中級財務(wù)會計所得稅

所得稅主講人：張琦2024/1/102所得稅準(zhǔn)則的主要變化核算方法只允許資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法引入資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)以暫時性差異取代了時間性差異要求確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債2024/1/103所得稅會計核算要點資產(chǎn)負(fù)債表日，或確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時，確定每項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異對暫時性差異進(jìn)行分類應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異計算期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額結(jié)合期初遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確定利潤表中的所得稅費用2024/1/1041.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)在取得或發(fā)生時，及每一資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確定各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額2024/1/1051.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)2024/1/1061.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)會計：會計成本－累計折舊(會計)－減值準(zhǔn)備稅收：計稅成本－累計折舊(稅法)例：某項環(huán)保設(shè)備，原價1000萬元，使用年限10年，會計直線法折舊，稅法雙倍余額遞減法折舊，凈殘值0。2年后的會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720(萬元)計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640(萬元)2024/1/1071.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：無形資產(chǎn)賬面價值＝會計成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備賬面價值(使用壽命不確定無形資產(chǎn))＝實際成本－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝計稅成本－累計攤銷例：某無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝144萬元2024/1/1081.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計：符合條件的開發(fā)支出資本化為無形資產(chǎn)稅法：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷2024/1/109對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異2024/1/1010例：A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200（800*1.5）萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800（1200*1.5）萬元，其計稅基礎(chǔ)為1800萬元，形成暫時性差異600萬元。2024/1/10111.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元2024/1/10121.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計資本公積稅法：成本例：企業(yè)支付800萬元取得一項可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元但該差額對所得稅費用并不產(chǎn)生影響2024/1/1013甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。會計期末在確認(rèn)100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)1000000

貸：資本公積——其他資本公積1000000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為：借：資本公積——其他資本公積250000

貸：遞延所得稅負(fù)債2500002024/1/10141.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.2負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算（如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債的清償均與利潤及應(yīng)納稅所得額無關(guān)），即未來可稅前列支的金額為0，計稅價值等于賬面價值差異主要是因自費用中提取的負(fù)債，如預(yù)計負(fù)債2024/1/10151.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.2負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：預(yù)計負(fù)債例:因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定實際發(fā)生時稅前列支。假定在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。預(yù)計負(fù)債賬面價值＝100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝02024/1/10161.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.2負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：預(yù)計負(fù)債例:因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按或有事項準(zhǔn)則，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除（相當(dāng)于原準(zhǔn)則中的永久性差異）賬面價值＝1000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元2024/1/10171.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.2負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費標(biāo)準(zhǔn)等例：當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬2000萬元，尚未支付。按稅法，可于當(dāng)期扣除的為1700萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值＝2000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值2000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬元2024/1/10181.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.2負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：預(yù)收賬款（稅法上確認(rèn)收入的預(yù)收款項）會計：預(yù)收款項的賬面價值稅收：由于稅法上在預(yù)收款收到時已確認(rèn)收入，因此，未來實際確認(rèn)收入時，該筆收入可在稅法上作為全額可從應(yīng)納稅所得額中抵扣的項目，納稅基礎(chǔ)為0例：A公司于2006年12月20日收到客戶的一筆合同預(yù)付款，金額為1000萬，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照稅法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。預(yù)收賬款賬面價值＝1000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值1000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額1000＝0萬元2024/1/10192.暫時性差異取代了原來的時間性差異永久性差異：會計與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的口徑不一致而導(dǎo)致的，在某一期間發(fā)生，后期不能轉(zhuǎn)回或消除2024/1/10202.暫時性差異暫時性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額未作資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按稅法可確定其計稅基礎(chǔ)的，也屬暫時性差異視其對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)所得稅增加可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅減少2024/1/10213.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)（未來的有利因素）遞延所得稅負(fù)債（未來的不利因素）×所得稅稅率2024/1/10223.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)（注意初始取得資產(chǎn)的差異）負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣時間性差異(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值小于計稅基礎(chǔ)可抵扣時間性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負(fù)債)資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)帳面價值>計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異資產(chǎn)帳面價值<計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)收和預(yù)付款計提壞賬準(zhǔn)備大于5‰的差額交易性金融資產(chǎn)市價高于賬面價值的差額調(diào)整市價低于賬面價值的差額調(diào)整存貨部分利息資本化造成存貨成本大于計稅基礎(chǔ)的差額本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備持有到期投資本期計提的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)帳面價值>計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異資產(chǎn)帳面價值<計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)長期股權(quán)投資(權(quán)益法)根據(jù)被投資方權(quán)益增加調(diào)整賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額根據(jù)被投資方權(quán)益減少調(diào)整賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額長期股權(quán)投資(成本法)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)1.稅法折舊大于會計折舊的差額2.期末公允價值大于賬面價值的差額調(diào)整(重估價)1.稅法折舊小于會計折舊的差額2.本期計提減值準(zhǔn)備在建工程利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額本期計提的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)帳面價值>計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異資產(chǎn)帳面價值<計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)無形資產(chǎn)1.期末計提的減值準(zhǔn)備2.對不確定使用年限無形資產(chǎn)的攤銷商譽與商譽有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債直接調(diào)增商譽賬面值和權(quán)益，不涉及損益我國商譽沒有計稅基礎(chǔ)，當(dāng)一項調(diào)整增加商譽價值時，按增加額乘以稅率確認(rèn)與商譽有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)直接調(diào)減商譽賬面價值和權(quán)益，不涉及損益本期計提商譽減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)納稅暫時性差異負(fù)債帳面價值<計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異負(fù)債帳面價值>計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)交易性金融負(fù)債稅法攤余成本大于會計攤余成本的差額市價低于賬面價值的差額調(diào)整稅法攤余成本小于會計攤余成本的差額市價高于賬面價值的差額調(diào)整應(yīng)付和預(yù)收款1.債務(wù)重組調(diào)減少的賬面賬值2.因債權(quán)人導(dǎo)致債務(wù)不完全清償或不需清償?shù)牟糠?.將應(yīng)付款劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值的差額調(diào)整將應(yīng)付款劃為金融負(fù)債，并按市價高于賬面價值的差額調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)納稅暫時性差異負(fù)債帳面價值<計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異負(fù)債帳面價值>計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債全額乘以稅率長期負(fù)債1.債務(wù)重組調(diào)減的賬面賬值2.將長期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值的部分進(jìn)行的調(diào)整將長期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價高于賬面價值的部分進(jìn)行的調(diào)整2024/1/10283.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)3.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)2004年1月1日購入某環(huán)保設(shè)備，成本200萬元，使用年限10年，凈殘值0，會計直線法折舊，稅法雙倍余額遞減法折舊。2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，會計折舊20萬元，計稅允許扣除40萬元。所得稅33%該時點上：賬面價值180萬元；計稅基礎(chǔ)160萬元資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，差額20萬元，構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債2024/1/10293.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)合并中遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)A發(fā)行公允價值為6000萬元的股份購入B100％凈資產(chǎn)，合并為非同一控制下，符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值及計稅基礎(chǔ)如下：公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存貨其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5040369013502024/1/10303.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)假定B企業(yè)所得稅率30％，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5040遞延所得稅負(fù)債（1650×30％）(495)遞延所得稅資產(chǎn)（300×30％）90調(diào)整后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4635商譽1365企業(yè)合并成本6000如果確認(rèn)由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，將減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值，則會進(jìn)一步增加商譽的價值(1365×30%)，將往復(fù)循環(huán)。2024/1/10313.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)估計未來期間是否能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時，包括以下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得二是應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回2024/1/10324.所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率×××加(減)：遞延所得稅資產(chǎn)的減少(增加)×××加(減)：遞延所得稅負(fù)債的增加(減少)×××所得稅費用(I/S)×××2024/1/1033綜合舉例1假定甲企業(yè)適用所得稅稅率33％，20×6年按照稅法確定應(yīng)納稅所得額1000萬元。預(yù)計企業(yè)會持續(xù)盈利，能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額該企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下表所示。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000存貨20000000220000002000000預(yù)計負(fù)債100000001000000合計60000030000002024/1/1034應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300×33％＝99萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×33％＝19.8萬元應(yīng)交所得稅＝1000×33％＝330萬元假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都沒有期初余額20×6年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理借：所得稅——當(dāng)期所得稅費用3300000

遞延所得稅資產(chǎn)990000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3300000

遞延所得稅負(fù)債198000

所得稅——遞延所得稅收益792000

2024/1/103520×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)280000038000001000000存貨2600000026000000預(yù)計負(fù)債6000000600000無形資產(chǎn)150000001500000合計150000016000002024/1/1036分析：1.期末應(yīng)納稅暫時性差異150萬期末遞延所得稅負(fù)債(150×33%)49.5

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加29.72.期末可抵扣暫時性差異160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少46.22024/1/1037假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬確認(rèn)所得稅費用

借：所得稅——當(dāng)期所得稅費用6600000——遞延所得稅費用7590000

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅6600000

遞延所得稅負(fù)債297000

遞延所得稅資產(chǎn)4620002024/1/1038綜合舉例2企業(yè)于2000年12月購入一套生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月安裝調(diào)試完畢，投入使用，原始價值800萬元。該企業(yè)采用平均年限法分4年計提折舊，預(yù)計凈殘值率為0。稅法折舊年限為8年。企業(yè)從2001年至2008年每年實現(xiàn)的會計利潤都是1000萬元，所得稅率33%；又假設(shè)從2003年初開始所得稅率調(diào)整為30%，所得稅年末一次交納2024/1/1039采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確定的所得稅費用和遞延所得稅項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊200200200200——

——

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——稅法折舊100100100100100100100100賬面價值6004002000——

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——

——計稅基礎(chǔ)7006005004003002001000累計暫時性差異（100）(200)(300)(400)(300)（200）（100）0適用稅率33%33%30%30%30%30%30%30%當(dāng)期應(yīng)交稅費363363330330270270270270期初遞延所得稅資產(chǎn)0336690 120906030期末遞延所得稅資產(chǎn)3366901209060300當(dāng)期所得稅費用330330306*300300300300300注：306*=330－（90－66）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計分錄分錄2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年借：所得稅330330306300300300300300借(貸)：遞延所得稅資產(chǎn)33332430（30）（30）（30）（30）貸：應(yīng)交稅費3633633303302702702702702024/1/1040上例中，假設(shè)2003年12月31日，根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用狀況和生產(chǎn)產(chǎn)品的市場競爭能力等進(jìn)行綜合測試，A企業(yè)對該固定資產(chǎn)提取了100萬元的減值準(zhǔn)備。假定提取減值準(zhǔn)備后，該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。此例處理的第一步程序，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目為固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備；第二步至第四步程序均體現(xiàn)在下表2024/1/1041項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊和減值200400700800————————稅法折舊100200300400500600700800賬面價值6004001000————————計稅基礎(chǔ)7006005004003002001000累計暫時性差異（100）(200)(400)(400)(300)（200）（100）0適用稅率33%33%30%30%30%30%30%30%當(dāng)期應(yīng)交稅費363363360*300270270270270期初遞延所得稅資產(chǎn)03366120 120906030期末遞延所得稅資產(chǎn)33661201209060300當(dāng)期所得稅費用330330306*3003003003003002024/1/1042

分錄2001年2002年