2022年注冊會計(jì)師《會計(jì)》點(diǎn)睛提分卷1

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單選題（共13題，共13分）

1.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，A公司以增發(fā)的500萬股普通股（每股市價(jià)3元）和一批存貨作為對價(jià)，從C公司（非關(guān)聯(lián)方）處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為80萬元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為100萬元。合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應(yīng)另向C公司支付300萬元的合并對價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。不考慮其他因素影響，A公司購買B公司80%股權(quán)的合并成本為（）。

A.1913萬元

B.1616萬元

C.1600萬元

D.1200萬元

2.甲公司為一家上市公司，2×19年2月1日，甲公司向乙公司股東發(fā)行股份1000萬股（每股面值1元）作為支付對價(jià)，取得乙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元，甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為2000萬元。為發(fā)行該股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得股權(quán)后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉霉蓹?quán)日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是（）。

A.2200萬元

B.2400萬元

C.2000萬元

D.2600萬元

3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×20年會計(jì)與稅法核算存在差異的事項(xiàng)如下：（1）因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)管理費(fèi)用150萬元，按照稅法規(guī)定該股份支付以后期間可稅前扣除的金額為400萬元；（2）因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益180萬元；（3）因一項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元；（4）因一項(xiàng)公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動收益300萬元，按照稅法規(guī)定該房地產(chǎn)每年可稅前扣除金額為120萬元。假定不存在期初余額和其他差異，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為（）。

A.45萬元

B.82.5萬元

C.－17.5萬元

D.90萬元

4.甲公司與客戶乙公司簽訂合同，為其提供廣告投放服務(wù)，廣告投放時(shí)間為2×20年1月1日至6月30日，投放渠道為北京公交汽車站的一個(gè)廣告燈箱，合同金額為300萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款，也未約定投放效果標(biāo)準(zhǔn)，且甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實(shí)和情況表明，甲公司不會提供價(jià)格折讓等安排。雙方約定，2×20年1月至6月乙公司于每月月末支付50萬元。廣告投放內(nèi)容由乙公司決定，對于甲公司而言，該廣告投放為一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。

廣告投放以后，由于城市改造、公交線路調(diào)整等原因，人流量驟減，乙公司對廣告投放效果不滿意。2×20年3月31日，甲公司與乙公司達(dá)成并批準(zhǔn)執(zhí)行廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議，約定對后續(xù)廣告服務(wù)打五折處理。假設(shè)甲公司為提供廣告服務(wù)而占用的燈箱不構(gòu)成租賃，不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)，不涉及虧損合同的相關(guān)會計(jì)處理。2×20年3月31日，甲公司與乙公司達(dá)成并批準(zhǔn)執(zhí)行廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議，約定增加廣告投放時(shí)間，將合同期限延長至2×20年8月31日，但合同總價(jià)300萬元不變，乙公司于4月至8月每月月底支付30萬元。下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.根據(jù)補(bǔ)充協(xié)議，甲公司在2×20年4月至6月所提供的廣告投放服務(wù)的交易價(jià)格為每月25萬元

B.2×20年3月31日的補(bǔ)充協(xié)議，應(yīng)當(dāng)作為合同變更進(jìn)行會計(jì)處理

C.甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計(jì)處理

D.甲公司不需對2×20年1月至3月已確認(rèn)的收入金額進(jìn)行調(diào)整

5.甲公司20×9年1月1日開始執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則體系，下列20×9年1月1日發(fā)生的事項(xiàng)中，有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的表述，不正確的是（）。

A.對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會計(jì)政策變更

B.對B公司30%的長期股權(quán)投資經(jīng)過追加投資，使持股比例達(dá)到60%，其后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法，屬于會計(jì)政策變更

C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計(jì)政策變更

D.將按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用改為按銷售額的2%預(yù)提屬于會計(jì)估計(jì)變更

6.甲公司2×19年1月1日以銀行存款400萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響，作為其他權(quán)益工具投資核算。2×19年年末該股權(quán)的公允價(jià)值為420萬元。2×20年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)再次取得乙公司20%的股權(quán)，至此能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，其中成本1400萬元，已計(jì)提折舊600萬元，投資當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。原10%股權(quán)的公允價(jià)值為450萬元。追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3800萬元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，乙公司自甲公司追加投資后至2×20年年末實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素影響，甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，甲公司2×20年末持有該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為（）。

A.1400萬元

B.1455萬元

C.1485萬元

D.1521萬元

7.甲公司為一家服裝連鎖銷售企業(yè)，在某地?fù)碛卸嗉议T店，2×20年11月1日，甲公司決定將當(dāng)?shù)匾患医?jīng)營不善的A門店進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓。至2×20年11月30日，該門店內(nèi)尚有庫存商品價(jià)值180萬元（成本190萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值90萬元（原值為120萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊30萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備），無形資產(chǎn)賬面價(jià)值30萬元（原值為48萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷18萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備），已不存在其他資產(chǎn)和未結(jié)算的負(fù)債，當(dāng)日該門店達(dá)到可立即轉(zhuǎn)讓的狀態(tài)。2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2×21年4月1日前將該門店轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為280萬元，甲公司預(yù)計(jì)將發(fā)生處置費(fèi)用10萬元。至2×20年末尚未實(shí)際轉(zhuǎn)讓給乙公司。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計(jì)處理正確的是（）。

A.甲公司固定資產(chǎn)劃分為持有待售時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬元

B.甲公司無形資產(chǎn)劃分為持有待售時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備7.5萬元

C.甲公司庫存商品劃分為持有待售時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元

D.甲公司2×20年末資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)的金額為310萬元

8.甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價(jià)為14000萬元，已計(jì)提折舊為5600萬元，公允價(jià)值為12000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目是（）。

A.資本公積

B.營業(yè)收入

C.其他綜合收益

D.公允價(jià)值變動收益

9.下列與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是（）。

A.該金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加

B.購買該金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備

D.以外幣計(jì)價(jià)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具的金融資產(chǎn)由于匯率變動引起的價(jià)值上升

10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×16年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，其會計(jì)處理會影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動表留存收益項(xiàng)目本年年初金額的是（）。

A.上年末資產(chǎn)的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯(cuò)，本年予以更正

B.收購受同一母公司控制的乙公司60％股權(quán)（至收購時(shí)已設(shè)立5年，持續(xù)盈利且未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件

C.自公開市場進(jìn)一步購買聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，將持股比例自25%增加到53%并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制

D.根據(jù)外在條件變化，將原作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)調(diào)整為使用壽命為10年并按直線法攤銷

11.甲公司為一上市公司。2022年1月1日，甲公司向其200名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些職員從2022年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以15元每股的價(jià)格購買1萬股甲公司股票。公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為24元。第一年有20名職員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將三年中估計(jì)的職員離開比例修正為18%；第三年又有15名職員離開公司。甲公司2022年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.600

B.1280

C.1800

D.3840

12.20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。

A.570萬元

B.600萬元

C.700萬元

D.670萬元

13.經(jīng)與乙公司商協(xié)，甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出設(shè)備的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司將設(shè)備運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元（免增值稅），甲公司另以銀行存款支付乙公司109萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是（）。

A.641萬元

B.900萬元

C.781萬元

D.819萬元

多選題（共12題，共12分）

14.甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日，募集資金已全部投入。為補(bǔ)充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款）補(bǔ)充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬元。建造過程中，甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本的有（）。

A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬元

B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息

C.使用募集資金支出30000萬元

D.使用一般借款資金支出3000萬元

15.下列各項(xiàng)中，能夠作為公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目有（）

A.已確認(rèn)的負(fù)債

B.尚未確認(rèn)的確定承諾

C.已確認(rèn)資產(chǎn)的組成部分

D.極可能發(fā)生的預(yù)期交易

16.在判斷投資方是否能夠控制被投資方時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)具備的要素有（）。

A.擁有對被投資方的權(quán)力

B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)

C.有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

D.參與被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策

17.下列屬于政府補(bǔ)助的有（）。

A.糧食局給予的糧食儲備資金補(bǔ)貼

B.對于具有先進(jìn)、優(yōu)秀、高新技術(shù)的企業(yè)給予一些獎(jiǎng)勵(lì)

C.建造節(jié)能減排、減少環(huán)境污染的工程所獲得的補(bǔ)貼

D.收到的增值稅出口退稅款

18.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2×20年9月31日，甲公司“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為8000萬元。2×20年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備（動產(chǎn)），取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為2000萬元，增值稅為260萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬15萬元。2×20年11月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×20年會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.安裝人員薪酬15萬元計(jì)入在建工程成本

B.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本2335萬元

C.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)2015萬元的累計(jì)折舊

D.“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映

19.民間非營利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.時(shí)間

B.用途

C.來源

D.金額

20.甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×20年度，甲公司發(fā)生了如下與現(xiàn)金流量相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）以5000萬元銀行存款購買A公司80%的股權(quán)，購買日，A公司自有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物6000萬元；

（2）追加對乙公司20%的股權(quán)投資，支付價(jià)款2350萬元；

（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)5650萬元；

（4）處置聯(lián)營企業(yè)C公司取得價(jià)款2500萬元，處置當(dāng)日，C公司個(gè)別報(bào)表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額為2000萬元；

（5）處置丙公司全部股權(quán)取得價(jià)款3500萬元，其中，丙公司個(gè)別報(bào)表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額為2800萬元。

不考慮其他因素，甲公司編制2×20年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列處理正確的有（）。

A.投資活動現(xiàn)金流出0

B.投資活動現(xiàn)金流入4200萬元

C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5650萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出2350萬元

21.根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有（）。

A.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工

B.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工

C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工

D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

22.2022年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應(yīng)付賬款以銀行存款支付；（2）對以子公司（丙公司）的股權(quán)投資換取對丁公司40%股權(quán)并收到補(bǔ)價(jià)，收到的補(bǔ)價(jià)占換出丙公司股權(quán)公允價(jià)值的15%；（3）租入一臺設(shè)備，簽發(fā)銀行承兌匯票用于支付設(shè)備租賃費(fèi)；（4）向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對乙公司60%的股權(quán)。上述交易或事項(xiàng)均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.簽發(fā)銀行承兌匯票支付設(shè)備租賃費(fèi)

B.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到補(bǔ)價(jià)

C.以庫存原材料和銀行存款償付所欠乙公司款項(xiàng)

D.發(fā)行自身普通股取得乙公司60%股權(quán)

23.在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)減項(xiàng)目的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

B.轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失

C.經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

D.無形資產(chǎn)的攤銷

24.下列關(guān)于終止經(jīng)營列報(bào)的相關(guān)表述，不正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益

B.終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報(bào)

C.列報(bào)的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報(bào)告期間

D.企業(yè)處置終止經(jīng)營過程中發(fā)生的增量費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)

25.2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬元，工期三年。預(yù)計(jì)總成本為8000萬元。截至2×20年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2000萬元。2×21年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理正確的有（）。

A.2×20年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元

B.2×21年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計(jì)處理

C.2×21年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬元

D.2×21年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計(jì)處理

問答題（共4題，共4分）

26.甲公司為國內(nèi)注冊的上市公司，乙公司為其子公司（持股比例為100%）。2×20年至2×21年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2×20年1月1日，乙公司購買了甲公司于當(dāng)日發(fā)行的一批一般公司債券，該批債券面值為1200萬元，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為1064萬元。當(dāng)日乙公司向其支付發(fā)行價(jià)款1064萬元，并將取得的債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；甲公司將發(fā)行的債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。該債券期限為3年，票面年利率為5%，每年年初支付上年的利息，甲公司和乙公司確定的實(shí)際利率均為9.5%。

（2）2×20年6月30日，甲公司與乙公司進(jìn)行一項(xiàng)資產(chǎn)置換，將自用的一臺設(shè)備與乙公司一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行置換。乙公司換出專利技術(shù)原作為無形資產(chǎn)核算，置換當(dāng)日賬面價(jià)值320萬元（其中賬面原值360萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷40萬元，原預(yù)計(jì)使用壽命為9年），當(dāng)日公允價(jià)值為360萬元；甲公司換出設(shè)備原作為固定資產(chǎn)核算，置換當(dāng)日賬面價(jià)值為350萬元（其中賬面原值500萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊150萬元，原預(yù)計(jì)使用壽命為10年），公允價(jià)值為385萬元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙公司另向甲公司支付銀行存款25萬元作為補(bǔ)價(jià)。

甲公司取得專利技術(shù)后作為無形資產(chǎn)核算，并投入管理部門使用，采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為8年；乙公司取得設(shè)備后作為固定資產(chǎn)核算，并投入生產(chǎn)部門使用，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末尚未對外出售。

（3）2×20年7月1日，甲公司自丙公司原股東B公司處取得其80%的股權(quán)，支付購買價(jià)款5200萬元，并于當(dāng)日向丙公司董事會派出成員，能夠主導(dǎo)其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。B公司同時(shí)通過協(xié)議向甲公司承諾，丙公司2×20年的年度凈利潤將達(dá)到2000萬元以上，如果達(dá)不到預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，則B公司以現(xiàn)金方式向甲公司返還購買價(jià)款170萬元。2×20年1月至6月，丙公司已實(shí)現(xiàn)凈利潤950萬元，因此甲公司預(yù)計(jì)丙公司2×20年凈利潤達(dá)不到2000萬元以上，基本確定其能夠自B公司取得170萬元的返款。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元。2×20年末，丙公司確認(rèn)其2×20年7月至12月共實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1060萬元。假定本年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

其他資料：交易前，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。假定不考慮增值稅和所得稅等其他因素影響。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×20年發(fā)行債券應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用的金額，以及期末賬面價(jià)值，并編制合并報(bào)表中與該債券相關(guān)的抵銷分錄；（2.5分）

（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司個(gè)別報(bào)表中非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)分錄，以及2×20年末合并報(bào)表中與該項(xiàng)內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄；（3.5分）

（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并成本和合并商譽(yù)，并編制個(gè)別報(bào)表確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)處理；（2分）

（4）根據(jù)上述資料，說明2×20年末甲公司對B公司股權(quán)投資的或有對價(jià)會計(jì)處理原則，作出甲公司個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算合并報(bào)表中合并商譽(yù)列報(bào)金額。（2分）

27.甲集團(tuán)公司（以下簡稱甲公司）為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)、百貨連鎖的大型企業(yè)，A公司為其旗下一家子公司，主要從事房地產(chǎn)的建造業(yè)務(wù)，2×20年甲公司以及其旗下子公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2×20年1月1日，甲公司與從事服裝生產(chǎn)銷售的乙公司簽訂一項(xiàng)銷售協(xié)議，約定乙公司在甲公司經(jīng)營的商場內(nèi)設(shè)專柜進(jìn)行產(chǎn)品銷售，乙公司負(fù)責(zé)專柜的日常維護(hù)和銷售業(yè)務(wù)（可自行定價(jià)銷售，并負(fù)責(zé)庫存盤點(diǎn)和調(diào)配），甲公司負(fù)責(zé)整個(gè)商場的收款和維護(hù)服務(wù)。每月末，甲公司從代為收取的銷售貨款中扣除8%的款項(xiàng)之后支付給乙公司，如果發(fā)生退換貨，乙公司專柜直接與客戶進(jìn)行處理，并由甲公司辦理退款或補(bǔ)款事項(xiàng)。2×20年1月，乙公司在甲公司商場內(nèi)的專柜共實(shí)現(xiàn)銷售額350萬元，假定未發(fā)生退貨。

（2）2×20年2月1日，甲公司經(jīng)營的商場因其自營超市銷售一批產(chǎn)品而推行一項(xiàng)積分計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定，顧客每消費(fèi)1元即可獲得1個(gè)積分，不足1元不積分；每個(gè)積分客戶可以在該商場內(nèi)任意商家（包括甲公司自營超市和指定的部分入駐商家）購物時(shí)抵減0.01元。購物積分有效期至2×21年1月31日。截至2×20年2月28日，顧客已累計(jì)在其超市內(nèi)消費(fèi)金額為1000萬元，銷售款項(xiàng)已收存銀行，假定不考慮商品成本。根據(jù)市場調(diào)查和歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)積分在到期前的使用率為100%。當(dāng)月，顧客已使用積分300萬個(gè)，全部為在乙公司專柜兌換。假定甲公司授予顧客的積分構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利；假定當(dāng)月銷售貨款尚未與乙公司結(jié)算。

（3）2×20年3月10日，A公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同，為其建造一棟辦公大樓，合同總金額為870萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為700萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。至2×20年6月末，A公司已累計(jì)發(fā)生建造成本210萬元（假定均以銀行存款支付）。2×20年7月1日，雙方協(xié)商更改該大樓相關(guān)設(shè)計(jì)，約定在辦公大樓的頂層建造員工休息用多功能廳，合同總金額增加130萬元，預(yù)計(jì)合同總成本增加100萬元。假定雙方尚未辦理工程款項(xiàng)的結(jié)算。

其他資料：假定不考慮增值稅等其他因素的影響。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷乙公司產(chǎn)品在甲公司商場內(nèi)的銷售業(yè)務(wù)中，甲公司和乙公司哪一個(gè)為該業(yè)務(wù)的主要責(zé)任人，并分別說明理由，分別計(jì)算甲公司、乙公司2×20年1月在該銷售活動中應(yīng)確認(rèn)的收入；（2分）

（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司2×20年2月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；（4分）

（3）根據(jù)資料（3），說明該項(xiàng)合同變更的會計(jì)處理原則，計(jì)算因合同變更調(diào)整收入的金額，并編制2×20年3月至7月與該建造合同相關(guān)的會計(jì)分錄。（4分）

28.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×19年至2×21年發(fā)生的對外投資業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×19年7月1日，甲公司以一批存貨為對價(jià)再次取得對A公司25%的股權(quán)投資，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3200萬元，增值稅稅額416萬元。該存貨的成本為2600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。同日，甲公司對A公司的董事會進(jìn)行改組，改組后A公司的董事會由9名成員構(gòu)成，甲公司派駐6名董事且其中一名任董事長。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元，賬面價(jià)值為14300萬元（其中，股本5000萬元，資本公積3500萬元，其他綜合收益1200萬元，盈余公積460萬元，未分配利潤4140萬元），該差異由一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)造成。該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

在此之前，甲公司持有A公司45%的股權(quán)投資為甲公司于2×18年1月1日，以一項(xiàng)固定資產(chǎn)自A公司的原股東處取得，自當(dāng)日起能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元（等于賬面價(jià)值）。該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其公允價(jià)值為5000萬元。該辦公樓的原值為3200萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。此前，甲公司和A公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。購買日，甲公司持有A公司45%股權(quán)的市場價(jià)格為7584萬元。

（2）2×20年9月，甲公司因投資失敗產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。為應(yīng)對該財(cái)務(wù)危機(jī)，減少其產(chǎn)生的損失，甲公司于2×21年1月1日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價(jià)款將其持有的對A公司65%的股權(quán)出售給丙公司，相關(guān)手續(xù)于2×21年4月30日辦理完成。甲公司對A公司剩余股權(quán)投資不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權(quán)投資為非交易性權(quán)益工具投資。剩余5%的股權(quán)的公允價(jià)值為720萬元。

（3）其他資料：假定上述公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。投資期間均未發(fā)生內(nèi)部交易。

①2×18年1月1日到2×19年7月1日，A公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元（各期均勻?qū)崿F(xiàn)），實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬元（各期均勻?qū)崿F(xiàn)，且均可以在滿足條件時(shí)重分類進(jìn)損益）；2×19年3月30日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。

②2×19年7月1日至年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益。

③2×20年度A公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益1200萬元（均可以在滿足條件時(shí)重分類進(jìn)損益）。2×20年3月1日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。

④2×21年1月1日至4月30日，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，未發(fā)生其他權(quán)益變動。不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算2×19年7月1日個(gè)別報(bào)表中甲公司取得A公司股權(quán)投資的初始投資成本；編制個(gè)別報(bào)表中增資相關(guān)的會計(jì)分錄。（3分）

（2）計(jì)算購買日該股權(quán)投資的企業(yè)合并成本以及合并商譽(yù)金額；編制甲公司購買日合并報(bào)表中的相關(guān)分錄。（5分）

（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司2×20年年末合并報(bào)表中的調(diào)整抵銷分錄（不考慮追加投資日重新計(jì)量的會計(jì)分錄）。（5分）

（4）根據(jù)資料（2），假定甲公司于2×20年12月31日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價(jià)款將其持有的對A公司65%的股權(quán)出售給丙公司，說明甲公司2×20年對A公司股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目，并說明原因。（1.5分）

（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×21年處置該股權(quán)投資的在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益；并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。（3.5分）

29.甲公司為上市公司，A公司和B公司為其子公司，2×20年末甲公司財(cái)務(wù)人員對本年度業(yè)務(wù)進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：（1）2×20年1月1日，甲公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程，自銀行取得借款1200萬元，期限為2年，年利率為8%，每年年末確認(rèn)并支付。由于該環(huán)保工程屬于政府扶助項(xiàng)目，甲公司該筆借款符合財(cái)政貼息的相關(guān)政策，因此甲公司與銀行簽訂借款協(xié)議約定的利率為3%，每年年末與銀行直接按照優(yōu)惠利率結(jié)算。2×20年12月31日，該工程完工，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算，并投入使用，該工程預(yù)計(jì)使用壽命30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司按照借款的公允價(jià)值確認(rèn)貸款金額，并采用實(shí)際利率法核算分?jǐn)偲溥f延收益。已知（P/A，8%，2）＝1.7833，（P/F，8%，2）＝0.8573。甲公司2×20年與該項(xiàng)借款相關(guān)的分錄如下：

取得借款時(shí)：

借：銀行存款1200

長期借款——利息調(diào)整107.04

貸：長期借款——本金1200

其他收益107.04

期末確認(rèn)利息：

借：在建工程87.44

貸：應(yīng)付利息（1200×3%）36

長期借款——利息調(diào)整51.44

（2）2×20年1月1日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司向其子公司A公司授予一項(xiàng)股票期權(quán)，自2×20年1月1日起，A公司的10名管理人員必須為A公司服務(wù)3年，即可在3年期滿時(shí)以每股6元的價(jià)格購買A公司股票1萬股；如果該10名管理人員