XXXX第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資有些同志能夠會(huì)有些疑惑，為什么買股票會(huì)計(jì)有時(shí)列為買賣性金融資產(chǎn)，有時(shí)列為可供出賣金融資產(chǎn)，有時(shí)列為長(zhǎng)期股權(quán)投資。怎樣判別是哪種類型？舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子，他在二級(jí)市場(chǎng)買股票，買了一手，那叫可供出賣金融資產(chǎn)；假設(shè)買的股票在于投機(jī)和套期保值，那叫買賣性金融資產(chǎn)；假設(shè)買的股票所占比例曾經(jīng)進(jìn)了十大流通股東了，那叫長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，并經(jīng)過(guò)持有的股份對(duì)被投資單位實(shí)施控制或艱苦影響，也能夠?yàn)榱烁纳坪头€(wěn)定貿(mào)易關(guān)系。長(zhǎng)期股權(quán)投資利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，獲取相應(yīng)的利益并承當(dāng)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本章所涉及的權(quán)益性投資包括兩個(gè)方面：一是對(duì)子公司投資〔控制〕、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資〔共同控制〕、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資〔艱苦影響，直接或間接20%~50%〕二是企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。其他權(quán)益性及債務(wù)性投資—<CAS22—金融工具確認(rèn)和計(jì)量>1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得可以分為兩種情況：一是由于企業(yè)合并所構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是除合并之外的其他方式所構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授一、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。⑴以合并方式為根底對(duì)企業(yè)合并的分類企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。⑵以能否在同一控制下進(jìn)展企業(yè)合并為根底對(duì)企業(yè)合并的分類企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資本錢確實(shí)定：1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。前提：合并前合并方和被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策該當(dāng)一致。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團(tuán)的子公司，2021年6月1日，甲公司以銀行存款獲得乙公司一切者權(quán)益的80%，并與當(dāng)日起可以對(duì)乙公司實(shí)施控制，同日乙公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策一樣?！?〕假設(shè)甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔本錢〕800〔1000×80%〕貸：銀行存款720資本公積——資本溢價(jià)80〔2〕假設(shè)甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔本錢〕800資本公積——資本溢價(jià)100貸：銀行存款900如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益〔盈余公積、未分配利潤(rùn)〕。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團(tuán)的子公司，2021年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股〔每股面值1元〕作為對(duì)價(jià)獲得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策一樣。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔本錢〕780〔1300×60%〕貸：股本600資本公積——股本溢價(jià)1801/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

2.非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。合并本錢為購(gòu)買方在購(gòu)買日為獲得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和?！睢睢睢钯?gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授★2021年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資〔甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司〕，占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司的資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，支付評(píng)價(jià)費(fèi)用100萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值預(yù)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司〔本錢〕7800管理費(fèi)用100貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款300營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益3001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授再比如：A用專利權(quán)價(jià)值960萬(wàn)和銀行存款240萬(wàn)元獲得B公司的70%股權(quán)，專利已累計(jì)攤銷120萬(wàn)元，同時(shí)A聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)B資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，破費(fèi)30萬(wàn)元。該專利市場(chǎng)價(jià)值〔公允價(jià)值1000萬(wàn)元〕A.B不屬于同一控制的兩個(gè)公司。A投出去的賬面價(jià)值=〔960-120〕+240=1080萬(wàn)元按市場(chǎng)價(jià)值算=1000+240=1240萬(wàn)元差價(jià)160萬(wàn)元入“營(yíng)業(yè)外收入〞借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕1240累計(jì)攤銷120管理費(fèi)用30貸：無(wú)形資產(chǎn)960銀行存款270營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益1601/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授★假設(shè)：A用專利權(quán)價(jià)值960萬(wàn)和銀行存款240萬(wàn)元獲得B公司的70%股權(quán)，專利已累計(jì)攤銷120萬(wàn)元，同時(shí)A聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)B資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，破費(fèi)30萬(wàn)元。該專利市場(chǎng)價(jià)值〔公允價(jià)值800萬(wàn)元〕A投出去的賬面價(jià)值=〔960-120〕+240=1080萬(wàn)元按市場(chǎng)價(jià)值算=800+240=1040萬(wàn)元差價(jià)40萬(wàn)元入“營(yíng)業(yè)外支出〞借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕1040累計(jì)攤銷120管理費(fèi)用30營(yíng)業(yè)外支出-非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益40貸：無(wú)形資產(chǎn)960銀行存款2701/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授合并獲得的股權(quán)投資總結(jié)：〔1〕假設(shè)兩企業(yè)為同一控制下的合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢以他方一切者權(quán)益凈額×持股比例，投出的賬面價(jià)〔本錢〕多于或少于都進(jìn)入“資本公積〞〔2〕假設(shè)兩企業(yè)為非同一控制下的合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢以我方資產(chǎn)的公允價(jià)值為準(zhǔn)，投出的賬面價(jià)〔本錢〕多于或少于都進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞其中審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢?nèi)搿肮芾碣M(fèi)用〞1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授3.假設(shè)企業(yè)經(jīng)過(guò)多次交換買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢應(yīng)該是每一單項(xiàng)買賣本錢之和。購(gòu)買方在購(gòu)買日，將原持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初獲得本錢，相應(yīng)調(diào)整留存收益等一切者權(quán)益工程。合并前本錢法核算的：購(gòu)買日本錢=原賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并前權(quán)益法核算的：購(gòu)買日本錢=長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢調(diào)整至最初獲得本錢+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：A公司與2021年3月以8000萬(wàn)元獲得B公司30%的股權(quán)。因可以對(duì)B公司施加艱苦影響，故采用權(quán)益法核算，于2021年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益300萬(wàn)元。2021年4月，A公司又斥資4000萬(wàn)獲得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在獲得B公司股權(quán)后，B公司并未宣揭露放股利。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值預(yù)備。不思索所得稅。2021年投資時(shí)已做：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款80002021年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：投資收益3001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2021年追加投資時(shí)必需將原持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初獲得本錢。簡(jiǎn)單地說(shuō)：將就是將以前確認(rèn)的投資收益添加的長(zhǎng)期股權(quán)投資從留存收益中沖減。然后再做新投資的處置。借：盈余公積30利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000貸：銀行存款4000新長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢=8300-300+4000=12000萬(wàn)元1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、企業(yè)合并以外的其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資①以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。2021年2月10日，A公司自公開市場(chǎng)中買入B公司20%的股權(quán)，實(shí)踐支付價(jià)款16000萬(wàn)元。另外，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司獲得該部分股權(quán)后可以對(duì)B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16400貸：銀行存款164001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授★②以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。2021年3月，A公司經(jīng)過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股本公司普通股獲得B公司20%的股權(quán)，每股31元，為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了300萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司獲得該部分股權(quán)后可以對(duì)B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響。實(shí)踐上A公司為了獲得20%部分股權(quán)，共付代價(jià)=6000×31+300=186300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資186300貸：股本6000資本公積——股本溢價(jià)180000銀行存款3001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授③投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資；普通按投資合同或協(xié)議價(jià)入賬，合同或協(xié)議價(jià)不公允的除外。④非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組獲得企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么處置。無(wú)論是以何種方式獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程〔應(yīng)收股利、應(yīng)收利息〕處置，不構(gòu)成獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢〔第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中會(huì)給大家詳細(xì)講解〕。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及能否存在活潑市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠獲得等進(jìn)展劃分，該當(dāng)分別采用本錢法及權(quán)益法進(jìn)展核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法本錢法的適用范圍1、投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！部毓?0%以上〕留意點(diǎn)：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除獲得投資時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)該當(dāng)按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授★【例】甲公司2021年1月1日，以銀行存款300000元購(gòu)入乙公司10%的股份〔不存在活潑市場(chǎng)〕，并預(yù)備長(zhǎng)期持有，采用本錢法核算。乙公司于2021年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100000元。2021年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000貸：銀行存款3000002021年5月2日宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí),甲公司應(yīng)享有的份額=100000×10%=10000元借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益100001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響。對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資〔共同控制〕；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)〔艱苦影響〕投資。下面分別講解初始本錢、投資收益及其他權(quán)益變動(dòng)的賬務(wù)處置〔一〕初始投資本錢的調(diào)整〔1〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；〔2〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司2021年1月1日，以830萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有艱苦影響，獲得投資時(shí)乙公司的一切者權(quán)益總額賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。應(yīng)該投=2000×40%=800萬(wàn)元。假設(shè)甲公司投830萬(wàn)元〔初始投資本錢大于應(yīng)享有公允價(jià)值份額〕：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔投資本錢〕830貸：銀行存款830假定甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入〔初始投資本錢小于應(yīng)享有公允價(jià)值份額〕：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司〔投資本錢〕800貸：銀行存款760營(yíng)業(yè)外收入401/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔二〕投資收益確實(shí)認(rèn)〔1〕被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，該當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整〔尤其是固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷方法不一致、或兩單位計(jì)提減值政策不一致等〕。〔2〕投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。★★★★★特別留意：不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。調(diào)整時(shí)應(yīng)思索重要性原那么，不具有重要性的工程可不予調(diào)整。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲股份于2021年1月1日獲得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。B公司2021年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中B公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照獲得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用應(yīng)為180萬(wàn)元，假定不思索所得稅影響。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授假設(shè)僅僅按照B公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150〔500×30%〕萬(wàn)元。錯(cuò)誤！應(yīng)該按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益按公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊是180萬(wàn)元，比按賬面價(jià)值計(jì)提折舊的60萬(wàn)元多計(jì)提120萬(wàn)元折舊，那么利潤(rùn)應(yīng)該減少120萬(wàn)元，即為380萬(wàn)元；甲公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為114〔380×30％〕萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整114貸：投資收益1141/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司于2021年1月10日購(gòu)入乙公司30％的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為2200萬(wàn)元，并自獲得投資之日起派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。獲得投資當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬(wàn)元，除下表工程外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。假定乙公司于2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司獲得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出賣。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的政策一樣。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，估計(jì)凈殘值均為0。假定不思索所得稅要素。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授賬面原價(jià)已計(jì)提折舊（攤銷）公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)240038031001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授★調(diào)整事項(xiàng)：存貨本錢上升700-500=200萬(wàn)元，出賣80%，意味著銷售本錢上升200×80%=160萬(wàn)元，利潤(rùn)降低160萬(wàn)元。存貨調(diào)減利潤(rùn)=〔700-500〕×80%=160萬(wàn)元固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)提折舊1200/20=60萬(wàn)元，按公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提折舊1600/16=100萬(wàn)元，多計(jì)提折舊40萬(wàn)元，調(diào)減利潤(rùn)40萬(wàn)元。固定資產(chǎn)調(diào)減利潤(rùn)=1600/16-1200/20=40萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值應(yīng)攤銷700/10=70萬(wàn)元，按公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提攤銷800/8=100萬(wàn)元，多計(jì)提攤銷30萬(wàn)元，調(diào)減利潤(rùn)30萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)調(diào)減利潤(rùn)=800/8-700/10=30萬(wàn)元調(diào)整后利潤(rùn)=600-160-40-30=370萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資370×30%=1110000貸：投資收益11100001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授3.超額虧損的處置在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：1〕沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的長(zhǎng)期權(quán)益工程。3〕經(jīng)過(guò)上述處置，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計(jì)將承當(dāng)?shù)呢?zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)損失。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收工程。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債務(wù)，該債務(wù)沒(méi)有明確的清收方案、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不預(yù)備收回的，本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資?！睢睢盍粢庠擃悜?yīng)收款長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債券。4〕除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司持有乙公司40%的股權(quán),2021年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣?！?〕假設(shè)乙公司2021年虧損3000萬(wàn)元甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。借：投資收益1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1200〔2〕假設(shè)乙公司2021年虧損額為6000萬(wàn)元甲公司2021年年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，再?zèng)_債務(wù)400萬(wàn)元。借：投資收益2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000借：投資收益400貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔3〕假設(shè)乙公司2021年年度的虧損額為10000萬(wàn)元甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)投資損失4000萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，再?zèng)_債務(wù)800萬(wàn)元。按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外的1200萬(wàn)元。借：投資收益2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000借：投資收益800貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外的1200萬(wàn)元，應(yīng)在賬外備查登記。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授★被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處置，減記已確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。上例〔3〕，假設(shè)乙公司2021年凈盈利9000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有3600萬(wàn)元。在賬外備查登記的按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外的1200萬(wàn)元先恢復(fù)，然后恢復(fù)債務(wù)、再恢復(fù)股權(quán)。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款800貸：投資收益800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1600貸：投資收益16001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔四〕被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他一切者權(quán)益的變動(dòng)企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他一切者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他一切者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)牟糠?，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或減少資本公積〔其他資本公積〕。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授[例]甲公司對(duì)乙公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，乙公司2021年年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔其他權(quán)益變動(dòng)〕40貸：資本公積——其他資本公積401/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司持有乙公司30%的股份，可以對(duì)乙公司施加艱苦影響。當(dāng)期乙公司因持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1000萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，乙企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為5000萬(wàn)元。假定兩企業(yè)運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，投資時(shí)乙企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值亦一樣。凈損益添加的一切者權(quán)益的變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1500貸：投資收益1500被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他一切者權(quán)益的變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)300貸：資本公積——其他資本公積3001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢的規(guī)律一、控股合并同一控制下合并:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)方權(quán)益×持股比例)貸:銀行存款等(實(shí)投數(shù))差額入資本公積非額一控制下合并:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(我方資產(chǎn)公允價(jià))貸:銀行存款等(我方資產(chǎn)賬面價(jià))差額入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二其他方式投資實(shí)踐投資額與應(yīng)該投資的金額中大者做長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。多投時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(實(shí)踐投入數(shù))貸:銀行存款等(實(shí)踐投入數(shù))少投時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)該投入數(shù))貸:銀行存款等(實(shí)踐投入數(shù))營(yíng)業(yè)外收入(差額)1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授四長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，能夠?qū)е缕浜怂阈枨笥梢环N方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)分別以下原那么進(jìn)展處置。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔一〕本錢法轉(zhuǎn)換權(quán)益法〔增資〕本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第一種：10%在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔本錢法核算〕40%共同控制或艱苦影響〔權(quán)益法核算〕區(qū)分兩種情況：1.原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按原有持股比例計(jì)算的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整留存收益。2.對(duì)于新獲得的股權(quán)部分，比較新增投資的本錢與獲得該部分投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入。3.對(duì)于原獲得投資后至新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，調(diào)整留存收益或資本公積—其他資本公積。追加投資1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司于2021年2月1日獲得乙公司10%的股權(quán)，本錢900萬(wàn)元，獲得投資時(shí)乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)其采用本錢法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。2021年4月10日，甲公司再以1800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)期乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。獲得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司可以參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假定甲公司在獲得乙公司10%后至新增投資日，乙公司經(jīng)過(guò)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他的計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔1〕2021年4月10日追加投資時(shí)〔增資的處置〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1800貸：銀行存款1800(2)乙公司兩個(gè)時(shí)間段凈添加的一切者權(quán)益乙公司凈添加的一切者權(quán)益=12000-8400=3600萬(wàn)元,甲應(yīng)擁有3600×10%=360萬(wàn)元其中，因乙公司凈利潤(rùn)添加900萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有=900×10%=90萬(wàn)元凈收益，作為留存收益。剩余的270萬(wàn)元部分為資本溢價(jià),入“資本公積---其他資本公積〞。甲賬務(wù)處置為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資360貸：盈余公積9利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)81資本公積2701/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔二〕本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法〔減資〕本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第二種：減少投資40%對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資〔權(quán)益法核算〕80%對(duì)子公司投資〔本錢法核算〕1.比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢與按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整留存收益。2.對(duì)于原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益或資本公積—其他資本公積。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司原持有乙公司60%的股權(quán)，其賬面余額9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備。2021年12月6日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的20%出賣給某企業(yè)，出賣獲得價(jià)款5400萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元。甲公司原獲得乙公司60%的股權(quán)時(shí)，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。自甲公司獲得對(duì)乙公司股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元。假定乙公司不斷未進(jìn)展利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。在出賣20%的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策實(shí)施控制。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔1〕2021年12月6日確認(rèn)處置收益〔減資的處置〕借：銀行存款5400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000〔9000×1/3〕投資收益2400(2)對(duì)于獲得乙公司60%股權(quán)后至處置投資日期間公允價(jià)值上升的部分〔24000-00〕=10500萬(wàn)元，甲公司按40%的比例享有4200萬(wàn)元，添加甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，屬于乙公司這個(gè)期間實(shí)現(xiàn)的凈損益7500萬(wàn)元中，甲按40%比例應(yīng)享有3000萬(wàn)元〔7500×40%〕，調(diào)整留存收益，剩余的1200萬(wàn)元為資本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積〞借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200貸：資本公積—其他資本公積1200盈余公積300利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)27001/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法:增資和減資共同點(diǎn):兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈添加的一切者權(quán)益,屬于利潤(rùn)的進(jìn)入盈余公積和利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn),剩余的部分屬于資本溢價(jià),進(jìn)入資本公積增資和減資不同點(diǎn):增資時(shí):兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈添加的一切者權(quán)益以原投資比例確認(rèn)減資時(shí):兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈添加的一切者權(quán)益以如今投資比例確認(rèn)★★★★★簡(jiǎn)單地講,確認(rèn)兩個(gè)時(shí)間段的一切者權(quán)益添加額時(shí)用低比例計(jì)算1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法中心點(diǎn)1.增資或減資會(huì)計(jì)處置〔會(huì)計(jì)分錄〕2.求出兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額C初次投資時(shí)被投資單位權(quán)益A再次投資時(shí)被投資單位權(quán)益B兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額A-B=C3.分解差額〔C〕的構(gòu)成利潤(rùn)部分做留存收益，按比例進(jìn)入“盈余公積10%〞和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90%〞資本溢價(jià)部分按比例進(jìn)入“資本公積——其他權(quán)益變動(dòng)〞1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授〔二〕權(quán)益法轉(zhuǎn)換本錢法〔增資〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法第一種：追加投資，按前述多次買賣處置40%對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資〔權(quán)益法核算〕80%對(duì)子公司投資〔本錢法核算〕1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授權(quán)益法轉(zhuǎn)換本錢法〔增資的規(guī)律〕1.將長(zhǎng)期股權(quán)投資復(fù)原成原始投資本錢追加投資而構(gòu)成的本錢法，屬于多次投資性質(zhì)，必需將原損益變動(dòng)會(huì)計(jì)處置沖賬借：盈余公積〔投資收益的10%〕

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〔投資收益的90%〕

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益變動(dòng)2.追加投資會(huì)計(jì)處置1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】A公司于2021年3月以4000萬(wàn)元獲得B公司30%的股權(quán)，因可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)所獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于2021年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元〔該項(xiàng)投資的初始投資本錢與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等〕。2021年4月，A公司又斥資5000萬(wàn)元獲得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在獲得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授原賬面的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢4000貸：銀行存款4000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150如今要做的是把第二筆會(huì)計(jì)分錄沖掉。假設(shè)沖當(dāng)年的賬，做反方向分錄就可以了，假設(shè)沖以前的賬，涉及到損益〔收益、費(fèi)用類〕賬，曾經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益了，所以損益類賬由盈余公積和未分配利潤(rùn)取代。1/10/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本例中A公司是經(jīng)過(guò)分步購(gòu)買最終獲得對(duì)B公司的控制權(quán)，由本錢法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置：

A、增資處置借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000