交通物流行業(yè)營改增風險管理指南

-PAGE32-交通物流行業(yè)營改增風險管理指南簡要說明：各位領導：1.本指南根據此次評估的4戶企業(yè)進行歸類總結；2.顏色標注局部是預警值，需要進一步抽樣調查后確認，建議各失去市局在抽查3-4戶驗證；3.建議增加納稅申報表和財務報表分析，初稿只列舉了一個例子，建議大家充實；4.本次主要針對相對標準的企業(yè)，小型交通物流企業(yè)業(yè)務更加復雜，本指南特地添加了“掛靠車輛問題分析〞，可否請各位領導審定；5.本指南建議每年修訂，添加分析的技術方法，調整預警指標值，新的疑點等。一、交通物流行業(yè)根本情況概述〔一〕行業(yè)定義本指南所指交通物流行業(yè)包括交通運輸和物流輔助兩個行業(yè)，具體見財稅[2024]106號文附件一?應稅效勞范圍注釋?所列交通運輸業(yè)和局部現代效勞業(yè)中的物流輔助業(yè)。交通運輸業(yè)對應的增值稅征收品目為“60**〞；物流輔助業(yè)對應的增值稅征收品目為“614*〞?！捕承袠I(yè)特點1、整體概況近幾年，我國經濟和社會飛速開展，特別是電商等新業(yè)態(tài)商業(yè)模式給交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)帶來巨大商機，營改增后，這類企業(yè)從營業(yè)稅管理模式轉向增值稅管理，由于兩種管理方式有著較大差異，企業(yè)和稅務機關都面臨較大挑戰(zhàn)。交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)高度相關，混業(yè)經營是企業(yè)的常態(tài)，但是由于兩種業(yè)務類型不同的稅率，企業(yè)可能面臨較大的稅務風險。由于該類型企業(yè)業(yè)務復雜、范圍廣泛、流程眾多，一般采用ERP管理信息系統(tǒng)，且各個業(yè)務部門既相互割裂又相互密切聯系，高度集成化與信息化管理方式給傳統(tǒng)的稅收管理方式提出了更高的要求。經營模式從縱向組織架構看，該行業(yè)一般設立直屬分公司、分撥中心、中轉場、基層營業(yè)網點，從橫向業(yè)務范圍看覆蓋國內和國外，省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)。從具體的營業(yè)模式看，一般分為自營〔自由車輛〕和以自營為主，加盟為輔〔掛靠〕兩大類型。其中速遞行業(yè)運營依靠大量人力和網點。公司主要從事收派兩端業(yè)務，中途運輸以外包或成立關聯公司的方式運作；同時為提高市場競爭力，成立關聯公司為各快遞子公司提供技術、熱線呼叫等效勞。或者傳統(tǒng)的“3PL〔Third-PartyLogistics第三方物流〕+專業(yè)化〔運輸〕路線+大宗工業(yè)物流〞，該企業(yè)采取自營〔自有車輛干線運輸〕+加盟〔外車干線運輸〕的方式。自營+聯運〔關聯企業(yè)〕是其兩種重要方式，并對收入確認、會計核算方式、資金流向、發(fā)票開具等方面有重要影響。業(yè)務流程〔1〕一般業(yè)務流程〔2〕以物流輔助為主的一般業(yè)務流程〔3〕以交通運輸為主的一般業(yè)務流程會計核算〔1〕會計核算主要內容：收入確認——運輸〔物流輔助〕款項結算——運營費用確認——本錢計算——利潤計算?！?〕營業(yè)收入分類：運輸收入、裝卸收入、堆存〔倉儲〕收入、代理業(yè)務收入、其他收入5大類，一般涉及交通運輸11%和物流輔助6%兩種增值稅稅率?！?〕增值稅進項主要分類：17%17%17%11%或者6%汽車油料修理修配水電辦公家具、辦公用品和低值易耗品等聯運支出咨詢鑒證審計等

二、交通物流行業(yè)增值稅風險管理指南〔一〕應稅收入方面

1、隱瞞主營業(yè)務收入〔1〕根本情況描述①該類型企業(yè)一般包括集團客戶和個人，一般情況個人業(yè)務不需取得發(fā)票，納稅人存在隱瞞銷售收入或者帳外經營的風險。②掛靠人以被掛靠方名義對外經營，但未如實申報納稅。〔2〕問題表現形式①運營能力與收入不配比②油料占比不配比③油料消耗與收入不匹配④ERP系統(tǒng)兩個或者兩個以上部門數據有差異〔3〕風險分析指標①運力測算收入與申報數據比對，差額超過20%以上的；②企業(yè)總油料消耗占同期銷售收入超過35%〔風控測算比值〕以上的；③企業(yè)油料消耗測算數與申報數據比對，差額超過20%以上；④企業(yè)端ERP系統(tǒng)導出的業(yè)務、人事等部門數據與財務核算不一致的?！?〕數據獲取途徑①ctais系統(tǒng)申報數據；②企業(yè)端〔或者ERP系統(tǒng)導出數據〕提供的自有〔掛靠〕車輛、油耗、運營路線、合同單價等數據信息?！?〕評估思路①一般思路交通物流行業(yè)常見的模式主要有兩種，一是以交通運輸為主的物流企業(yè)，二是以速遞為主的速遞企業(yè)。雖然，兩者都是以交通工具為客戶提供應稅效勞，但對兩者進行納稅評估時，側重點有所不同。以交通運輸為主的物流企業(yè)應注重利用運輸工具進行分析、評估其營業(yè)收入；以速遞為主的速遞企業(yè)應注重收派人員工資計算依據，據以分析、評估其營業(yè)收入。②掛靠方式的評估思路對于存在掛靠運輸工具的交通企業(yè)，應根據具體掛靠方式進行判別收入確實定。A、被掛靠方僅收取管理費，為車主代辦保險、代交各項稅費，掛靠人以自己名義對外經營的，以掛靠人為納稅人，被掛靠方負有向稅務機關報告或提供相關信息的義務。B、掛靠人以被掛靠方名義對外經營，但被掛靠方不承擔相關法律責任的，以掛靠人為納稅人，被掛靠方負有向稅務機關報告或提供相關信息的義務。C、掛靠人以被掛靠方名義對外經營，并由掛靠方承擔相關法律責任的，以該掛靠方為納稅人。前兩種方式由掛靠人進行申報納稅。對于第三方式，不管運輸工具是否過戶，被掛靠方均應按稅法規(guī)定申報納稅?！?〕主要評估方法①運力分析法采集納稅人某一時段或某一固定線路所耗用的行程公里數、每噸公里平均運費〔企業(yè)虛擬運費〕和核定載重量〔平均載質量〕測算一定時期〔月或年〕的貨運收入，與納稅人實際賬面收入進行比對?；蛘卟杉昕傒d重的質量以及平均每噸運營價格。營運收入測算數=汽車行程公里×每噸公里平均運費×平均載質量或者營業(yè)收入測算數=全年總載質量×每噸營運收入②油耗占比法采集納稅人某一時段或某一固定線路實際油耗和營業(yè)收入，計算出油耗占營業(yè)收入的比例來判斷申報營業(yè)收入是否存在疑點。油耗占比＝實際油耗÷營業(yè)收入×100%③油耗測算法采集納稅人某一時段、某一固定線路、某一部車實際油耗和營業(yè)收入，據以分析納稅人申報營業(yè)收入的真實性。營業(yè)收入測算＝行程公里×每噸平均運費收入×載重量行程公里＝運輸耗油量/每百公里耗油量以上三種方法較為適用以交通運輸為主的物流企業(yè)，且應進行互相驗證，據以分析、評估企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入的行為。④從ERP系統(tǒng)獲取不同業(yè)務部門數據進行比對高度集成化的ERP管理信息系統(tǒng)涵蓋了生產、銷售、車輛、人事、財務和決策系統(tǒng)，涉及收件、倉儲、派件等，通過人事部門〔駕駛員人數〕、工資〔根本工資+里程數〕、業(yè)務主管部門〔收件、運輸、派件、流程管理等〕、財務部門提取業(yè)務經營數據和財務數據，并對營業(yè)收入核算模式進行分析，再與納稅申報數據進行相互比對驗證。一般來說采用ERP系統(tǒng)管理的企業(yè)數據量比較大，全部核對有一定難度，可先采用抽樣調查法，即按年隨機抽取二至三個月的數據進行比對驗證。同時應注意不同經營模式提取數據的路徑也有所區(qū)別。交通運輸業(yè)可關注運輸業(yè)務的各環(huán)節(jié)的流轉，即業(yè)務受理、錄單、提供效勞與結算，進行企業(yè)ERP系統(tǒng)取得企業(yè)托運單、裝車單數據、營銷部門的結算數據及財務核算數據，再與納稅申報數據進行相互比對驗證。速遞行業(yè)可關注其業(yè)務需大量收派人員進行收派效勞這一特性，從企業(yè)人事部門取得企業(yè)收派人員工資計算的依據，業(yè)務管理、市場營銷部門取得企業(yè)的業(yè)務數據，財務部門取得財務核算數據，并對營業(yè)收入核算模式進行分析，再與納稅申報數據進行相互比對驗證?！?〕主要政策依據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?。2、未按規(guī)定確認收入〔1〕根本情況描述交通運輸企業(yè)因其經營模式、結算方式、核算方式等不同，存在未按稅法規(guī)定進行確認收入的涉稅風險。〔2〕問題表現形式①以是否收款確認收入②未按納稅義務發(fā)生時間進行確認收入③集團企業(yè)、關聯企業(yè)內部收入自行劃轉。〔3〕風險分析指標①通過運營能力、油耗測算明顯超過其申報的營業(yè)收入。②當期工資、油耗、修理修配、過橋過路費、保險等費用明顯異常。

③集團企業(yè)內部對固定客戶的提供應稅效勞的收益歸于開發(fā)、管理方。④關聯企業(yè)之間結算單價明顯不合理。〔4〕數據獲取途徑①通過CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)財務報表②企業(yè)端提取運輸工具信息、人員工資、油耗、修理修配、過橋過路費等數據、集團企業(yè)、關聯企業(yè)內部結算合同、單據、資料及相關數據?！?〕評估方法①通過運營能力、油耗等方法測算其營業(yè)收入；②查閱企業(yè)財務報表應收賬款、其他應收款等應收應付款金額，是否異常。③查閱企業(yè)集團企業(yè)、關聯企業(yè)內部結算合同、單據等資料。④采取ERP系統(tǒng)進入管理的規(guī)模企業(yè)，進入系統(tǒng)導出相關部門數據，與納稅申報數據進行相互比對驗證?！蔡崛》绞?、方法同隱瞞收入評估方法〕〔6〕主要政策依據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?。3、適用不同稅率銷售額未分開核算〔1〕根本情況描述物流企業(yè)一般采取混業(yè)經營，一般包含交通運輸〔11%〕及物流輔助〔6%〕兩個高度相關且稅率不同的行業(yè)，根據規(guī)定企業(yè)應該合理核算兩檔不同稅率銷售額。〔2〕問題表現形式①進項有11%的工程，但是申報數據里沒有11%的應稅工程。②11%應稅工程與6%工程劃分不合理。風險分析指標①以速遞〔快遞〕為主的企業(yè)，11%的應稅工程低于20%的；②以交通運輸〔物流〕為主的企業(yè)，11%的應稅工程低于70%的；數據獲取途徑①ctais系統(tǒng)中增值稅應稅工程中不同稅率的申報數據；②企業(yè)劃分不同稅率的計算公式；主要評估方法①催促企業(yè)提供劃分適用不同稅率銷售額的方案和依據，并報主管稅務機關備案，特別是要關注企業(yè)自身劃分方式的計算公式及其各系數的權重，如果企業(yè)能夠提供科學合理的計算方法那么可以排除風險；②如果企業(yè)經營業(yè)務、其業(yè)務本錢核算復雜等為由，強調無法準確劃分應適用11%稅率銷售額，一是可根據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第三十五條規(guī)定，從高適用稅率；二是可根據企業(yè)相關數據采取合理方法劃分其收入：A、本錢劃分法以企業(yè)同一應稅效勞發(fā)生的實際運輸本錢與物流輔助本錢比例為依據進行劃分適用不同稅率的銷售額。B、按包裹件的區(qū)域進行劃分主要適用速遞業(yè)務為主的物流企業(yè)，尤其是業(yè)務核算、內控機制健全并采用ERP系統(tǒng)管理的速遞企業(yè)。先劃分出收件與派件業(yè)務收入；收件業(yè)務劃分同城收件業(yè)務〔市區(qū)件〕收入與異地收件業(yè)務〔非市區(qū)件〕收入；異地收件業(yè)務〔非市區(qū)件〕收入中劃分出應適用6%稅率收派兩端的業(yè)務收入和中間應適用11%稅率交通運輸收入。如企業(yè)無法提供相關單價，可通過按企業(yè)同城收派平均單價進行計算。例：一速遞公司取得相關數據業(yè)務1、該公司作為寄件地的收件方，接受客戶的委托，接單收件，然后外包運輸，到達目的地后，委托目的地的關聯公司或其他公司派件。業(yè)務2、該公司作為到件地的派件方，受托方為各地的關聯公司或其他公司派件。業(yè)務1的收入加上業(yè)務2收入減去委托其他快遞企業(yè)派件支出后的金額為順豐公司的總收入。一、對于業(yè)務1又可具體分為市區(qū)件和非市區(qū)件。市區(qū)件因在同城派送，只涉及6%的稅率，收件和派件都是由本公司自己完成；非市區(qū)件那么跨城間發(fā)生的，需要分別核算11%和6%兩個不同稅率，其中收件由自己完成，中間運輸外包，派件由目的地的公司完成。計算步驟：1、以市區(qū)件的總收入和總重量〔總件數〕，計算出每單位重量〔每件〕的平均價格〔該平均價格就包含前端的收件和末端的派件〕2、以計算出每單位重量〔每件〕的平均價格*非市區(qū)件的總重量〔總件數〕，該局部收入就屬于非市區(qū)件的收件局部和派件局部的收入，適用6%稅率3、以非市區(qū)件的總收入減去步驟2中適用6稅率的收入，該局部就屬于中間適用11%稅率的交通運輸收入。二、對于業(yè)務2中派件業(yè)務收入要減去委托其他順豐公司派件的支出，而委托其他順豐公司派件的支出，實際上相當于業(yè)務一計算過程中的第2步收入的總額的1/2，接受委托的派件業(yè)務收入減去這個金額即可。綜上所述，順豐公司的總收入=市區(qū)件收入〔6%〕+非市區(qū)件的運輸收入〔11%〕+非市區(qū)件的收件和派件收入總額/2〔6%〕+接受委托的異地件派件收入〔6%〕。主要政策依據財稅[2024]106號文規(guī)定準確核算適用6%和11%兩種不同稅率銷售額。4、其他收入〔1〕根本情況描述現代物流企業(yè)經營范圍與傳統(tǒng)交通運輸企業(yè)相比，效勞的內容更為廣泛，不僅有運輸應稅效勞、物流輔助應稅效勞，還擴展到因這些應稅效勞派生出代收貨款和保價效勞等增值效勞。代收貨款：基于提供應稅效勞，代客戶向他人收取貨款，并向客戶收取一定手續(xù)費的活動。保價效勞：基于提供應稅效勞，應客戶要求對運輸的物品提供保值效勞，以防止運輸途中發(fā)生滅失損毀引起物品爭執(zhí)問題，而回收一定保值費的活動?！?〕問題表現形式會計核算未核算增值效勞收入?！?〕風險分析指標企業(yè)其他應收應付款金額較大?！?〕數據獲取途徑①CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)財務報表②企業(yè)往來賬、應收應付明細賬、其他應收應付明細賬，銀行存款、現金往來明細、銷售合同、銷售結算資料等。〔5〕主要評估方法①查閱企業(yè)財務報表、科目余額表中應收應付、其他應收應付科目，核對上期余額、本期發(fā)生額、期末余額金額是否較大；②查閱企業(yè)應收應付明細賬、其他應收應付明細賬，是否存在異常企業(yè)、個人、資金等往來；③查閱企業(yè)銀行存款、現金往來明細，是否存在異常資金往來；④查閱企業(yè)銷售合同、銷售結算單據、明細等資料，是否存在增值效勞。⑤查閱企業(yè)收付款支付原始單據，對收付款對象進行核對，是否相符?！?〕主要政策依據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?。5、物流輔助企業(yè)收入確實認〔1〕根本情況描述指物流企業(yè)在同一筆業(yè)務中即有交通運輸效勞又有物流輔助業(yè)務，接收的業(yè)務采取委托他人聯合運輸，一并收取交通運輸費和搬運費、裝卸費、代理費用等物流輔助的業(yè)務行為。〔2〕表現形式：物流企業(yè)向聯運方支付運輸費并取得相應的增值稅專用發(fā)票，并向委托運輸方全額開具物流輔助業(yè)低稅率的增值稅專用發(fā)票?！?〕風險分析指標此營業(yè)行為屬提供適用不同稅率的應稅效勞的行為。此行為在我省乃至全國都普遍存在，尤其是快遞行業(yè)，還有相當局部的貨物代理企業(yè)也存在發(fā)生這種業(yè)務行為。采用高稅率的應稅行為以低稅率來開具發(fā)票申報，進而到達少繳“營改增〞增值稅稅款的行為。高稅率應稅效勞收入≧相應接受高稅率應稅效勞進項稅發(fā)票收入金額〔4〕數據獲取途徑①ctais系統(tǒng)增值稅、銷售收入等申報數據；②與聯運方簽訂的委托運輸合同中運輸費及其他費用的金額。〔5〕主要評估方法合理區(qū)分不同稅率的應稅效勞收入。按合同約定比例劃分；按本錢比例劃分；按近期發(fā)生同類應稅效勞不同稅率比例劃分6、視同銷售〔1〕根本情況描述企業(yè)每一商業(yè)行為都存在一定的商業(yè)目的，企業(yè)對外無償轉讓、贈送、捐贈等應稅效勞的行為按稅法規(guī)定應作視同銷售申報納稅?！?〕表現形式：企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務本錢異常，可能發(fā)生視同應稅行為未申報納稅?！?〕獲取途徑企業(yè)端提取主營業(yè)務本錢明細、營業(yè)收入明細、提供效勞合同等?！?〕主要評估方法①查閱企業(yè)主營業(yè)務本錢，是否存在與收入不匹配的本錢；②查問企業(yè)業(yè)務記錄單、相關提供效勞合同等?！?〕收入確認方法①按合同約定價格確定收入；②按企業(yè)最近時期同類運輸業(yè)務的平均價格確定；③按其他企業(yè)最近時期同類運輸業(yè)務的平均價格確定；④按組成計稅價格確定委托運輸費*〔1+本錢利潤率〕；〔二〕進項抵扣方面1、固定資產進項抵扣根本情況描述

固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。其中運輸工具是交通運輸業(yè)主要的固定資產，存在較大的違規(guī)抵扣涉稅風險。問題表現形式營改增初期固定資產〔車輛〕抵扣異常；掛靠人以自己名義對外經營的或掛靠人以被掛靠方名義對外經營，但被掛靠方不承擔相關法律責任的，運輸工具等固定資產在被掛靠方作進項抵扣。用于集體福利、個人消費。風險分析指標①營改增初期大量購進固定資產用于抵扣；②通過運營能力測算營業(yè)收入明顯超過其申報的營業(yè)收入；③集體福利支出工程異常?！?〕數據獲取途徑①ctais系統(tǒng)、機動車發(fā)票系統(tǒng)進項稅額數據。②企業(yè)車輛信息、固定資產明細賬、職工福利明細賬等資料?！?〕主要評估方法①專用發(fā)票、機動車發(fā)票聚類處理。防偽稅控系統(tǒng)提取該公司專用發(fā)票數據和機動車發(fā)票數據進行分稅率、分金額、分納稅人、分區(qū)域、分時間統(tǒng)計、整理、分析,〔因缺乏中文信息,對購進的貨物、勞務品名和納稅人應該進行標注中文信息后歸類〕重點核查固定資產是否抵扣；。②檢查納稅人“固定資產〞、“職工福利〞等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標準的固定資產發(fā)生的進項稅額申報抵扣。檢查固定資產類發(fā)票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開問題。③查閱企業(yè)固定資產明細賬、固定資產處置明細賬及相關合同協(xié)議、付款憑證，貨物驗收情況、使用情況，并要求企業(yè)提供網點、路線增減情況，進行核對，驗證其購進車輛業(yè)務和取得發(fā)票的真實性、合法性。④運輸工具情況處理。查閱購入的運輸工具的合同、購入“進場單〞和車輛購置稅上牌憑證及按合同約定的“第一筆預付款〔銀行單據〕〞進行重點核查，驗證其購進運輸工具業(yè)務和取得發(fā)票的真實性、合法性。〔6〕主要政策依據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?。2.用于建筑物、構筑物〔1〕根本情況描述以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。對此，企業(yè)容易無視和混淆，容易產生涉稅風險?！?〕問題表現形式①在建工程工程數額較大的。②購進進項抵扣工程與生產經營工程所需不配套?！?〕風險分析指標職工福利科目金額較大。〔4〕數據獲取途徑①防偽稅控系統(tǒng)提取企業(yè)進項發(fā)票抵扣明細。②企業(yè)端提取企業(yè)進項稅金明細賬等資料?！?〕主要評估方法查閱企業(yè)在建工程明細賬，審核在建工程核算的材料領用情況，結合進項稅金明細科目、發(fā)票及相關合同協(xié)議，將應作進項稅轉出而實際未轉出的固定資產、材料費進行歸集。〔6〕主要政策依據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?。3.用于集體福利或個人消費的進項抵扣問題〔1〕根本情況描述企業(yè)為職工提供福利、企業(yè)高管個人消費支出是一項比較常見的行為，由于外購的用于集體福利或個人消費的進項不得抵扣，企業(yè)容易無視和混淆，容易產生涉稅風險?！?〕問題表現形式企業(yè)購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅效勞用于職工福利或個人消費，容易造成涉稅風險。例如：外購電力用于職工福利部門，外購食用油、燃氣等用于職工食堂等。〔3〕風險分析指標職工福利科目金額較大?！?〕數據獲取途徑①CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)所得稅申報明細。②企業(yè)端提取企業(yè)職工福利明細賬、進項稅金明細賬等資料?！?〕主要評估方法①查閱企業(yè)職工福利明細賬，結合進項稅金明細賬、發(fā)票及相關合同協(xié)議，對其抵扣合法性、合理性進行審核。②查閱企業(yè)費用支出明細賬，結合費用支出相關性、合理性，判斷是否存在用于職工福利或個人消費。③審核核算用于福利設施的材料領用情況，將應做進項稅轉出而實際未轉出的材料費進行歸集，不得抵扣。〔6〕主要政策依據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?。4、運輸耗用抵扣異常問題〔1〕根本情況描述交通物流企業(yè)生產工具主要是運輸工具，如車輛、飛機、船舶等，其在運輸過程中主要發(fā)生的耗材為燃料、修理修配費用等。企業(yè)為少繳稅款，可能產生多開進項發(fā)票，多抵稅金的涉稅風險〔2〕問題表現形式①燃料支出遠大于核定耗用。②修理修配費用、配件支出與運輸工具數量、使用年限情況不配比。③掛靠人以自己名義對外經營的或掛靠人以被掛靠方名義對外經營，但被掛靠方不承擔相關法律責任的，相關燃料、修理修配等費用在被掛靠方作進項抵扣。〔3〕風險分析指標①通過運營能力、油耗測算明顯超過其申報的營業(yè)收入。②當期油耗、修理修配等費用明顯異常，且與運輸工具保險費用、過橋過路費、人員工資等支出不配比。③掛靠車輛數量較多。〔4〕數據獲取途徑①防偽稅控系統(tǒng)、CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)進項發(fā)票抵扣明細等。②企業(yè)端提取企業(yè)進項稅金明細賬、運輸工具信息、人員工資、燃料、修理修配、過橋過路費等數據等資料?！?〕主要評估方法①對購進燃料、修理修配等而取得的進項發(fā)票分別按開票單位、區(qū)域、時間、金額等進行統(tǒng)計、歸集、分析，是否存在異常。②審核企業(yè)運輸工具信息，結合相關合同協(xié)議重點對掛靠方式審核，區(qū)分形式掛靠與視同自營情況；重點審核形式掛靠運輸工具的相關費用是否列支本錢，購進耗用的燃料、修理修配等進項是否申報抵扣?！?〕主要政策依據財稅〔2024〕106號文中?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?。5.融資租賃〔售后回租〕費用是否按照規(guī)定扣除根本情況描述融資租賃是現代物流企業(yè)一個比較普遍性的行為，涉及金額大，且周期長，售后回租業(yè)務容易造成重復抵扣問題，容易造成涉稅風險。問題表現形式承租人銷售貨物時給出租人的開具普通發(fā)票——出租人出租貨物時本金局部開具普通發(fā)票，租賃費用局部開具17%專用發(fā)票，由于承租人在購置設備時已經取得進項發(fā)票用于抵扣，回租時如果出租人將本金及租賃費用開在一起，那么承租人對進項進行了重復抵扣。數據獲取途徑數據來源取數路徑納稅人?售后回租賃合同?第三方〔出租人〕售后回租方開票數據〔4〕主要評估方法1.調用查看租賃合同；2.查看出租方開具給承租方發(fā)票是否含有本金局部〔原始憑證上名目為“第x期租金利息〞，稅率為17%。〕〔5〕主要政策依據?國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告?〔國家稅務總局公告2024年第13號〕規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移，根據現行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅根底計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。6.營改增前取得的運費抵扣問題〔1〕根本情況描述根據營改增初期，試點地區(qū)納稅人取得非營改增地區(qū)貨物運輸統(tǒng)票，實行差額扣除；營改增前取得的運費不能進項扣除，應該按照文件規(guī)定到地稅系統(tǒng)申請退稅。問題表現形式發(fā)票抵扣系統(tǒng)中的數據中出現在營改增之前的運費發(fā)票，即抵扣發(fā)票的時間為2012年11月1日前。風險分析指標A.發(fā)票抵扣系統(tǒng)中開票時間一欄出現2012年11月1日前。數據獲取途徑A.貨運發(fā)票系統(tǒng)；B.企業(yè)抵扣憑證。主要評估方法查閱該公司進項稅金明細賬、發(fā)票及相關合同協(xié)議，對其抵扣合法性、合理性進行審核。〔6〕主要政策依據根據?財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和局部現代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點假設干稅收政策的通知?(財稅〔2024〕133號)以及?關于在全國開展交通運輸業(yè)和局部現代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知?〔財稅[2024]37號〕7.集中取得異地發(fā)票異常核實情況〔1〕根本情況描述營改增企業(yè)，特別是以交通運輸為主的企業(yè)由于營改增后，稅率由原來的營業(yè)稅5%，提高到增值稅稅率11%，企業(yè)由于短期內的稅負增加，為了平衡稅負可能違規(guī)取得進項發(fā)票?；蛘呖赡苡捎诟魇》萃ㄟ^財政返還等形式的“隱稅〞問題存在，企業(yè)通過在其他省份設立關聯的開票公司。問題表現形式運費抵扣占進項比重高于行業(yè)均值分析風險分析指標“貨、票、款〞不一致數據獲取途徑A.貨運系統(tǒng)數據；主要評估方法A.通過貨運系統(tǒng)調取數據，下戶由企業(yè)對缺失的中文信息進行補充完整后，同時查閱企業(yè)的相關合同、協(xié)議、結算清單，對其業(yè)務發(fā)生的真實性和合理性邏輯性分析。B.對整理后數據進行聚類分析，即根據發(fā)票的核心要素進行歸類，比方，根據開票方的納稅人識別信息評斷是否集中在統(tǒng)一地區(qū)〔縣區(qū)〕，并且在集中在少數〔1-3戶〕幾家公司。C.檢查發(fā)票上所注明的運輸起止地及車號，其實際業(yè)務發(fā)生地根本與開票地區(qū)無關，即起運地與終點之間不經過該區(qū)域，或者僅僅是市區(qū)內的業(yè)務但是開具了外省的發(fā)票。D.抽查其中疑點開票方企業(yè)的結算清單，核實是否出現相同車號相同司機的不同運輸業(yè)務，卻在該開票方公司分別開票的情況，存在較為明顯的虛開、代開運輸發(fā)票的跡象。〔6〕主要政策依據?增值稅發(fā)票管理方法?有關規(guī)定。〔三〕其他方面1.少繳車輛購置稅〔1〕根本情況描述購置裸車與改裝分開計算，分別開具不同的發(fā)票問題表現形式主要有兩種表現形式：一是同一家〔供貨方、銷貨方、購置方〕公司，改裝后通過經銷商銷售，并開具單獨開具改裝費。二是銷售公司與改裝公司不是同一公司，開具單獨“改裝費〞的專用發(fā)票，且改裝合同清單與汽車銷售清單中的車輛為同一批車輛。數據獲取途徑數據來源取數路徑稅務機關車購稅系統(tǒng)納稅人車輛購銷合同〔重點關注改裝費〕第三方汽車銷售方銷售合同〔4〕主要評估方法A.車輛購置稅開具系統(tǒng)數據，確認該公司購置車輛數量及車購稅繳納情況；B.銷售合同和改裝合同確認是否人為分開開具，少交車購稅。〔4〕主要政策依據?中華人民共和國車輛購置稅暫行條例?3.固定資產折舊問題〔1〕根本情況描述沒有按照稅法規(guī)定的最低年限對固定資產進行折舊，應計入固定資產進行折舊的計入了管理費用一次性列支等情況，在生產性企業(yè)比較普遍，數據獲取途徑A.財務報表中固定資產折舊科目；B.企業(yè)憑證?！?〕主要評估方法查看企業(yè)固定資產有關明細，及其固定資產折舊處理方式。〔4〕主要政策依據依據?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細那么?第六十條第二款規(guī)定：生產設備固定資產計算折舊的最低年限十年進行計提折舊；依據?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十一條、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細那么?第五十七條和第六十條第二款規(guī)定：支付例如空調的安裝輔助材料等企業(yè)一次性記入管理費科目，該費用應記入固定資產按稅法規(guī)定生產設備固定資產計算折舊的最低年限計提折舊進行稅前列支。依據?財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知?財稅〔2024〕75號第三條有關規(guī)定4.3.增值稅稅負變動異?！?〕根本情況描述增值稅稅負是衡量企業(yè)增值稅繳納是否正常的一項參考指標，特別是統(tǒng)一企業(yè)的歷史比較，如果差異過大且逐年呈下降趨勢，那么企業(yè)可能存在風險?！?〕問題表現形式納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經營、已實現納稅義務而未結轉收入、取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。如具體表現在：2024年和2024年增值稅稅負逐年下降態(tài)勢?！?〕風險分析指標A.計算公式：增值稅稅負變動率〔指標值〕=〔本期稅負-上期稅負〕/上期稅負*100%；稅負=應納稅額/應稅銷售收入*100%。B.預警指標值：近兩年增值稅稅負比較，如果增值稅稅負變動異常，且變動率幅度較大。數據獲取途徑A.ctais增值稅申報數據。〔5〕主要評估方法A.銷售收入與應納稅額的配比。計算銷售收入的增長比例，與應繳增值稅的同期比例，如果增長幅度較大的，那么可能存在少計銷售收入或多抵進項的涉稅風險。B.通過增值稅稅基測算應納稅額。通過企業(yè)所得稅申報數據和財務報表對其增值稅基進行初步分析，提取工資薪酬、職工福利費、教育費、財務費用、營業(yè)利潤數據，社保、車輛保險、過橋過路費、未抵扣固定資產折舊等測算增值稅稅基的數據，倒推測算判斷其申報應納增值稅的合理性。C.核實不同稅率混業(yè)經營的實際情況。一是否存在貨物銷售的低稅負率影響企業(yè)整體稅負情況造成應稅效勞稅負偏低，二是否高稅率應稅效勞銷售額套用低稅率進行納稅申報，甚至隱瞞應稅銷售額不進行申報納稅行為:核實該經企業(yè)應稅貨物將應稅貨物與應稅勞務進行分別核算出相應稅負率，分別與同行業(yè)相比；抽查該企業(yè)相關的經濟業(yè)務合同，根據不同業(yè)務的特點進行分析，是否存在業(yè)務適用不同的增值稅稅率而企業(yè)卻按低稅率進行申報納稅情況。(可以企業(yè)的經營范圍和形象業(yè)務宣傳網站來確定企業(yè)的實際經營業(yè)務特點。)D.檢查納稅人的銷售業(yè)務，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況附：一、交通運輸業(yè)實施“營改增〞后存在的問題

由于交通運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點，掛靠經營普遍，實際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經營地往往不一致。導致“營改增〞后在執(zhí)行政策及稅收征管過程中存在一系列的問題。

〔一〕財務核算不夠健全。就筆者調研局部企業(yè)看，一是沒有建立核算油料、輪胎的一級會計科目，財務賬上無法表達油料和輪胎領用存記錄；有的企業(yè)在本廠自備油罐，有的企業(yè)在外地設立油罐，無法區(qū)別運輸業(yè)務與非運輸業(yè)務實際用油量；局部企業(yè)發(fā)生汽車大修理費用，由于修理單位無法開具修理工時費的增值稅專用發(fā)票便把局部維修工時費并入汽配材料中一并開具進行核算。二是現金結算較多，業(yè)務真實性難以判別；人力本錢未采用銀行打卡，駕駛員工資帳本上在3500元以下，躲避代扣個人所得稅。因此，存在企業(yè)實際擁有的車輛與財務賬上列支駕駛員人數不匹配；三是對運輸企業(yè)轉包、掛靠車輛的經營業(yè)務難以全面掌控管理。比方：一些運輸企業(yè)承接運輸業(yè)務后，對自身運輸能力缺乏的局部，根本都是轉包給過境車輛；有些是個人掛靠車輛，有些即使是正規(guī)運輸公司車輛根本也是駕駛員接私活的性質。因此，根本不可能按正常渠道開具貨運增值稅專用發(fā)票給運輸公司抵扣。造成企業(yè)無法核算轉包、掛靠車輛的經營本錢。

〔二〕直接材料本錢占比偏大。就筆者所接觸到的貨物運輸企業(yè)來看，其各項運輸本錢按含稅收入的比重約為：燃油費40%、修理費及配件費15%、過路過橋費20%、人力本錢10%，余下毛利15%。從調研局部企業(yè)有的油料耗用比例達55%，修理配件〔不含修理工時費〕占比達20%?？赡艽嬖诙嗟挚塾土虾团浼牧线M項稅額，虛增油料本錢涉稅風險。

〔三〕違法代開發(fā)票增加?！盃I改增〞前，由地方稅務機關代開的發(fā)票和運輸企業(yè)代開的發(fā)票都是按7%的扣除率計算進項稅額，代開發(fā)票的納稅人一般會自覺選擇到地方稅務機關代開?！盃I改增〞后，到國稅機關代開貨運專用發(fā)票仍然按7%的扣除率計算進項稅額。從2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和局部現代效勞業(yè)營改增試點，到國稅機關代開貨運專用發(fā)票統(tǒng)一按3%的扣除率計算進項稅額。這會誘使局部小規(guī)模納稅人脫離國稅機關監(jiān)管，而違規(guī)在一般納稅人運輸企業(yè)代開貨運專用發(fā)票從而可以抵扣11%稅率的進項稅，提供代開票的一般納稅人交通運輸企業(yè)也可以通過超稅負返還的財政扶持政策將多繳的稅款消化掉。

〔四〕繳納地點難確定。交通運輸業(yè)不同于其他的行業(yè)，業(yè)務發(fā)生地流動性很強，從事交通運輸業(yè)的企業(yè)注冊地很可能與業(yè)務發(fā)生地不同。根據財稅﹝2024﹞第37號?交通運輸業(yè)和局部現代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?規(guī)定增值稅納稅地點為：〔1〕固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。〔2〕非固定業(yè)戶應當向應稅效勞發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。這就帶來兩方面的問題，一是固定業(yè)戶還是非固定業(yè)戶確實認問題，大量的掛靠車輛從法律手續(xù)上來講應該屬于固定業(yè)戶，但其實際運作情況那么應該算是非固定業(yè)戶。二是應稅效勞發(fā)生地確實認問題，貨物運輸往往有起運地和目的地，那么運輸業(yè)務發(fā)生地到底應該是起運地還是目的地？這些實際問題帶來了業(yè)務發(fā)生地稅務機關和公司注冊地稅務機關之間稅收繳納地確定的爭議。由于交通運輸業(yè)所交納的增值稅屬地方財政收入，導致局部地區(qū)紛紛出臺財政扶持政策鼓勵運輸企業(yè)落戶本地，爭搶稅源。

〔五〕納稅主體難確定。?財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和局部現代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知?〔財稅〔2024〕37號〕附件1第二條規(guī)定：同時符合“以被掛靠人的名義對外經營、由被掛靠人承擔相關的法律責任〞這兩個條件的，以被掛靠方為納稅人；否那么，以掛靠人為納稅人。車輛掛靠經營一般有如下幾種形式：一是車輛不過戶，僅收取管理費，為車主代辦保險、代交各項稅費；二是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費，代辦保險、代交各種稅費，但收入不納入財務核算；三是車主將車輛過戶到公司，只將公司承攬的運輸業(yè)務取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務不入賬等。上述政策只是明確以被掛靠人名義對外經營并承擔相關法律責任，被掛靠人為納稅人。但對于無車輛所有權、不對掛靠戶財務進行核算、只收取管理費的被掛靠企業(yè)，能否履行相關法律責任，能否為納稅人，值得疑問。而且，以收取掛靠戶的管理費計收入，而經營過程中發(fā)生的購車、汽〔柴〕油、修理修配等費用全部由掛靠人承擔，掛靠人無法按增值稅管理要求取得合法有效憑證。此外，因運輸車輛所有權不屬于被掛靠人，被掛靠人無法計提車輛的折舊費用，無法取得經營過程中的其他本錢、費用票據，收入與本錢不匹配，被掛靠人收取的管理費無法承受企業(yè)所得稅支出。在實際運輸業(yè)務中，個人擁有車輛雖然掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經營，被掛靠的企業(yè)一般也承擔一定的法律連帶責任或有限責任。但是，掛靠人的經營收入歸掛靠車主自留，油費、修理費、過路費等本錢費用都由掛靠車主負責，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費或管理費，無其他任何關聯。“營改增〞前，營業(yè)稅征收都是以掛靠人為實際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴格按試點實施方法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。如：納稅主體難以確定、運輸企業(yè)收入及本錢核算不全、局部工程無法取得扣稅憑證等。

〔六〕稅率確實認問題?！盃I改增〞將交通運輸業(yè)輔助中的大局部劃出交通運輸行來而歸入現代效勞業(yè)的稅目征稅，如物流輔助業(yè)務。物流業(yè)適用6%的稅率，而交通運輸業(yè)適用11%的稅率，運輸效勞和倉儲裝卸效勞在本質上就是緊密相連的，在實務中很難完全區(qū)分。比方，某物流公司承接某公司貨物運輸業(yè)務，由于運輸業(yè)務量不均衡，當貨物大批量到達時，需委托其他承運單位或個人提供運力。委托其他承運單位或個人提供運輸的業(yè)務不能視為運輸業(yè)務，而應屬于物流輔助效勞——貨物運輸代理效勞。又如，物流公司同時具有道路運輸及貨運代理的經營許可，其承接運輸業(yè)務絕大局部實際轉包給運輸個體戶或個人進行運輸，該公司采取車輛掛靠、租賃等方式，以解決貨運發(fā)票限額管理問題。上述情況，是按貨運11%征稅，還是按運輸代理業(yè)6%征稅，納稅人有空子可鉆，易引發(fā)涉稅風險。還有，如果被掛靠企業(yè)僅收取管理費，而不管掛靠戶其他事項，這種情況是否屬于“營改增〞交通運輸業(yè)或者貨物運輸代理效勞范圍，實務操作很難把握。從增值稅抵扣鏈條上看，有些運輸企業(yè)將收到的總價款按11%稅率開具貨運增值稅專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，有些將總價款分作運輸收入和物流輔助收入分別按11%和6%開具專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，造成下游企業(yè)稅負的不公。另外，原先交通運輸業(yè)在確定稅率時考慮到納稅人有17%的運輸工具進項抵扣，但在征管實踐中發(fā)現納稅人更新運輸工具的頻率很低，再加上掛靠車輛的所有權大都不屬于運輸企業(yè)，企業(yè)不能獲得據以抵扣稅額和計提折舊的發(fā)票，增值稅一般納稅人按照11%的稅率計算繳納增值稅稅負率明顯高于小規(guī)模納稅人。

二、加強“營改增〞后交通運輸業(yè)稅收管理的建議

由于上述問題的存在，加上政策規(guī)定不夠明確，加大了征管操作難度。一方面完全按現行增值稅政策管理，會導致一些真實發(fā)生的運輸業(yè)務無法通過合法的渠道實現收入、開具發(fā)票。另一方面稅務機關假設不加強控管，那么會帶來虛開貨運增值稅專用發(fā)票現象的滋生。因此，加強交通運輸業(yè)的增值稅管理、防控其稅收風險勢必成為今后稅收征管工作中的一個重點。為此，筆者提出以下管理建議：

〔一〕強化內控管理。主管國稅機關要催促企業(yè)健全內控管理制度。一是建立油料、輪胎領用存管理制度，要求企業(yè)根據運輸企業(yè)管理要求按月登記?企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)計表?、?企業(yè)成品油購入、耗用、結存情況統(tǒng)計表?、?加油卡加油明細表?等相關記錄。對掛靠經營車輛，企業(yè)應登記?個人掛靠公司車輛明細表?，對新增購入車輛，要求企業(yè)提供車購稅稅收繳款書復印件，并登記?車輛購置稅明細表?。二是要求企業(yè)建立車輛運輸調度臺賬，詳細記錄運輸車輛號、運輸日期、運輸貨物名稱、數量及單價、運輸金額、運輸起運地、到達地、駕駛員姓名等記錄，并按月按車登記?車輛運輸結算明細清單?。三是催促企業(yè)按權責發(fā)生制原那么進行會計核算。對屬于當期發(fā)生的收入或支出要及時進行核算。同時要求企業(yè)按月建立工人花名冊，詳細地說明工資列支的標準、工人人數以及工資的計算方法，并報稅務機關備案。四是加強對企業(yè)取得的本錢、費用票據的審核，防止取得虛開代開進項發(fā)票。取得燃料發(fā)票要結合其運輸量分析其合理性，對修理費、配件發(fā)票，要求提供效勞內容清單、貨物名稱清單，以便分析其合理性。五是按納稅主體確定對發(fā)生的油費支出的抵扣，即以掛靠企業(yè)為納稅人的，其發(fā)生的油費支出取得的增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣；以被掛靠運輸公司為納稅人的，掛靠人以被掛靠人名義經營發(fā)生的油費支出取得的增值稅專用發(fā)票應在被掛靠運輸公司進行抵扣等。

〔二〕強化稅收征管。一是賬證建全的一般納稅人運輸企業(yè)，建立行業(yè)稅源監(jiān)控指標，納稅人按季采集申報相關數據。如：油料耗用金額占運輸收入〔含稅〕比，預警指標設置上