會計職業(yè)道德和會計違法違紀(jì)案例-4

會計職業(yè)道德和會計違法違紀(jì)案例張梅*1

會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的一個重要領(lǐng)域，主要提供會計信息或鑒證服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經(jīng)濟秩序。所以，會計工作者在提供信息或鑒證服務(wù)的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。本課程內(nèi)容包括會計職業(yè)道德案例和會計違法違紀(jì)案例兩部分，在介紹會計職業(yè)道德具體內(nèi)容和列舉會計違法違紀(jì)具體條款及法律責(zé)任之后本課程列舉了近年來國內(nèi)外會計界發(fā)生的典型案例并加以剖析，或正面引導(dǎo)，或反面警訊，便于會計人員感同身受，從而營造出會計職業(yè)道德建設(shè)的良好氛圍并警示會計人員不做違法違紀(jì)的事情。5/25/20202課程體系5/25/20203上篇會計職業(yè)道德案例一、會計職業(yè)道德二、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容三、會計職業(yè)道德案例分析下篇會計違法違紀(jì)案例一、會計違法違紀(jì)法律責(zé)任二、會計違法違紀(jì)案例分析上篇會計職業(yè)道德案例5/25/20204一、會計職業(yè)道德（一）會計職業(yè)道德的概念

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計職業(yè)道德的含義包括以下幾個方面：1.會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段

在市場經(jīng)濟條件下，會計職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟關(guān)系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。2.會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性

會計是一門實用性很強的經(jīng)濟學(xué)科，是為加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，維護社會公眾利益服

務(wù)的。市場經(jīng)濟的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任

何社會和個人，對于客觀經(jīng)濟規(guī)律，只能在認(rèn)識的基礎(chǔ)上，去主動適應(yīng)、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違

背它。在市場經(jīng)濟活動中，作為對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行

確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計，會計標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計，會計

政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀

經(jīng)濟規(guī)律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟規(guī)

律，因此，會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)

律，在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定

性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒

有任何一個經(jīng)濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者

泄露單位的商業(yè)秘密，會計人員在職業(yè)活動中誠實守信、

客觀公正等是會計職業(yè)的普遍要求。5/25/202053.會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性

會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求。從受托責(zé)任觀念出發(fā)，會計目標(biāo)決定了會計所承

擔(dān)的社會責(zé)任。尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的

不斷深化，會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而且

要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)。會計因其

服務(wù)對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息

是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國

家和社會公眾利益?？梢?，會計信息質(zhì)量直接影

響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注，具有廣泛的社

會性。5/25/20206（二）會計職業(yè)道德的形成與發(fā)展5/25/20207

任何一種職業(yè)道德的形成都是通過長期的職業(yè)活動實踐逐漸形成的。會計職業(yè)道德亦是如此。會計職業(yè)道德的形成是隨著會計職業(yè)的產(chǎn)生而逐漸形成的。

會計史學(xué)家認(rèn)為：“我國‘會計’稱號的命名，‘會計"的職稱均起源于西周時代?！緯菍Ｕ茣嫷墓賳T，其所屬官員中也初步有了會計與出納的分別”。會計職業(yè)

產(chǎn)生的初期，會計職業(yè)關(guān)系和職業(yè)利益尚不復(fù)雜。這時人們對會計職業(yè)行為的要求是較為簡單的，會計職業(yè)道德尚處于萌芽階段。

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，會計職業(yè)實踐活動不斷豐富和深化，會計職業(yè)關(guān)系也日趨復(fù)雜，人們對會計職業(yè)活動的客觀要求也逐漸明確，促進了會計職業(yè)道德的不斷發(fā)展和完善。

新中國成立以后，對會計人員職業(yè)道德的要求，散見于各種財務(wù)會計行政規(guī)章制度中：

1961年國務(wù)院頒布的《國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程(草案)》規(guī)定：“會計人員必須奉公守法、以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計制度，遵守財經(jīng)紀(jì)律。對于

一切不合制度、不合手續(xù)的開支，事前有權(quán)拒絕支付，事后有權(quán)拒絕報銷?！?/p>

1963年國務(wù)院頒布的《會計人員職權(quán)試行條例》規(guī)定“會計人員必須……努力學(xué)習(xí)國家的政策、法令、制度，積極鉆研本行業(yè)務(wù)，不斷提高政治思想水平和業(yè)務(wù)水平。”“會計人員隱瞞真相，弄虛作假，謊報數(shù)字，篡改賬目，分散資金，貪污盜竊，營私舞弊的，應(yīng)分別情況，給予行政紀(jì)律處分或者依法懲處”?？梢姡覈缭?0世紀(jì)60年代就對會計職業(yè)行為提出了明確的要求。

1984年財政部頒布的《會計人員工作規(guī)則》中規(guī)定“會計人員必須加強政治學(xué)習(xí)，不斷提高政治思想水平，堅持四項基本原則，樹立全局觀點，遵紀(jì)守法、忠于職守、廉潔奉公、實事求是，全心全意地為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)”。上述這些規(guī)定明顯地體現(xiàn)了國家對會計職業(yè)道德的要求。

1985年1月21日，六屆全國人大第九次會議通過的新中國第一部《會計法》規(guī)定“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵”。

1993年10月31日，八屆全國人大第四次會議通過的《注冊會計師法》，對注冊會計師職業(yè)道德進行了原則規(guī)定，如獨立、客觀、公正、保守秘密等。5/25/20208

從上述我國會計職業(yè)道德的產(chǎn)生與發(fā)展進程中可以看出，會計職業(yè)道德受生產(chǎn)力和社會經(jīng)濟發(fā)展水平等多方面因素的影響。社會的經(jīng)濟發(fā)展水平，決定著人們的行為方式、生活方式和消費方式，也影響著人們的職業(yè)道德觀念。

伴隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會計職業(yè)活動的范圍越來越廣泛，職業(yè)活動的內(nèi)容更加豐富。會計在經(jīng)濟管理中的職能作用也在擴展和深

化，由過去單純的記賬、算賬、報賬逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c決策、實施監(jiān)控、改善經(jīng)營、提高效率等全過程管理。會計在經(jīng)濟管理中的地位逐步提

高，人們對會計工作日益重視，會計職業(yè)活動對社會經(jīng)濟活動的影響

越來越直接、越來越明顯。為此，要求會計工作者承擔(dān)更多的會計職

業(yè)責(zé)任，例如，市場經(jīng)濟的競爭性，要求會計工作在強化管理和參與

經(jīng)濟決策中發(fā)揮更加重要的作用，從而提出了以會計人員應(yīng)提高技能、強化服務(wù)、參與管理等為主要內(nèi)容的職業(yè)道德要求。5/25/202010

會計職業(yè)關(guān)系的變化也促進了會計職業(yè)道德的發(fā)展。會計職業(yè)關(guān)系是會計從業(yè)人員在從事會計活動中與內(nèi)外部產(chǎn)生的各種經(jīng)濟關(guān)系，包括

單位內(nèi)部關(guān)系和單位外部關(guān)系，單位內(nèi)部關(guān)系主要有會計從業(yè)人員與

單位負(fù)責(zé)人、決策當(dāng)局、單位內(nèi)部各部門和會計機構(gòu)內(nèi)人員之間的關(guān)

系。單位外部關(guān)系有會計從業(yè)人員與外部各服務(wù)對象的關(guān)系，如與委

托人、股東、債權(quán)人、社會公眾等會計信息使用者的關(guān)系。會計職業(yè)

活動的不斷豐富和發(fā)展，使會計職業(yè)關(guān)系呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的趨

勢。會計信息的質(zhì)量直接影響市場經(jīng)濟秩序和社會資源的有效配置。

所以，企業(yè)資產(chǎn)所有者、債權(quán)人和經(jīng)營者及社會公眾都十分關(guān)注會計

從業(yè)人員“生產(chǎn)”的會計信息的真實性、可靠性。人們對會計工作質(zhì)

量的期望和要求日益提高，促使會計從業(yè)人員應(yīng)誠實守信、堅持準(zhǔn)則、客觀公正等，始終保持較高的專業(yè)勝任能力，從而促進了會計職業(yè)道

德的不斷發(fā)展。5/25/202011（三）會計職業(yè)道德的特征和作用5/25/2020121.會計職業(yè)道德的特征

會計職業(yè)作為社會經(jīng)濟活動中的一種特殊職業(yè)，其職業(yè)道德與其他職業(yè)道德相比具有自身的特征：

(1)具有一定的強制性。一般的職業(yè)道德側(cè)重于人們的行為動機和內(nèi)心信念的調(diào)整，通常只對那些最低限度的要求賦予強制性。會計職業(yè)道

德具有廣泛的社會性，是旨在維護社會經(jīng)濟秩序的職業(yè)規(guī)范，而不是

僅僅去追求內(nèi)在精神世界的高尚和完善。為了強化會計職業(yè)道德的調(diào)

整職能，我國會計職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都直接納入了會計法律制度。如前所述，我國的《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都規(guī)定了會

計職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。當(dāng)然，會計職業(yè)道德的許多非強制性內(nèi)容

仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。如，會計職業(yè)道德中的提高技能、

強化服務(wù)、參與管理、奉獻社會等內(nèi)容雖然是非強制性要求，但其直

接影響到專業(yè)勝任能力、會計信息質(zhì)量和會計職業(yè)的聲譽，也要求會

計人員遵守。

（2）較多關(guān)注公眾利益。會計的一個顯著特征是會計活動與社會公眾利益密切聯(lián)系。會計人員在遵循會計職業(yè)道德的過程中，往往會受到利益因素的驅(qū)動。由于會計人員的利益取決于經(jīng)濟主體的利益，當(dāng)個人利益、經(jīng)濟主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時，如果會計人員與經(jīng)濟主體利益協(xié)調(diào)一致，忽視國家利益和社會公眾利益時，便產(chǎn)生了會計職業(yè)道德危機。在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序和方法的選擇和運用等職業(yè)行為上的任何變化，都會導(dǎo)致會計職業(yè)關(guān)系中的各方利益受到直接的影響。注冊會計師在從事獨立審計業(yè)務(wù)過程中，也容易受到利益因素的影響。因此，會計職業(yè)的社會公眾利益性，要求會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準(zhǔn)則，把社會公眾利益放在第一位。5/25/2020132.會計職業(yè)道德的作用5/25/202014會計職業(yè)道德的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律規(guī)范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業(yè)道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。

（2）會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。動機是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會計職業(yè)道德對會計的行為動機提出了相應(yīng)的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達到規(guī)范會計行為的目的。

（3）會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。從會計職業(yè)關(guān)系角度講，會計目標(biāo)就是為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計信息。能否為這些服務(wù)對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，取決于會計職業(yè)者能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會計職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴(yán)重背離會計目標(biāo)，造成會計信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序混亂。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。5/25/202015

（4）會計職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。社會的進步和發(fā)展，對會計職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高，會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當(dāng)做到愛崗敬業(yè)、提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會計職業(yè)者遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會計職業(yè)道德，加強會計職業(yè)道德教育并結(jié)合會計職業(yè)活動，引導(dǎo)會計職業(yè)者進一步加強自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進會計職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。5/25/202016二、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容5/25/202017

根據(jù)我國會計工作、會計人員的實際情況，結(jié)合《公民道德建設(shè)實施綱要》和國際上會計職業(yè)道德的一般要求，我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理和強化服務(wù)。會計人員職業(yè)道德規(guī)范的對象既有單位會計人員，也有注冊會計師，兩者都是以會計信息為載體從事工作，從廣義上說，都是會計人員的一部分。前者是依據(jù)我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、會計制度等會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，經(jīng)過記賬、算賬、報賬等環(huán)節(jié)，生成會計信息；后者是運用獨立審計準(zhǔn)則等，對單位會計信息的合法性、真實性、完整性進行社會審計。正因為如此，應(yīng)將兩者都納入會計職業(yè)道德規(guī)范調(diào)整的范圍內(nèi)。會計職業(yè)道德規(guī)范的八項主要內(nèi)容中，許多都是應(yīng)由單位會計人員、注冊會計師共同遵循的，也有側(cè)重單位會計人員的，如參與管理等。至于注冊會計師行業(yè)，還應(yīng)遵守中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。（一）愛崗敬業(yè)5/25/2020181.愛崗敬業(yè)的含義

這里所說的“崗”，是指會計工作崗位。會計工作可劃分為若干具體的崗位，如總會計師崗位、會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、銷售及往來核算、商品庫存核算、財務(wù)報告編制、稽核、檔案管理等等。上述崗位都是根據(jù)會計工作的需要設(shè)置的，是會計工作的重要組成部分。

愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責(zé)。它是會計人員的一種意識活動，是敬業(yè)精神在其職業(yè)活動方式上的有意識的表達。敬業(yè)是指人們對其所從事的會計職業(yè)或行業(yè)的正確認(rèn)識和恭敬態(tài)度，并用這種嚴(yán)肅恭敬的態(tài)度，認(rèn)真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。對會計職業(yè)的不同認(rèn)識和采取不同的態(tài)度可以直接導(dǎo)致不同的職業(yè)行為及其后果。會計職業(yè)道德中的敬業(yè)，就是從事會計職業(yè)的人員充分認(rèn)識到會計工作在國民經(jīng)濟中的地位和作用，以從事會計工作為榮，敬重會計工作，具有獻身于會計工作的決心。

會計人員如果沒有形成愛崗敬業(yè)的觀念，不珍惜自己的職業(yè)聲譽,不忠于職守，甚至于私欲膨脹，就很可能無視國家和企業(yè)的利益，向會計信息的使用者提供虛假的會計信息，其后果不僅嚴(yán)重干擾了信息使用者決策的正確性，而且給社會經(jīng)濟生活和會計職業(yè)的形象及聲譽帶來破壞性的影響。2.愛崗敬業(yè)的基本要求

愛崗敬業(yè)是會計人員干好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)具備的基本道德素質(zhì)。愛崗敬業(yè)不僅僅是一種觀念、一種精神、一句口號，它更需要有具體的行動來體現(xiàn)，即要有安心會計工作、獻身會計事業(yè)的工作熱情，嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度，勤學(xué)苦練的鉆研精神，忠于職守的工作作風(fēng)。會計人員只有把會計職業(yè)權(quán)利和義務(wù)有機地結(jié)合起來，才能恪盡職守，出色完成所承擔(dān)的任務(wù)，才能做到遵紀(jì)守法、廉潔奉公，做好本職工作。這就是愛崗敬業(yè)意識在會計工作中的具體體現(xiàn)。愛崗敬業(yè)要求會計人員熱愛會計工作，樹立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽感，忠實地履行自己的職責(zé)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。(1)正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神

會計人員的愛崗敬業(yè)精神，自始至終都是以他們對職業(yè)的認(rèn)識程度以及所采取的態(tài)度作為行動的指導(dǎo)并體現(xiàn)在實際工作中。如果會計人員對所從事的職業(yè)缺乏正確的認(rèn)識，認(rèn)為會計不過是“寫寫算算”、

“收收支支”、“瑣瑣碎碎”的工作，或者認(rèn)為會計是人人必求的工作，或認(rèn)為“會計難當(dāng)，職權(quán)難用，成績難見，違紀(jì)難免”，這就必然會自覺不自覺地反映到其職業(yè)行為之中，或遲或早地會表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，給會計職業(yè)及其聲譽造成不良影響。5/25/202019(2)熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)

只要人們是根據(jù)自己的愛好、興趣和特長來選擇職業(yè)，通常都對所選職業(yè)充滿情感，喜愛這一職業(yè)。但是，任何社會、任何時候都難以絕對保證人們所選擇的職業(yè)是自己滿意的。因而，在所從事的職業(yè)與自己的興趣、愛好不一致時，要求人們對其所從事的職業(yè)有一個正確的認(rèn)識態(tài)度。如果做了會計，就應(yīng)該熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)。

“愛”是“敬”的源泉，只有熱愛會計職業(yè)，才會有職業(yè)樂趣，即使對會計職業(yè)并不感興趣，只要樹立了“干一行愛一行”的職業(yè)思想，就會發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)中的樂趣。只有樹立“干一行愛一行”的思想，才會刻苦鉆研會計業(yè)務(wù)技能，才會努力學(xué)習(xí)會計業(yè)務(wù)知識，才會發(fā)現(xiàn)在會計核算、企業(yè)理財領(lǐng)域有許多值得人們?nèi)パ芯刻剿鞯臇|西。只有做到熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)，才會全身心地投入會計事業(yè)。5/25/202020(3)安心工作，任勞任怨

安心本職工作，以從事會計工作為“樂”，而不是“這山望著那山高”。只有安心本職工作，才能潛下心來“勤學(xué)多思，勤問多練”，才能真正做到敬業(yè)，才能成為真正的行家里手。

任勞任怨，要求會計人員具有不怕吃苦，不計較個人得失的思想境界，具有“對工作極端負(fù)責(zé)任”的敬業(yè)精神和方便群眾、勤奮工作的工作態(tài)度。

任勞任怨是安心本職工作的具體表現(xiàn)。只有安心

本職工作，才有可能做到任勞任怨；只有任勞任

怨，才能安心本職工作。5/25/202021(4)嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍

會計工作是一項嚴(yán)肅細(xì)致的工作，沒有嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度和一絲不茍的工作作風(fēng)，就可能出偏差。對一些損失浪費、違法亂紀(jì)的行為和一切不合法不合理的業(yè)務(wù)開支，要嚴(yán)肅認(rèn)真地對待，把好關(guān)，守好口。

比如有的單位要求在審核憑證時堅持“八審八看”，即：審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，看是否符合財務(wù)制度、法律法規(guī)和費用開支標(biāo)準(zhǔn)；審“抬頭”，看是否與本單位名稱(報賬人姓名)相符；審“填制日期”，看是否與報賬日期相近；審“用途”，看是否與“發(fā)票”或“收據(jù)”相關(guān)聯(lián)；審“財務(wù)簽章”，看是否與原始憑證企業(yè)或單位名稱相符；審“金額”，看計算是否正確、完整；審“大、小寫”，看大、小寫是否一致；審“臉面”，看有無涂改、刮擦、紙貼現(xiàn)象，等等。5/25/202022(5)忠于職守，盡職盡責(zé)

忠于職守主要表現(xiàn)為三個方面，即忠實于服務(wù)主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。

首先，單位會計人員要忠實于所服務(wù)的主體，不僅要客觀真實地記錄反映服務(wù)主體的經(jīng)濟活動狀況，負(fù)責(zé)其財產(chǎn)安全，還應(yīng)負(fù)責(zé)其資金的有效運作，積極參與經(jīng)營和決策。

其次，要忠實于社會公眾，正確真實地對外提供有關(guān)服務(wù)主體的會計信息，以便讓投資者、債權(quán)人及其他社會公眾獲取客觀真實的財務(wù)信息，進行正確判斷和經(jīng)濟決策。注冊會計師不僅要忠實于服務(wù)主體，而且更要忠實于社會公眾，對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出客觀、公允的審計報告，不僅要對委托人負(fù)責(zé)，更應(yīng)對廣大的信息使用者負(fù)責(zé)，其所出具的審計報告應(yīng)成為債權(quán)人、投資者和社會公眾做出決策的有用依據(jù)。

第三，任何一個法人組織的經(jīng)濟活動，都是整個國民經(jīng)濟的一個組成部分，其經(jīng)濟活動是否合理、合法，都直接或間接地影響著國家的財政收支；會計信息是否真實、完整、準(zhǔn)確，均影響著國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的決策。因此，忠實于國家實際上是對社會整體利益負(fù)責(zé)。能否對社會整體利益負(fù)責(zé)，是衡量會計人員是否稱職的基本標(biāo)準(zhǔn)。5/25/202023（二）誠實守信5/25/2020241.誠實守信的含義

誠實是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。誠實是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德。守信就是

遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。一

般來說，誠實即為守信，守信就是誠實。它們是職業(yè)道德的兩種不同

表現(xiàn)形式。誠實守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是公民道德規(guī)范主要內(nèi)容。市場經(jīng)濟越發(fā)達，職業(yè)越社會化，道德信譽就越重要。市場經(jīng)濟是“信用經(jīng)濟”、

“契約經(jīng)濟”，注重的就是“誠實守信”?？梢哉f，信用是維護市場經(jīng)濟步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟社會賴以生存的基石。朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學(xué)院時，為北京國家會計學(xué)院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬?！边@是對廣大會計人員和注冊會計師最基本的要求。2.誠實守信的基本要求(1)做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假

做老實人，要求會計人員言行一致，表里如一，光明正大。說老實話，要求會計人員說話誠實，是一說一，是二說二，不夸大，不縮小，不

隱瞞，如實反映和披露單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。辦老實事，要求會計人員

工作踏踏實實，不弄虛作假，不欺上瞞下?？傊瑫嬋藛T應(yīng)言行一

致，實事求是，正確核算，盡量減少和避免各種失誤，不為了個人和

小集團利益，偽造賬目，弄虛作假，損害國家和社會公眾利益。

會計人員誠實守信的道德觀念如何，將直接影響會計信息的真實性和完整性?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

會計人員只有根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，真實正確地記錄，如實

反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況，才能實現(xiàn)會計核算、監(jiān)督的真正內(nèi)涵。

在處理會計業(yè)務(wù)時，從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記、

報表的編制，到經(jīng)濟活動的分析，都要做到實事求是，嚴(yán)格按照會計

準(zhǔn)則、會計制度進行記賬、算賬、報賬，并做到手續(xù)完備、賬目清楚、數(shù)字準(zhǔn)確。不為他人所左右，也不因個人好惡而取舍，更不能為謀取

個人或小集團私利而弄虛作假，編造假賬。5/25/202025(2)保密守信，不為利益所誘惑

在市場經(jīng)濟中，秘密可以帶來經(jīng)濟利益，而會計人員因職業(yè)特點經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而，會計人員應(yīng)依法保守單位秘密，這也是誠實守信的具體體現(xiàn)。

會計人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，不僅會對單位的利益產(chǎn)生威脅，同時也將會損害會計人員自身的形象和利益。首先，會計人員是單位

里的一分子，泄露單位的商業(yè)秘密后會使單位利益受損，單位的損失

最終將不同程度地反映到每位員工身上，會計人員因此也會身受其害。其次，泄露商業(yè)秘密屬于違法行為，一旦查出，泄露秘密的會計人員

將承擔(dān)法律責(zé)任。第三，會計人員泄露商業(yè)秘密將對整個會計職業(yè)的

社會聲譽產(chǎn)生負(fù)面影響，使會計職業(yè)信譽“受到懷疑”，整個行業(yè)的

利益將會蒙受損失。在這一點上，對注冊會計師的影響尤為顯著。注

冊會計師的工作特點決定了其有機會接觸并知悉當(dāng)事人大量的商業(yè)秘

密。而注冊會計師與當(dāng)事人之間是一種委托關(guān)系，而這種委托關(guān)系的

基礎(chǔ)就是相互信任，只有當(dāng)事人對注冊會計師充分的信任，當(dāng)事人才

會積極配合其執(zhí)業(yè)，將商業(yè)秘密毫無保留地告訴注冊會計師。如若注

冊會計師不能夠很好地保守商業(yè)秘密，甚至泄露了商業(yè)秘密，特別是

上市公司的商業(yè)秘密，不僅嚴(yán)重?fù)p害了當(dāng)事人的利益，而且對廣大投

資者、債權(quán)人、社會公眾，甚至整個資本市場造成嚴(yán)重的后果，也會

嚴(yán)重?fù)p害注冊會計師在社會公眾心目中的形象。5/25/202026

會計人員保守商業(yè)秘密，維護國家、單位利益是其應(yīng)盡的義務(wù)。

泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計職業(yè)的大忌。

我國有關(guān)法律制度對會計人員保守秘密作了相關(guān)的規(guī)定。如《注冊會計師法》第十九條規(guī)定“注冊會計師對執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)”，

財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十三條規(guī)定“會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息?！?/25/202027(3)執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上（注冊會計師）

誠實守信，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對客戶和社會公眾盡職盡責(zé)，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護職業(yè)信譽。

首先，注冊會計師在選擇客戶時應(yīng)謹(jǐn)慎，不要一味地追求營業(yè)收入，迎合客戶不正當(dāng)要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。

其次，注意評估自身的業(yè)務(wù)能力，正確判斷自身的知識、經(jīng)驗和專業(yè)能力能否勝任所承擔(dān)的委托業(yè)務(wù)。

第三，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范、程序?qū)嵤徲?，對審計中發(fā)現(xiàn)的違反國家統(tǒng)一的會計制度及國家相關(guān)法律制度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在審計報告中予以充分反映。5/25/202028

第四，在接受委托業(yè)務(wù)后，應(yīng)積極完成所委托的業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行合同，維護委托人的合法權(quán)益，不得擅自終止合同、解除委托，不得超出委托人委托范圍從事活動，以免當(dāng)事

人的利益受到損害。

如中天勤會計師事務(wù)所注冊會計師在對嚴(yán)重失實的“銀廣廈”1999年度及2000年度財務(wù)報表的審計中，未能遵守“誠實守信”的職業(yè)道德，“根本沒有履行必要的審計程序”就簽署了“無保留意見”，爆發(fā)了影響全國證券市場的“銀廣廈”會計造假丑聞。中天勤注冊會計師不講誠信，欺騙了社會公眾，濫用公眾對其的信任，不僅損害了會計職業(yè)形象，還會威脅到注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。5/25/202029（三）廉潔自律5/25/2020301.廉潔自律的含義

“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財，就是廉潔。“自律”，是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。

會計活動直接涉及和影響國家、單位、投資者、債權(quán)人等各方的經(jīng)濟利益。如果會計人員不能做到清正廉潔，客觀公正，其職業(yè)活動必然會損害或影響第三者的利益；如果會計人員在職業(yè)活動中不能嚴(yán)格自律，自我約束、抵制不正當(dāng)?shù)乃枷牒托袨椋搽y以做到客觀公正、清正廉潔。廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提，這既是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，也是會計職業(yè)聲譽的“試金石”。

會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計人員的行為準(zhǔn)則。會計人員整天與錢物打交道，沒有“理萬金分文不沾”的道德品質(zhì)和高尚情操是不行的。會計人員和會計組織只有首先做到自身廉潔，嚴(yán)格約束自

己，才能要求別人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止別人

侵占集體利益，正確行使反映和監(jiān)督的會計職責(zé)，保證各

項經(jīng)濟活動正常進行。

會計職業(yè)自律包括兩層含意：會計人員自律和會計行業(yè)自律。會計人員的自我約束，也即會計人員自律，是一個個

體概念。會計人員的自我約束是靠其科學(xué)的價值觀和人生

觀來實現(xiàn)的。會計行業(yè)自律是一個群體概念，是會計職業(yè)

組織對整個會計職業(yè)的會計行為進行自我約束、自我控制

的過程。目前，中國會計職業(yè)的行業(yè)自律機制尚不健全，

對違反會計職業(yè)道德的會計人員和會計師事務(wù)所懲處力度

不夠。所以，必須建立健全會計職業(yè)團體自律性監(jiān)管機制，確保會計職業(yè)的健康發(fā)展。5/25/2020312.廉潔自律的基本要求(1)樹立正確的人生觀和價值觀

廉潔自律，首先要求會計人員必須加強世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，這是奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。人生觀是指人生價值觀，是人們對人生的目的和意義的總的看法和觀點，其核心是人生價值問題。價值觀是指人們對于價值的根本觀點和看法。它是世界觀的一個重要組成部分，包括對價值的本質(zhì)、功能、創(chuàng)造、認(rèn)識、實現(xiàn)等有關(guān)價值的一系列問題的基本觀點和看法。會計人員應(yīng)以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想，這是在會計工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)。5/25/202032(2)公私分明，不貪不占

公私分明，是指嚴(yán)格劃分公私界線，公是公，私是私。不貪不占，是指會計人員不貪、不沾、不收禮、不同流合污。

廉潔自律的天敵就是“貪”、“欲”。會計人員因其職業(yè)特點最易犯的就是“貪”、“欲”。一些會計人員利用職務(wù)之便貪圖金錢和物質(zhì)

上的享受，自覺或不自覺地利用職業(yè)特權(quán)行“貪”。貪欲強的會計人

員只要有機會就“貪”，不管采用什么方式，也不顧什么后果。有的

被動受賄，有的主動索賄、貪污、挪用，有的監(jiān)守自盜，有的集體貪

污，還有的以權(quán)謀私。犯“貪”、“欲”的根本原因是會計人員忽視

了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養(yǎng)，弱化了職業(yè)道德的自

律?，F(xiàn)實生活中，這樣的教訓(xùn)很多，原任北京市西城醫(yī)藥公司白塔寺

藥品經(jīng)營公司會計鄒某，僅半年時間就采用偽造賬目支出、記賬憑證、冒領(lǐng)支票等手段，作案22次，先后將公款159萬余元占為己有。鄒某

犯貪污罪被依法判處死刑，剝奪政治權(quán)利終身。5/25/202033(3)遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)

遵紀(jì)守法，正確處理會計職業(yè)權(quán)利與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力，是會計人員廉潔自律的又一個基本要求。會計作為一種職業(yè)，就會有相應(yīng)的職業(yè)權(quán)利和職業(yè)義務(wù)?！稌嫹ā焚x予了會計人員職責(zé)和義務(wù)。會計人員不僅要遵紀(jì)守法，不違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)利，盡職盡責(zé)，勇于承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，履行職業(yè)義務(wù)，保證廉潔自律。5/25/202034（四）客觀公正5/25/2020351.客觀公正的含義

客觀是指按事物的本來面目去反映，不攙雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右，既不夸大，也不縮小。對于會計職業(yè)和會計工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實性，即以客觀事實為依據(jù)，真實地記錄和反映實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項；二是可靠性，即會計核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。

公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。對于會計職業(yè)和會計工作而言，公正主要包括以下含義：一是國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準(zhǔn)則、制度要公正。也就是說，會計準(zhǔn)則、制度不是為某一特定的主體而制定的，而是為眾多主體和社會公眾所制定的，它不應(yīng)偏袒任何一個特定的主體，任何一個主體都能平等地運用會計準(zhǔn)則、制度，而不會因某一特定主體的運用較其他主體的運用獲得更大的優(yōu)勢。二是執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度的人，即公司、企業(yè)單位管理層和會計人員不僅應(yīng)當(dāng)具備誠實的品質(zhì)，而且應(yīng)公正地開展會計核算和會計監(jiān)督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關(guān)利益各方。三是注冊會計師在進行審計鑒證時應(yīng)以超然獨立的姿態(tài)，進行公平公正的判斷和評價，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2.客觀公正的基本要求(1)端正態(tài)度

堅持客觀公正原則的基礎(chǔ)是會計人員的態(tài)度、專業(yè)知識和專業(yè)技能。沒有客觀公正的態(tài)度不可能尊重事實。有了正確的態(tài)度之后，沒有扎實的理論功底和較高的專業(yè)技能，工作也會出現(xiàn)失誤，感到力不從心。注冊會計師進行審計的對象是被審單位的經(jīng)濟活動和會計資料，而這些審計對象都是經(jīng)過單位會計人員加工過的二手資料和信息，因而要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查研究，對這些資料和會計信息進行鑒定。只有深入了解實際，才能求得主觀與客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。5/25/202036(2)依法辦事

依法辦事，認(rèn)真遵守法律法規(guī)，是會計工作保證客觀公正的前提。當(dāng)會計人員有了端正的態(tài)度和知識技能基礎(chǔ)之后，他們在工作過程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進行核算，并做出客觀的會計職業(yè)判斷。會

計人員記賬、算賬、報賬和進行財產(chǎn)清查，需要熟悉并依

據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等

法律、法規(guī)和制度進行業(yè)務(wù)處理。注冊會計師開展獨立審

計時，應(yīng)依據(jù)《會計法》、《注冊會計師法》以及獨立審

計準(zhǔn)則等法律法規(guī)的規(guī)定實施審計活動?？傊挥惺炀?/p>

掌握并嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)，才能客觀公正地處理會計

業(yè)務(wù)。5/25/202037(3)實事求是，不偏不倚

客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正，即指會計人員在具體進行業(yè)務(wù)處理時，或需要進行職業(yè)判斷時，應(yīng)保

持客觀公正的態(tài)度，實事求是、不偏不倚。如會計人員在辦理有關(guān)繳

納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時，應(yīng)依法納稅，不能以損害國家利益為前提而

少交稅款。二是最終結(jié)果公正，是指會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理結(jié)果

是公正的。例如，某人因公出差丟失了報銷用的車票，業(yè)務(wù)處理時，

不能因為無報銷憑證就不報銷，也不能隨意報銷，而要求出差人員辦

理各種合法合理的證明手續(xù)后，才能報銷，即最終結(jié)果是客觀公正地

進行會計處理。不報銷或隨意報銷，都是不客觀公正的。再如，注冊

會計師出具的審計意見，既不違背實事，也不夸大實事，才能算是客

觀公正?？傊?，會計核算過程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正都是

十分重要的，沒有客觀公正的會計核算過程作為保證，結(jié)果的客觀公

正性就難以保證；沒有客觀公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過程的客觀公正就

沒有意義。

客觀公正，是會計工作和會計人員追求的目標(biāo)。社會經(jīng)濟是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計人員不是“超人”，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的職業(yè)判斷，可能會出現(xiàn)偏差，極有可能導(dǎo)致披露的會計信息失真。因此，客觀公正是會計工作和會計人員追求的目標(biāo)，通過不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。5/25/202038

注冊會計師對單位經(jīng)濟活動進行審計是一種社會監(jiān)督，其職業(yè)特征也是維護國家和社會公眾利益。注冊會計師在進行職業(yè)判斷時，將會涉及到多方的利益，對這種復(fù)雜的利益關(guān)系處理絕不能采取折中的態(tài)度和方法。企業(yè)是集多方利益于一體的經(jīng)營實體，企業(yè)管理層希望利潤越多越好，投資者希望投資效果最佳但更需要掌握真實的信息以防范投資風(fēng)險，潛在的投資者和債權(quán)人希望真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，注冊會計師應(yīng)始終站在第三者的獨立立場上，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨立地對企業(yè)遵守會計準(zhǔn)則、制度的具體情況進行客觀公正的評價并作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。只有這樣，財務(wù)報告的使用者才能確定企業(yè)財務(wù)報告的可信度，并做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策或信貸決策。5/25/202039(4)保持獨立性

會計是經(jīng)濟管理工作的基礎(chǔ)，這就要求會計核算要客觀公正。會計人員是會計準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行者。會計人員應(yīng)以

會計準(zhǔn)則、制度為準(zhǔn)繩，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行

核算。真實客觀是會計信息的本質(zhì)要求。失去真實、客觀

的會計信息，必將導(dǎo)致信息使用者的決策失誤，動搖信息

使用者對會計信息的信心，直接危及市場經(jīng)濟的正常運行，引起社會經(jīng)濟秩序的混亂?？陀^公正是會計職業(yè)者的一種

工作態(tài)度。它要求會計人員對會計業(yè)務(wù)的處理，對會計政

策和會計方法的選擇，以及對財務(wù)會計報告的編制、披露

和評價必須獨立進行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、

誠實。5/25/202040

保持獨立性，對于注冊會計師行業(yè)尤為重要。注冊會計師在實施審計工作中需要大量的職業(yè)判斷，注冊會計師進行的職業(yè)判斷關(guān)系到社會公眾，特別是實際的和潛在投資人和債權(quán)人、財務(wù)分析師以及其他財務(wù)報告的使用者，這些社會成員有理由期望注冊會計師在進行職業(yè)判斷時代表他們的利益。注冊會計師盡管承擔(dān)了對于整個社會公眾的責(zé)任，但他們卻是接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且向委托單位收取一定的費用，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然的獨立性，才能做到客觀公正。獨立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)，可以說是社會審計的靈魂。注冊會計師不能保持其應(yīng)有的獨立性，就無法實現(xiàn)客觀、公正原則。一方面，如果注冊會計師執(zhí)業(yè)沒有保持形式上的獨立(如注冊會計師在被審計單位有財務(wù)利益)，即使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了實質(zhì)上的獨立，社會公眾也不會信任注冊會計師做出的審計結(jié)論。另一方面，如果注冊會計師只是保持了形式上的獨立，而實質(zhì)上不獨立，他所做出的結(jié)論也會有偏見。如安達信會計公司在對安然公司審計時未能保持獨立性至少是形式上缺乏獨立性，致使安達信對安然公司出具的審計報告和內(nèi)部評估報告嚴(yán)重失實。所以注冊會計師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立性。5/25/202041

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，注冊會計師保持其獨立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩?/p>

性的審計事項，實現(xiàn)形式上的獨立。注冊會計師在履行其職責(zé)時，保

持獨立性固然十分重要，但財務(wù)報表的使用者對這種獨立性的信任也

很重要。如果審計人員在執(zhí)業(yè)過程中實質(zhì)上是獨立的，但報表的使用

者認(rèn)為他們是客戶的辯護人，則審計職業(yè)的大部分價值將隨之喪失。

第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實質(zhì)上的獨立。形式上獨

立是實質(zhì)上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質(zhì)上獨立，而形式上獨立也不一定能夠保持實質(zhì)上獨立。注冊會計師更重要的是

保持實質(zhì)上的獨立，有時候注冊會計師可以在達到形式上獨立的基礎(chǔ)

上，進行實質(zhì)上不獨立的審計。當(dāng)然這種損人不利己的情況很少發(fā)生，但如果個別注冊會計師不講職業(yè)道德，對工作不負(fù)責(zé)任，也可能影響

實質(zhì)上的獨立。因為非專業(yè)人員對于會計知識和會計法律法規(guī)了解得

不夠，不可能判斷出注冊會計師是否認(rèn)真履行了職責(zé)，所發(fā)生的審計

失誤是不是由注冊會計師間接故意造成的。實質(zhì)上獨立就是要求注冊

會計師能在審計過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。注冊會計師不應(yīng)該

違背職業(yè)道德，既要避免由于形式上的不獨立而引起的實質(zhì)上的不獨

立，也要避免因為職業(yè)道德的喪失而引起獨立性實質(zhì)上的喪失。5/25/202042（五）堅持準(zhǔn)則5/25/2020431.堅持準(zhǔn)則的含義

堅持準(zhǔn)則，要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準(zhǔn)則”不僅指會計準(zhǔn)則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度。會計法律是指《會計法》、《注冊會計師法》；國家統(tǒng)一的會計制度是指，由國務(wù)院授權(quán)財政部制定發(fā)布或財政部發(fā)布的關(guān)于會計核算標(biāo)準(zhǔn)、會計基礎(chǔ)工作以及會計人員管理的有關(guān)規(guī)定、制度和辦法。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等。與會計工作相關(guān)的法律制度是指金融證券、稅收等法律制度，如《票據(jù)法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》、《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉和掌握準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，并在會計核算中認(rèn)真執(zhí)行，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度，為國家、企業(yè)、債權(quán)人、投資人和其他相關(guān)當(dāng)事人提供真實、完整的會計信息。

會計人員在進行核算和監(jiān)督的過程中，只有堅持準(zhǔn)則，才能以準(zhǔn)則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準(zhǔn)則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟秩序。注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，出具客觀公正的審計報告。

現(xiàn)實生活中經(jīng)常會出現(xiàn)單位、社會公眾和國家利益發(fā)生沖突的情況。面對不同的情況會計人員應(yīng)如何處理，國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》提出了如下建議：

（1）如遇到嚴(yán)重的職業(yè)道德問題時，職業(yè)會計師首先應(yīng)遵循所在組織的已有政策加以解決；如果這些政策不能解決道德沖突，則可私下向獨立的咨詢師或會計職業(yè)團體尋求建議，以便采取可能的行動步驟。（2）若自己無法獨立解決，可與最直接的上級一起研究解決這種沖突的辦法。

（3）若仍無法解決，則在通知直接上級的情況下，可請教更高一級的管理層。若有跡象表明，上級已卷入這種沖突，職業(yè)會計師必須和更高一級的管理當(dāng)局商討該問題。

（4）如果在經(jīng)過內(nèi)部所有各級審議之后道德沖突仍然存在，那么對于一些重大問題，如舞弊，職業(yè)會計師可能沒有其他選擇。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的適當(dāng)代表提交一份信息備忘錄。

國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》中提出的道德沖突時解決的途徑值得借鑒。我國會計人員如果遇到道德沖突時，首先要對發(fā)生的事件做出“是”、“非”判斷，如涉及到嚴(yán)重的道德沖突時，應(yīng)對法律負(fù)責(zé)，維護國家和社會公眾利益。5/25/202044

2.堅持準(zhǔn)則的基本要求(1)熟悉準(zhǔn)則

熟悉準(zhǔn)則是指會計人員應(yīng)了解和掌握《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度及與會計相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則的前提。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，市場經(jīng)濟條件下的政府、企業(yè)、單位是在法律法規(guī)的約束下進行經(jīng)濟活動的。會計工作不單純是進行記賬、算賬和報賬，在記賬、算賬和報賬過程中會時時、事事、處處涉及到政策界限、利益關(guān)系的處理，需要遵守準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則。只有熟悉準(zhǔn)則，才能按準(zhǔn)則辦事，才能遵紀(jì)守法，才能保證會計信息的真實性、完整性。5/25/202045(2)遵循準(zhǔn)則

遵循準(zhǔn)則即執(zhí)行準(zhǔn)則。準(zhǔn)則是會計人員開展會計工作的外在標(biāo)準(zhǔn)和參照物。會計人員在會計核算和監(jiān)督時要自覺地

嚴(yán)格遵守各項準(zhǔn)則、自律在先，同時也要求他人遵守準(zhǔn)則，將單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和經(jīng)濟行為與會計法律和國家

統(tǒng)一的會計制度相對照，先做出是否合法合規(guī)的判斷，對

不合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不予受理。在實際工作中，由于科技的

發(fā)展和社會環(huán)境的變化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也在發(fā)展變化，會計業(yè)

務(wù)日趨復(fù)雜，因而準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容也會不斷變化和完善。

這就要求會計人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)、掌握準(zhǔn)則的最新變化，了解本部門、本單位的實際情況，準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則，還要在面對實際經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新情況、新問題以及準(zhǔn)

則未涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項時，通過運用所掌握的會計專

業(yè)理論和技能，做出客觀的職業(yè)判斷，予以妥善地處理。5/25/202046(3)堅持準(zhǔn)則

市場經(jīng)濟是利益經(jīng)濟。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，國家利益、集體利益與單位、部門以及個人利益時常發(fā)生沖突。為了保證會計信息的真實性和完整性，明

確單位會計責(zé)任主體，《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計信息的真

實性和完整性負(fù)責(zé)。也就是說，單位的會計責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。會計人

員堅持準(zhǔn)則，不僅是對法律負(fù)責(zé)，對國家、社會公眾負(fù)責(zé)，也是對單位負(fù)責(zé)

人負(fù)責(zé)。但在實際工作中，有的單位負(fù)責(zé)人為了本單位、小集團或個人的私

利，指使會計人員賬外設(shè)賬，私設(shè)小金庫，亂發(fā)獎金、私分財物；有的為了

體現(xiàn)單位“政績”，指使會計人員通過偽造會計憑證、會計賬簿，編制虛假

財務(wù)會計報告等，損害國家和社會公眾的利益。此外，會計人員作為社會成

員的一分子，有領(lǐng)導(dǎo)、同事、朋友、親眷，也有七情六欲，在會計工作中也

會時常有各種因素的干擾，發(fā)生道德上的沖突。如果會計人員為了自己的個

人利益不受影響，放棄原則，做“老好人”，對單位領(lǐng)導(dǎo)公款消費、私分財

物，甚至直接授意偽造會計憑證、會計賬簿等違規(guī)違紀(jì)行為，不提醒、不抵

制，領(lǐng)導(dǎo)怎么說就怎么做，惟領(lǐng)導(dǎo)意圖是命，對關(guān)系好的同事、朋友放棄會

計監(jiān)督職責(zé)，隨意“遷就”和“照顧”，憑證審核不嚴(yán)，開支標(biāo)準(zhǔn)尺度放寬，能馬虎的就馬虎，能視而不見者就視而不見，甚至主動參與串通作弊，就會

使會計工作嚴(yán)重偏離準(zhǔn)則，會計信息的真實性、完整性就無法保證，作為會

計人員，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此，要確保會計信息真實、可靠，會計人

員必須堅持準(zhǔn)則。5/25/202047（六）提高技能5/25/2020481.提高技能的含義

會計是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性很強的學(xué)科，它與經(jīng)濟發(fā)展有密切的聯(lián)系。近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，會計改革不斷深入，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計人員所應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高。加之一些新經(jīng)濟事物不斷涌現(xiàn)，如衍生金融工具的出現(xiàn)、人力資源價值的計量與核算、通貨膨脹、經(jīng)濟全球化帶來的外幣兌換等等，都給會計科學(xué)的發(fā)展注入了新的動力，也給會計服務(wù)提出了更高的要求。

提高技能，要求會計人員提高職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)工作需要。職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進行職業(yè)活動，承擔(dān)職業(yè)責(zé)任的能力和手段。就會計職業(yè)而言，它包括會計理論水平，會計實務(wù)能力，職業(yè)判斷能力，自動更新知識能力，提供會計信息的能力，溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗等。提高技能，是指會計人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實踐等途徑，持續(xù)提高上述職業(yè)技能，以達到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動。2.提高技能的基本要求(1)具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望

會計人員要適應(yīng)時代發(fā)展的步伐，就要有危機感、緊迫感，要有不斷提高專業(yè)技能的愿望和要求。只有具備不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望，才能不斷進取，才會主動地求知、求學(xué)，勤學(xué)苦練，精益求精。會計人員要具備高超的職業(yè)技能，掌握過硬的本領(lǐng)，就必須謙虛好學(xué)，刻苦鉆研，熟悉法規(guī)。

在實際工作中，我國廣大會計人員能夠刻苦學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能。但有些會計人員在思想上不思進取，工作上應(yīng)付，學(xué)習(xí)上滿足現(xiàn)狀，缺乏與時俱進的意識和提高專業(yè)技能的愿望；也有

一些會計人員認(rèn)為這些年來，政策、制度變化快，學(xué)那么多知識有什

么用，過兩年又過時了，還不如工作上需要什么就學(xué)什么，能夠應(yīng)付

日常工作就行，沒有強烈的求知欲望和提高技能的意識，對一些準(zhǔn)則、法律法規(guī)知識，用時才“臨時抱佛腳”，找書本、查資料；還有一些

會計人員學(xué)習(xí)勁頭不足，提高自身素質(zhì)的愿望不強烈。5/25/202049(2)具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法

專業(yè)技能的提高和學(xué)習(xí)不可能是一勞永逸之事，必須不間斷地學(xué)習(xí)、研究、充實和提高，“活到老學(xué)到老”，用科

學(xué)的會計理論、高超的會計操作技術(shù)武裝自己，以適應(yīng)會

計發(fā)展的需要。要做一名業(yè)務(wù)精、技術(shù)硬的會計人員，需

要付出終生的努力。只有向書本學(xué)、向社會學(xué)、向?qū)嶋H工

作學(xué)，并且具有鍥而不舍的勤學(xué)精神，才能不斷地提高自

己的業(yè)務(wù)水平、理論水平、操作技能和職業(yè)判斷能力，才

能推動會計工作和會計職業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)不斷變化的新

形勢和新情況的需要。只有在學(xué)中思，在思中學(xué)，不斷學(xué)

習(xí)、思考，才能不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。如何將學(xué)到的專

業(yè)技術(shù)理論轉(zhuǎn)化為技能技巧，關(guān)鍵在于理論聯(lián)系實際，同

時，要掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，必須積極參加社會實踐活動，在實踐中錘煉提高職業(yè)技能。通過實踐，反復(fù)操練，勤學(xué)

苦練，不僅可以了解新情況，增加新知識，而且可以培養(yǎng)

一個人的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。5/25/202050（七）參與管理5/25/2020511.參與管理的含義

管理是人類各種活動中最重要的活動之一。自從人們開始組成群體以實現(xiàn)個人無法達到的目標(biāo)以來，管理工作就成為協(xié)調(diào)個體努力必不可少的因素。人類社會越依賴集體的努力來完成任務(wù)，管理工作也就越發(fā)重要。

參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動服務(wù)。會計或會計工作并不直接進行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或決策，會計工作或會計人員在管理活動中扮演著參謀人員的角色，只是盡職盡責(zé)地履行會計職責(zé)，間接地從事管理活動或者說參與管理活動，為管理活動服務(wù)。2.參與管理的基本要求

會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好參謀。經(jīng)常主動地向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營管理活動中的情況和存在的問題，主動提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、參與經(jīng)營管理活動，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。具體說，應(yīng)積極主動做好以下幾方面的工作：

(1)努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅實的基礎(chǔ)

會計人員應(yīng)當(dāng)努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會計人員只有業(yè)務(wù)嫻熟，并具有精湛的技能，才能更好地參與管理，為改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)；只有努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，深刻領(lǐng)會財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，才能有效地參與管理。鉆研業(yè)務(wù)、提高技能，首先要求會計人員要有扎實的基本功，做好會計核算的各項基礎(chǔ)性工作，確保會計信息真實、完整。同時要充分利用掌握的大量會計信息去分析單位的管理，從財務(wù)會計的角度滲透到單位的各項管理中，找出經(jīng)營管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見和措施，把管理結(jié)合在日常工作之中。從而便會計的事后反映變?yōu)槭虑暗念A(yù)測分析，真正起到當(dāng)家理財?shù)淖饔?，成為決策層的參謀助手。5/25/202052

(2)熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性

會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和管理情況，掌握單位的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)設(shè)

備條件、產(chǎn)品市場及資源狀況等情況，結(jié)合財會

工作的綜合信息優(yōu)勢，積極參與預(yù)測。根據(jù)預(yù)測

情況，運用專門的財務(wù)會計方法，從生產(chǎn)、銷售、成本、利潤等方面有針對性地擬定可行性方案，

參與優(yōu)化決策。對計劃、預(yù)算的執(zhí)行，要充分利

用會計工作的優(yōu)勢，積極協(xié)助、參與監(jiān)控，為改

善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。5/25/202053（八）強化服務(wù)5/25/2020541.強化服務(wù)的含義

強化服務(wù)是要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度和強烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。

會計人員服務(wù)的態(tài)度直接關(guān)系到會計行業(yè)的聲譽和全行業(yè)運作的效率，會計人員服務(wù)態(tài)度好、質(zhì)量高，做到講文明、講禮貌、講信譽、講誠實，堅持準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)法，服務(wù)周到，就能提高會計職業(yè)的信譽，增強會計職業(yè)的生命力；反之，就會影響會計職業(yè)的聲譽，甚至直接影響到全行業(yè)的生存和發(fā)展。

在實際工作中，我國廣大會計人員工作兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇，加班加點、任勞任怨、扎實工作、無私奉獻，以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度樹立了較強的服務(wù)意識，在經(jīng)濟建設(shè)中做出積極貢獻，樹立了良好的社會形象，使會計成為受社會尊重的一種職業(yè)。

強化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。單位會計人員和注冊會計師的服務(wù)內(nèi)容各有側(cè)重，其服務(wù)效果的表現(xiàn)也不同。

單位會計人員服務(wù)的內(nèi)容就是客觀、真實地記錄、反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，為管理者提供真實正確的經(jīng)濟信息，當(dāng)好參謀；為股東真實

地記錄財產(chǎn)的變動狀況，確保股東資產(chǎn)完整與增值，當(dāng)好股東的管家。因此，強化單位會計人員的服務(wù)就是真實、客觀地記賬、算賬和報賬，積極主動地向上級領(lǐng)導(dǎo)者反映經(jīng)營活動情況和存在的問題，提出合理

化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與經(jīng)營管理活動。

注冊會計師是以“獨立、客觀、公正”身份接受委托人的委托，提供會計鑒證等服務(wù)。因此，注冊會計師(或會計師事務(wù)所)與委托人發(fā)生的經(jīng)濟交往關(guān)系就是一種服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。注冊會計師不僅要與委托人打交道，還要與在實際工作中接受服務(wù)的單位和人員打交道，因而，其強化服務(wù)的內(nèi)容就是以客觀、公正的態(tài)度正確評價委托單位的經(jīng)濟財務(wù)狀況，為社會公眾及信息使用者服務(wù)好。5/25/2020552.強化服務(wù)的基本要求

強化會計職業(yè)服務(wù)的基本要求就是會計人員要有強烈的服務(wù)意識，服務(wù)要文明，質(zhì)量要上乘。(1)強化服務(wù)意識

會計人員要樹立強烈的服務(wù)意識，不論是為經(jīng)濟主體服務(wù)，還是為社會公眾服務(wù)，都要擺正自己的工作位置。不要認(rèn)為自己管錢管賬，就

高人一等；不要認(rèn)為會計職業(yè)在社會上吃香，就不敬業(yè)、就馬馬虎虎；不要認(rèn)為自己在工作中可以參與管理決策，就自命不凡。要樹立強烈

的服務(wù)意識，管錢管賬是自己的工作職責(zé)，參與管理是自己的義務(wù)，會計職業(yè)受社會尊重是因為會計職業(yè)在社會上的信譽高、服務(wù)質(zhì)量好。會計人員要在內(nèi)心深處樹立服務(wù)意識，為管理者服務(wù)、為所有者服務(wù)、為社會公眾服務(wù)、為人民服務(wù)。服務(wù)是自己的職責(zé)，是自己的義務(wù)。

只有樹立了強烈的服務(wù)意識，才能做好會計工作，履行會計職能，為

單位和社會經(jīng)濟的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

會計工作是一個協(xié)作的工作，制單、記賬、審核、報表、出納、庫存各個環(huán)節(jié)都緊密相聯(lián)。任何一個環(huán)節(jié)出錯或延遲，都會影響整個會計

信息的真實、客觀和及時的傳輸。各個崗位上會計人員之間、會計人

員與其他人員之間要團結(jié)協(xié)作，互相支持。因此，會計人員不僅要自

覺地培養(yǎng)團結(jié)協(xié)作、互相支持的道德觀念，并以此來規(guī)范自己的言行，而且還要嚴(yán)以律己，寬以待人；同時，要正確處理各部門之間以及上

下級之間的關(guān)系。5/25/202056（2）提高服務(wù)質(zhì)量

質(zhì)量上乘，并非無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅持原則、堅持會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡量滿足用戶或服務(wù)主體的需要。服務(wù)不僅要文明，還要講質(zhì)量，更要不斷開拓創(chuàng)新，利用會計數(shù)據(jù)、會計信息，滿足不同對象的需要。不同的會計崗位，掌握的會計信息不同，服務(wù)的對象也不盡相同，這就需要廣大會計人員充分運用會計理論、會計方法、會計數(shù)據(jù)，為單位決策層、政府部門、投資人、債權(quán)人以及社會公眾提供真實、可靠、相關(guān)的會計信息，積極主動地當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)參謀，提供優(yōu)質(zhì)科學(xué)的經(jīng)營決策方案。5/25/202057三、會計職業(yè)道德案例分析5/25/202058

【案例1】愛崗敬業(yè)——英國巴林銀行破產(chǎn)案例分析（一）案例資料（二）案例評析（三）討論思考題

1.王金犯了什么錯誤？她的疏忽給自己和銀行造成了哪些損失？

2.喬治為什么會犯錯？他在本案例中應(yīng)負(fù)有哪些責(zé)任？3.您從本案例中能夠吸取什么教訓(xùn)？（二）案例評析

巴林銀行，作為全球最古老的銀行之一，曾經(jīng)是英國貴族最為信賴的金融機構(gòu)，為什么會被一個交易員搞得破產(chǎn)？專家們紛紛探討巴林銀行破產(chǎn)的原因。這些原因包括：交易與清算角色的混淆(尼克一人身兼交易與清算二職)；銀行內(nèi)部控制管理的松散與疏忽；對資產(chǎn)負(fù)債表的忽視……

新加坡在1995年10月17日公布的有關(guān)巴林銀行破產(chǎn)的報告結(jié)論中有

一段話這樣說：“巴林集團如果在1995年2月之前能夠及時采取行動，那么他們還有可能避免崩潰。截至1995年1月底，即使已發(fā)生重大損

失，這些損失畢竟也只是最終損失的1/4。如果說巴林的管理階層直

到破產(chǎn)之前仍然對‘88888"賬戶一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實?！?/p>

尼克·李森在自傳里說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負(fù)有什么責(zé)任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機會開始這項犯罪的。”5/25/202059

尼克犯下的欺詐罪無疑是導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)的直接原因。不過回到我們的故事，讓我們不妨假設(shè)：

如果能回到從前，王金在那個炎熱的下午并沒有忘記自己的夢想，她，在工作的時候始終認(rèn)真仔細(xì)、盡忠職守；如果她沒有把“買入”的手

勢看錯，她就不會失去期貨交易員的工作，尼克也不會啟動88888這個賬號。

如果能回到從前，倫敦總行在通知尼克用回99905這個錯誤賬號的同時就指令并監(jiān)督他刪除新設(shè)立的賬號，88888這個賬號將沒有機會存在。

如果能回到從前，喬治——一個出色的交易員，如果能夠不因個人的瑣事而影響對事業(yè)、理想的追求，如果喬治能夠始終如一愛崗敬業(yè)地做交易所“最棒”的交易員，尼克也許不會因為要彌補喬治的錯誤而泥足深陷、欲罷不能地走上了欺詐的不歸之路。

如果有這些“如果”，巴林銀行的歷史就會改寫了?？上?，時光不會倒流，歷史也無法重來。巴林銀行的基業(yè)大廈就在許多不經(jīng)意與經(jīng)意之下坍塌了……5/25/202060

【案例2】愛崗敬業(yè)——一個會計工作者愛崗敬業(yè)的案例分析（一）案例資料(WORD)（二）案例評析（三）討論思考題

1.錢麗在不同時期的工作有那些做法值得借鑒？

2.您對錢麗探病丟包一事會產(chǎn)生什么想法？

3.怎樣將愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德落實到具體工作之中？5/25/202061（二）案例評析

財會工作是一項煩瑣、持續(xù)、不斷更新的工作，一個企業(yè)財會負(fù)責(zé)人的盡心盡責(zé)和財會管理水平的良好發(fā)揮會影響到整個部門乃至企業(yè)各方面的管理。錢總以她高度的工作熱情不斷提升集團的財務(wù)管理水平，同時與身邊的年輕人互動，在企業(yè)形成和諧的專業(yè)工作氛圍，表現(xiàn)了一個管理者的良好風(fēng)范。而她，主動將一件因疏忽而非故意地使他人了解企業(yè)機密并獲利的不為人知的事情公開，并要求得到處分的行為，更表現(xiàn)了一個高素質(zhì)會計人員的職業(yè)操守。5/25/202062

【案例3】誠實守信——藍(lán)田股份造假案例分析（一）案例資料一、股市神話二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問

三、2002

CCTV中國經(jīng)濟年度人物之一：劉姝威四、接受監(jiān)管部門調(diào)查、神話破滅5/25/202063一、股市神話5/25/202064

藍(lán)田股份公司總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長了近10倍；上

市后凈資產(chǎn)收益率始終維持在極高的水平，案發(fā)前三年更是高達28.9%、29.3%、19.8%，每股收

益分別為0.82元、1.15元和0.97元，位于上市公司的最前列。2001年中期報告如往年一般地為投資者奉上了不俗的業(yè)績：每股收益0.378元，凈資產(chǎn)收益率7.661%。雖與上年同期相比稍有下降，但是橫向比較，仍不失為優(yōu)秀。藍(lán)田股份自1996年上市以來，以五年間股本擴張了360%的驕人業(yè)績，創(chuàng)造了中國股市的神話。二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問5/25/202065

相對藍(lán)田股份的業(yè)績來說，其股價卻一直是與業(yè)績很不般配的。是市場忽略了它的優(yōu)異？還是市場不認(rèn)同它的優(yōu)異呢？伴隨藍(lán)田股份的優(yōu)秀業(yè)績有諸多疑問：

1.應(yīng)收賬款比例低得令人難以置信。公司2000年及2001年中期的應(yīng)收賬款均不足其上億元銷售收入的0.5%。這在現(xiàn)代信用經(jīng)濟條件下是無法想象的。無論其水產(chǎn)品還是飲料的銷售都不可能是直接與每一個消費者在“一手交錢，一手交貨”的自然經(jīng)濟狀態(tài)下完成的，必然需要代理商進行代理。這使得稍具專業(yè)知識的人都會懷疑其巨額銷售收入的真實性。二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問5/25/202066

2.產(chǎn)品毛利率與同行相比高得異常。2000年年報以及2001年中報顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的毛利率約為32%，飲料的毛利率達46%左右(身處同行的深深寶的毛利率約20%，馳名品牌承德露露毛利率不足30%)。從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，以農(nóng)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的相關(guān)產(chǎn)品，都應(yīng)是低附加值商品，一般情況下，這種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的企業(yè)，除非是基于產(chǎn)品市場被絕對壟斷，產(chǎn)品價格由公司完全控制或產(chǎn)品具有超常低成本優(yōu)勢的情況才會有如此高的毛利率。從實際情況看，以公司現(xiàn)有的行業(yè)屬性、市場環(huán)境、產(chǎn)品技術(shù)含量等多方面進行評估，達到這樣高的盈利水平的可能性有多大？二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問5/25/202067

3.融資行為與現(xiàn)金流量表現(xiàn)不符。2001年中報顯示，藍(lán)田股份加大了對銀行資金的依賴程度，流動資金借款增加了1.93億元，增加幅度達200%。這與其良好的現(xiàn)金流表現(xiàn)不太相符。按照公司優(yōu)秀的現(xiàn)金流表現(xiàn)，自有資金是充足的，況且其賬上尚有11.4億元的未分配利潤，又何以會這樣依賴于銀行貸款？2000年該公司實現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量7.86億元，而投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量則為-7.15億元(絕大部分是固定資產(chǎn)投入)，這兩個數(shù)字極為相近，這是巧合嗎？二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問5/25/202068

4.巨額廣告費用支出哪里去了？公司2000年的野藕汁、野蓮汁等飲料的銷售收入達到了5億多元，而其中僅3590萬元是通過集團公司遍布于全國的銷售網(wǎng)點銷售的，僅占股份公司銷售量的1.9%，2001年中報顯示的情況也基本如此。而野藕汁、野蓮汁在中央電視臺投放的巨額廣告費用在報表中找不到支出。是否存在著虛增股份公司利潤的嫌疑？

5.職工每月收入僅100多元？從現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2000年度該公司職工工資支出為2256萬元，以13000名職工計算，人均每月收入僅144.5元，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，對于員工30%以上為大專水平的藍(lán)田股份職工，對于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田股份而言，合于情理嗎？三、2002

CCTV中國經(jīng)濟年度人物之一：劉姝威5/25/202069

中央財經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威，陳岱孫和厲以寧的學(xué)生，1986年北大碩士畢業(yè)后，一直從事銀行信貸研究工作。2001年，她應(yīng)約寫一本名為《上市公司虛假會計報表識別技術(shù)》的書。她選取的十幾家上市公司案例中并沒有藍(lán)田。初稿完成之后，有人建議她詳細(xì)分析一兩家上市公司，便于讀者能夠整體、全面地了解和掌握這些分析技術(shù)。正好

2001年10月8日，藍(lán)田股份董事會發(fā)布公告稱，由于接受證監(jiān)會調(diào)查，提請投資者注意投資風(fēng)險。劉便從10月9日開始對藍(lán)田的財務(wù)報告進行分析。她運用國際通用的分析方法，分析了從藍(lán)田股份的招股說明書到2001年中期報告的全部財務(wù)報告以及其他公開資料。而分析出來的結(jié)果使她非常震驚！之后她立即寫了一篇600多字的研究推理短文《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》發(fā)給《金融內(nèi)參》。10月26日，《金融內(nèi)參》刊登了劉姝威的600字短文，引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的注意。不久相關(guān)銀行相繼停止對藍(lán)田股份發(fā)放新貸款。文章發(fā)表后24天，中國藍(lán)田集團總公司總裁和副總裁攜帶《金融內(nèi)參》第16期的復(fù)印件來到劉姝威的工作單位，并對劉大吼：你已經(jīng)把藍(lán)田搞死了！四、接受監(jiān)管部門調(diào)查5/25/202070

2001年10月9日，藍(lán)田股份公開了被證監(jiān)會調(diào)查的消息，此時中國證監(jiān)會的代表已經(jīng)是第三次到藍(lán)田了。

藍(lán)田公布了自己遭中國證監(jiān)會調(diào)查的消息之后，市場當(dāng)即對此做出反應(yīng)：連續(xù)兩天，藍(lán)田股份以跌停報收。

2002年1月23日，原“藍(lán)田股份”高層因涉嫌提

供虛假財務(wù)信息被拘。1月21日、22日以及23日

上午，生態(tài)農(nóng)業(yè)被強制停牌，當(dāng)天下午全線跌停。

“藍(lán)田神話”變成懸念重重的謎團。繼銀廣夏之

后，中國股市又一個美麗的肥皂泡噗的一聲破滅

了。（二）案例評析5/25/202071一、藍(lán)田做假手段

和通過異地子公司明目張膽地虛增利潤不同，藍(lán)田股份主要是通過會計處理上的一些不合規(guī)手法，在收入和成本兩方面一增一減，大幅增高利潤。特別是其通過固定資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤具有更大的欺騙性，因為作為一個企業(yè)的正常經(jīng)營，其固定資產(chǎn)是不斷增加的，因而只有詳細(xì)分析固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的配比才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，而這并非一般投資者所能做到。

藍(lán)田股份1998、1999、2000年經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流一直都很好，但事實證明這些都是假的，其造假手法就是同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出，藍(lán)田股份1998～2000年三年間累計經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177

734萬元，但同期投資性凈流出187

981萬元，藍(lán)田股份虛構(gòu)收入的同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，再加上幾套賬的運作，使其賬面現(xiàn)金流十分好看，顯示了很強的現(xiàn)金盈余能力。

藍(lán)田股份造假說明，直接虛增應(yīng)收款項的造假手法已經(jīng)過時了，現(xiàn)在造假虛增的資產(chǎn)更多往非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，如長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等，象藍(lán)田股份就直接虛增固定資產(chǎn)和在建工程，但這種手法也很危險，藍(lán)田股份利用“洪湖水浪打浪”的農(nóng)牧漁林業(yè)固定資產(chǎn)價值不好確定做文章，一般企業(yè)造假走“固定資產(chǎn)”不易逃過會計師的盤點，但在建工程相對就比較容易，可以以“預(yù)付工程款”名義直接虛增“在建工程”發(fā)生額。（二）案例評析5/25/202072二、剖析

透過劉姝威對藍(lán)田股份會計報表研究的三個推理，我們可以了解此案例的本質(zhì)：(一)藍(lán)田股份的償債能力越來越惡化(一)藍(lán)田股份的償債能力越來越惡化5/25/202073

1.償債能力：公認(rèn)的合理的最低流動比率(流動資產(chǎn)/流動負(fù)債)為2，速動比率﹝(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負(fù)債﹞為1。

2000年藍(lán)田股份的流動比率是0.77。這說明藍(lán)田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)不足以償還到期流動負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。2000年藍(lán)田股份的速動比率是0.35。這說明，扣