chǎn)過戶的公告》，公告稱：截止2014年6月17日,葉某等20名股東合計(jì)持有的香榭麗100%股權(quán)過戶至粵傳媒名下。自此粵傳媒完成并購。在收購?fù)瓿珊?，粵傳媒的廣告平臺(tái)將拓寬至戶外LED大屏領(lǐng)域，公司也將由此開啟全新的戰(zhàn)略布局。雙方在并購協(xié)議中約定，香榭麗傳媒應(yīng)當(dāng)在2013-2016年間，獲得至少4600萬元、5683萬元、6870萬元和8156萬元的利潤(rùn)。在粵傳媒收購香榭麗傳媒當(dāng)年，香榭麗傳媒利潤(rùn)為4685.43萬元，勉強(qiáng)完成承諾。在之后的三年內(nèi)，香榭麗傳媒出現(xiàn)了持續(xù)虧損局面，且每年的虧損金額都在一億元以上。業(yè)績(jī)和利潤(rùn)呈跳崖式下跌，完全無法兌現(xiàn)之前的績(jī)效承諾。由此，粵傳媒對(duì)香榭麗傳媒提起訴訟，要求其依據(jù)協(xié)議的規(guī)定履行補(bǔ)償業(yè)績(jī)義務(wù)，并受到相應(yīng)的法律懲罰。2016年3月，公安機(jī)關(guān)對(duì)香榭麗傳媒總經(jīng)理葉某等人涉嫌合同詐騙一事進(jìn)行立案調(diào)查。據(jù)查證，香榭麗傳媒有關(guān)人員通過制作虛假合同以虛報(bào)利潤(rùn)，使得粵傳媒收購香榭麗期間公開的部分資料存在失真問題。在2011到2013年間香榭麗傳媒公開的半年報(bào)、年報(bào)中都出現(xiàn)了不同程度的凈利潤(rùn)虛增情況，且最高虛增利潤(rùn)金額達(dá)到了16211.85萬元，虛增金額占香榭麗傳媒當(dāng)期經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的比重最高達(dá)到536.28％。2016年9月，香榭麗傳媒申請(qǐng)破產(chǎn)清算，最終的凈資產(chǎn)為5.2億元。在遭遇了巨大經(jīng)濟(jì)損失之后，粵傳媒于2017年9月，以低至１元的價(jià)格將香榭麗傳媒98.61％的股權(quán)轉(zhuǎn)給廣州同樂投資有限責(zé)任公司。2.4并購審計(jì)失敗及證監(jiān)會(huì)的處罰2018年12月6日證監(jiān)會(huì)依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所下達(dá)了行政處罰決定書，行政處罰決定書的下達(dá)也標(biāo)志著粵傳媒并購香榭麗的審計(jì)失敗。此次的并購審計(jì)失敗原因跟中天運(yùn)事務(wù)所是離不開的。首先，對(duì)于此次的并購中天運(yùn)事務(wù)所對(duì)于香榭麗傳媒存在的并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出具了無保留審計(jì)意見，導(dǎo)致并購方粵傳媒?jīng)]能正確的評(píng)估此次的并購方案：其次沒有識(shí)別出香榭麗傳媒內(nèi)部控制存在的重大缺陷和對(duì)香榭麗傳媒虛假記載的銷售收入和應(yīng)收賬款沒有相應(yīng)的對(duì)策，使得此次的并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高和沒有準(zhǔn)確的預(yù)估：最后中天運(yùn)事務(wù)所沒有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、違背職業(yè)操守從而出具了含有虛假記載的審計(jì)報(bào)告，使得此次粵傳媒對(duì)香榭麗的并購以失敗告終。因?yàn)榇舜蔚牟①弻徲?jì)是失敗，并且在并購審計(jì)的過程中中天運(yùn)存在違規(guī)行為，所以證監(jiān)會(huì)對(duì)中天運(yùn)事務(wù)所做出了相應(yīng)的處罰決定，處罰結(jié)果如下：沒收中天運(yùn)事務(wù)所本次財(cái)務(wù)務(wù)收入66萬元，并要其繳納此次業(yè)務(wù)收入三倍的罰款。同時(shí)因?yàn)楹炞謺?huì)計(jì)師朱某和李某的違規(guī)行為還給予了警告處分和5萬元罰款。第三章中天運(yùn)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)粵傳媒并購審計(jì)失敗原因分析3.1來自事務(wù)所方面的原因3.1.1承接業(yè)務(wù)時(shí)謹(jǐn)慎性不足良好的開端對(duì)于審計(jì)工作來說是相當(dāng)重要的，而審計(jì)工作的開始是審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，審計(jì)業(yè)務(wù)承接時(shí)的好壞對(duì)的審計(jì)結(jié)果與審計(jì)質(zhì)量是否良好具有重要影響，所以事務(wù)所要謹(jǐn)慎地接受委托，并且應(yīng)該盡力去避免承接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)。并購重組審計(jì)對(duì)于一般的審計(jì)來說整體的審計(jì)工作內(nèi)容更為復(fù)雜、審計(jì)工作量更大而且本身還具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)于基礎(chǔ)審計(jì)項(xiàng)目，并購審計(jì)還需要遵守更嚴(yán)格的審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，面臨著更高的法律風(fēng)險(xiǎn)。而此次的粵傳媒并購香榭麗審計(jì)案就屬于并購重組審計(jì)，其審計(jì)業(yè)務(wù)量眾多且復(fù)雜，并且其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。粵傳媒在收購香榭麗傳媒時(shí)與其簽訂的并購合同中有明確的條例說明，香榭麗應(yīng)在被收購的四年內(nèi)的營業(yè)資金額應(yīng)分別不少于4600萬元、5683萬元、6870萬元和8156萬元這些目標(biāo)對(duì)于香榭麗來說完成是較為困難的，容易導(dǎo)致香榭麗管理層做出錯(cuò)誤的措施已達(dá)到規(guī)定目標(biāo)，這也是這次并購失敗的原因之一。根據(jù)以上的原因分析，較為明確的表明了粵傳媒的此項(xiàng)并購的并購審計(jì)業(yè)務(wù)存在極高的并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是中天運(yùn)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)未能深入了解此次業(yè)務(wù)的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇承接該業(yè)務(wù)，并且在承接后沒有采取積極的措施來應(yīng)對(duì)此次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致了此次審計(jì)失敗結(jié)果的出現(xiàn)。3.1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位在2011年至2013年6月香榭麗的中戶外大屏廣告收入占比均達(dá)到100%。而中戶外大屏廣告收入大多以應(yīng)收賬款入賬，從表3-1可以看出香榭麗的業(yè)務(wù)單一且其應(yīng)收賬款具有明顯的重要性和異常性。日期應(yīng)收賬款（萬元）總資產(chǎn)（萬元）應(yīng)收賬款占比（%）2011年12月31日118003140037.582012年12月31日204004240048.112013年6月30日252004140060.87表3-1香榭麗2011年報(bào)、2012年報(bào)、2013半年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)香榭麗因?yàn)闆]有立內(nèi)審部門，且其內(nèi)部控制存在重大缺陷，這樣導(dǎo)致的后果就是香榭麗總經(jīng)理葉玫幾乎可以完全控制香榭麗的經(jīng)營決策，其內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，這也是香榭麗的所有的廣告業(yè)務(wù)單中香榭麗總經(jīng)理葉玫不僅廣告業(yè)務(wù)單數(shù)量多、而且金額大都在100萬元以上，沒有相關(guān)銷售負(fù)責(zé)人的簽章等不符合正常銷售業(yè)務(wù)合同的情況的最大原因。而沒有內(nèi)審部門的另一個(gè)的后果就是管理層可能會(huì)利用職務(wù)之便偽造業(yè)務(wù)合同，制造假象在以應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)的壓力。針對(duì)上述的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有保持合理的謹(jǐn)慎，也沒有對(duì)審批流程簡(jiǎn)化這一異常事項(xiàng)采取了解、詢問等措施，從而導(dǎo)致沒有識(shí)別出其存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)香榭麗的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位。3.1.3審計(jì)底稿質(zhì)量復(fù)核不嚴(yán)格審計(jì)工作底稿不僅是審計(jì)人員形成和發(fā)表最終結(jié)論的重要依據(jù)也是對(duì)其總體工作進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證最終出具的審計(jì)意見真實(shí)有效，就應(yīng)對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行嚴(yán)格的把控并監(jiān)管審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量。中天運(yùn)事務(wù)所采用的復(fù)核制為度審計(jì)底稿三級(jí)制度，即審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是第一復(fù)核人主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)查部門負(fù)責(zé)人是第二復(fù)核人主要是復(fù)核審計(jì)底稿確保審計(jì)程序執(zhí)行有效以及審計(jì)底稿填列真實(shí)且完整，合伙人是第三復(fù)核人主要是對(duì)前面的審計(jì)事項(xiàng)再次進(jìn)行復(fù)核并同時(shí)確保前兩級(jí)復(fù)核工作的有效執(zhí)行。然而在本案例中，中天運(yùn)事務(wù)所卻沒有對(duì)審計(jì)底稿質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把控、認(rèn)真的去進(jìn)行復(fù)核程序。并且在此案例中經(jīng)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查認(rèn)定，香榭麗傳媒此次審計(jì)項(xiàng)目存在部分缺失工作審計(jì)底稿的問題，如回函單的缺失、控制測(cè)試抽取的樣本中的合同和用印審批缺失等。而導(dǎo)致上述底稿缺失的現(xiàn)象的是，一級(jí)復(fù)核人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒有保證審計(jì)底稿的完整性，審計(jì)程序未能落實(shí)。如果一級(jí)復(fù)核人能認(rèn)真保證審計(jì)底稿的完整性，二、三級(jí)復(fù)核人認(rèn)真的履行底稿復(fù)核的職責(zé)，相信能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)底稿存在缺失這一嚴(yán)重問題，并且深入地追查原因，一定能發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的種種過失，有效的避免審計(jì)失敗的出現(xiàn)。3.2來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因3.2.1審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足并購審計(jì)要比一般的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更為復(fù)雜，而審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)工作中，有時(shí)會(huì)面臨一些特殊情況，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)是一個(gè)考驗(yàn)。面對(duì)諸如需要使用一些難度高旦不經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)處理方法才能解決的特殊情況，審計(jì)人員是否擁有足夠經(jīng)驗(yàn)去解決，并且能否實(shí)施合理的審計(jì)程序和給出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，是能否降低并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)非常規(guī)專項(xiàng)審計(jì)工作是否能夠順利完成的關(guān)鍵因素。中天運(yùn)事務(wù)所在審計(jì)此次粵傳媒并購項(xiàng)目時(shí)，旗下的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的審計(jì)人員沒有掌握企業(yè)并購交易活動(dòng)的相關(guān)知識(shí)和清楚并購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，導(dǎo)致其審計(jì)人員在執(zhí)行并購審計(jì)工作面對(duì)那些不熟悉的并購審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容無法準(zhǔn)確的判斷是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也極大的提高了此次并購審計(jì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。在此次的并購審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中卻有眾多成員沒有參與過并購審計(jì)，缺乏相應(yīng)的并購審計(jì)的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且此次的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)有很多實(shí)習(xí)生并其內(nèi)部成員經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這就導(dǎo)致其項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)不僅相關(guān)的并購知識(shí)了解不足還審計(jì)人員數(shù)量達(dá)不到業(yè)務(wù)量的需求，對(duì)此次的并購審計(jì)的效率低下和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量的不高，亦是此次并購審計(jì)失敗的主要原因之一。3.2.2執(zhí)行的審計(jì)程序存在缺陷在此次的并購審計(jì)中，香榭麗銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制存在“偏差”，而對(duì)于這種“偏差”中天運(yùn)事務(wù)所的審計(jì)工作底稿中將其的定義是：銷售合同申請(qǐng)表中沒有進(jìn)行審核簽批，或沒有收到相關(guān)客戶確認(rèn)的業(yè)務(wù)回執(zhí)，或其簽訂的合同與訂單沒有經(jīng)過審核，或其相關(guān)的確認(rèn)單沒有經(jīng)過審批。而香榭麗卻在審批簽字上卻存在不全，所以香榭麗的內(nèi)控是否得到有效的執(zhí)行存疑，這種情況在銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)單據(jù)尤為常見。而對(duì)于這種情況中天運(yùn)事務(wù)所在已了解香榭麗的業(yè)務(wù)流程和審批流程的前提下卻得出了“控制有效并得到執(zhí)行”的審計(jì)結(jié)論。其旗下的審計(jì)人員對(duì)于香榭麗內(nèi)部控制存在重大缺陷情況視而不見，并且也未對(duì)其審計(jì)底稿中提到的“偏差”所發(fā)生的原因進(jìn)行調(diào)查和對(duì)其所產(chǎn)生的后續(xù)影響進(jìn)行預(yù)防，更沒有嚴(yán)格遵循中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使得因?yàn)闆]有能對(duì)香榭麗內(nèi)部控制情況作出正確的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致香榭麗的內(nèi)部控制審計(jì)程序流于形式，內(nèi)控審計(jì)無效，進(jìn)而對(duì)此次的并購審計(jì)失敗產(chǎn)生重要影響。3.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)的全過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，若果在審計(jì)的過程中沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和懷疑，則會(huì)輕易的忽略那些容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)科目，增加其并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是在審計(jì)香榭麗過程中，中天運(yùn)事務(wù)所審計(jì)人員沒有保持其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，而這些表現(xiàn)在中天運(yùn)事務(wù)所即使已經(jīng)了解到香榭麗存在較大的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)壓力并且還缺乏相應(yīng)內(nèi)部控制監(jiān)督程序，卻沒有與香榭麗那各種異常的業(yè)務(wù)單相聯(lián)系，也沒有重視那些業(yè)務(wù)單等的實(shí)際審批的程序過于簡(jiǎn)單的問題；中天運(yùn)事務(wù)所在對(duì)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款執(zhí)行函證審計(jì)程序時(shí)，在發(fā)現(xiàn)了香榭麗的函證過程中出現(xiàn)了異常情況，卻把此異常情況視為普通的情況，致使中天運(yùn)事務(wù)所沒有追加必要的審計(jì)程序去降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且中天運(yùn)事務(wù)所在此次的并購審計(jì)中沒有實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，而且將其它審計(jì)機(jī)構(gòu)以前期間的資料信息直接拿來做為審計(jì)證據(jù)，并且對(duì)這些資料信息沒有進(jìn)行充分復(fù)核。以上說明中天運(yùn)在此次并購審計(jì)中沒有保持其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)程序沒有起到實(shí)質(zhì)上的作用，無法做到合理控制。且由于各種不謹(jǐn)慎等原因?qū)е碌玫降膶徲?jì)證據(jù)的可靠性不高，所以也無法去有效的降低香榭麗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致其出具的審計(jì)報(bào)告存在錯(cuò)誤的可能性。第四章中天運(yùn)會(huì)計(jì)事物所并購審計(jì)失敗的啟示4.1對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面4.1.1提高承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)如果能在業(yè)務(wù)承接時(shí)充分的識(shí)別相應(yīng)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將有助于事務(wù)所提高相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的成功率，降低審計(jì)失敗的可能性。在業(yè)務(wù)承接階段導(dǎo)致審計(jì)失敗的一些原因有被審計(jì)單位提供了虛假的財(cái)務(wù)資料，自身又沒有去核實(shí)相應(yīng)的材料；會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目的去承接審計(jì)業(yè)務(wù)，只為了增加自身的收入；對(duì)審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行充分預(yù)估和防范。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低與企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善有著直接的影響。香榭麗傳媒因?yàn)闆]有較好的內(nèi)部管理系統(tǒng)，導(dǎo)致其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，這是后續(xù)的審計(jì)失敗的原因之一。中天運(yùn)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前并沒有對(duì)香榭麗管理層進(jìn)行深入的了解，也沒有各種渠道去獲取香榭麗管理層的相關(guān)信息，導(dǎo)致對(duì)香榭麗管理層所存在的各種問題沒有去進(jìn)行防范。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)不僅要考慮客戶內(nèi)部的管理情況，還應(yīng)當(dāng)注意審計(jì)時(shí)宏觀環(huán)境的改變所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)間的相互競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的變化是導(dǎo)致客戶產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。而較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，往往帶來的就是財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力，其相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就較高。此次并購中由于并購合同中有規(guī)定香榭麗在并購后需要達(dá)到的指標(biāo)，而那些指標(biāo)對(duì)于香榭麗來說是較為難以完成的，所以在此次并購中香榭麗存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。就算是一些客戶的內(nèi)部控制制定和執(zhí)行都很優(yōu)秀，這方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，但還是應(yīng)該去注意該業(yè)務(wù)本身是否工作量大并且其涉及的各種利益是否重大，再根據(jù)實(shí)際情況和自身的判斷謹(jǐn)慎考慮是否選擇承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承接一切不該接受的業(yè)務(wù)，對(duì)于承接的業(yè)務(wù)謹(jǐn)慎的進(jìn)行評(píng)估其可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而如果為了更高收益去選擇承接高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施去防范可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)失敗的可能。這樣的話中天運(yùn)事務(wù)所就可以在審計(jì)市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)期收益，并能保持良好的企業(yè)形象。4.1.2合理評(píng)估并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為了對(duì)并購審計(jì)中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，就應(yīng)該對(duì)那些可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注，這也是由于被并購方在并購前想要獲得盡可能高的收購價(jià)格，容易對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定程度上的修改；并購后則有可能為了增加并購后的股東財(cái)富，建立衣服優(yōu)秀的企業(yè)形象，一樣有可能會(huì)去修飾財(cái)務(wù)報(bào)表。在本文案例中，香榭麗是一家主要通過銷售業(yè)務(wù)獲取收益的傳媒公司，并且其業(yè)務(wù)相對(duì)單一，所以在香榭麗中最可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目是應(yīng)收賬款和營業(yè)收入。因?yàn)橹刑爝\(yùn)事務(wù)所的審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目的異常情況卻沒有對(duì)這些出現(xiàn)的異常情況多加調(diào)查，進(jìn)而沒能發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些需要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)架構(gòu)的特殊性確定，并且需要關(guān)注這些項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否發(fā)生變化，變化是否合理。對(duì)于審計(jì)過程中的異常情況，理當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位及時(shí)問詢，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)追加進(jìn)一步程序去降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且由于香榭麗在銷售與收款循環(huán)環(huán)節(jié)中存在大量單據(jù)審批簽字不完整的現(xiàn)象，又因?yàn)橄汩葵悰]有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致其缺少內(nèi)部監(jiān)督并極大的增加了其存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。對(duì)于以上情況中天運(yùn)事務(wù)所都有所發(fā)現(xiàn)，但是對(duì)香榭麗內(nèi)控存在的這些缺陷卻沒有得到相應(yīng)的重視，還草率地把香榭麗的內(nèi)部控制認(rèn)定為是執(zhí)行有效的，致使此次的并購中錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。所以應(yīng)當(dāng)在正確評(píng)價(jià)其內(nèi)控實(shí)際執(zhí)行情況的前提下，對(duì)于那些異常的情況采取具有針對(duì)性的程序以獲得更加全面可靠的審計(jì)證據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.1.3完善事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核機(jī)制為加強(qiáng)對(duì)三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取一些手段來實(shí)現(xiàn)。首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，從制度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的復(fù)核質(zhì)量。例如在此次的并購中如果中天運(yùn)事務(wù)所的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)其項(xiàng)目經(jīng)理所出具的審計(jì)報(bào)告具有有問題，就可以將其退回，并能要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)退回的審計(jì)報(bào)告中的相關(guān)問題進(jìn)行修正和答復(fù)的話，此次的并購審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)將降低也可以提高相應(yīng)的審計(jì)效率。另外，因?yàn)榇舜蔚牟①弻徲?jì)發(fā)生了復(fù)核人員實(shí)際沒有進(jìn)行復(fù)核就簽字的情況，所以事務(wù)所為了能檢查質(zhì)量復(fù)核人員和項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)和修正問題的工作是否執(zhí)行到位，就可以在審計(jì)工作底稿中做好對(duì)三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的記錄的規(guī)定。并且由于中天運(yùn)事務(wù)所的質(zhì)量復(fù)核人員人數(shù)較少，所以中天運(yùn)事務(wù)所可以讓一些其他審計(jì)人員來協(xié)助配合進(jìn)行復(fù)核工作，如果這樣的話就要注意對(duì)那些協(xié)助的員工開展有關(guān)復(fù)核工作的培訓(xùn)活動(dòng)，用以確保這些人員具有配合復(fù)核工作的資質(zhì)和能力，并且對(duì)這些復(fù)核人員按時(shí)更換。4.2對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面4.2.1提升審計(jì)人員并購專項(xiàng)審計(jì)能力由于并購審計(jì)不僅涉及到報(bào)表審計(jì)，還要對(duì)人力資源、經(jīng)營管理情況、盈利預(yù)測(cè)等進(jìn)行審計(jì)，所以盡管審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已經(jīng)非常熟悉，但對(duì)于并購審計(jì)卻不怎么熟悉。導(dǎo)致其中部分工作主要依靠專業(yè)判斷，而這存在著審計(jì)人員主觀臆斷，一旦判斷失誤就直接造成審計(jì)失誤，因此審計(jì)人員需要更高的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，并盡量避免其主觀臆斷帶來的失誤。而且因?yàn)椴①徎顒?dòng)不僅容易受到市場(chǎng)、政策等因素的影響，還會(huì)涉及各類不同行業(yè)的相關(guān)知識(shí)，應(yīng)對(duì)這些情況審計(jì)人員就需要熟悉政策變化、了解各行業(yè)的發(fā)展情況，去了解和掌握有關(guān)相關(guān)企業(yè)行業(yè)的知識(shí)，并能夠?qū)⑦@些并購知識(shí)和審計(jì)知識(shí)運(yùn)用結(jié)合，能有效的避免并購審計(jì)失敗。對(duì)于該如何提升審計(jì)人員并購專項(xiàng)審計(jì)能力，中天運(yùn)事務(wù)所則可以去聘請(qǐng)專業(yè)人員定期的對(duì)員工進(jìn)行并購知識(shí)的培訓(xùn)，還將這些并購知識(shí)的培訓(xùn)納入公司的考核之中，用來保證這些培訓(xùn)的效果。4.2.2完善并購審計(jì)程序①充分了解并購雙方內(nèi)控情況并購審計(jì)人員必須要充分掌握并購雙方內(nèi)控情況，因?yàn)椴①忞p方企業(yè)的內(nèi)部控制如果完善，那么能有效的避免出現(xiàn)諸如前面所說的審批大量缺失的情況，降低并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，反之則會(huì)增加其并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在并購方方面來說，并購審計(jì)人員需要重視企業(yè)是否有完善的內(nèi)部控制制度能為其所做出的并購決策打底，在做出并購決策前，應(yīng)該對(duì)并購方案的可操作性進(jìn)行必要的討論分析，通過這樣的討論分析去降低并購失敗的可能性和并購后的各項(xiàng)收益是否能達(dá)到預(yù)期。在并購對(duì)象方面來說，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制情況，對(duì)其內(nèi)控的有效性進(jìn)行必要的控制測(cè)試，并審視其內(nèi)控的執(zhí)行情況。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中審計(jì)人員應(yīng)該時(shí)刻以審慎的態(tài)度去進(jìn)行審計(jì)工作，并對(duì)在這過程中的各種情況做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，需要注重的是本身的謹(jǐn)慎性即不能過分信賴，也不能過分懷疑。②執(zhí)行具有針對(duì)性的審計(jì)程序粵傳媒并購香榭麗項(xiàng)目中并購雙方因?yàn)槎际莻髅叫袠I(yè)，所以他們的業(yè)務(wù)形式與傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目存在很大的不同，又因?yàn)殡p方的并購交易屬于并購重組，這就導(dǎo)致此次的并購即復(fù)雜又特殊。而且因?yàn)閷徲?jì)本身存在固有局限性，這就導(dǎo)致一些審計(jì)人員即便實(shí)施了必要的審計(jì)程序，但其案例中的各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不足，對(duì)并購審計(jì)是否成功具有重要影響。所以這也是中天運(yùn)事務(wù)所對(duì)此次的并購審計(jì)僅執(zhí)行了相應(yīng)的審計(jì)程序，卻還是有眾多的錯(cuò)報(bào)沒被發(fā)現(xiàn)的原因。所以根據(jù)不同的審計(jì)情況實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序是非常有必要的，這能有效的應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中的存在的