來料加工注意

來料加工注意事項一、來料加工企業(yè)的會計處理來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料及生產(chǎn)用的機械設備、辦公設備，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進行會計核算，只要按時間先后登記進出口數(shù)量和結余量，作為備查賬即可。另外，來料加工企業(yè)沒有注冊資金，也不用進行實收資本的核算。因此，來料加工企業(yè)會計核算相對比較簡單，只要把相關的費用、工繳費收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。（一） 收入的核算首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業(yè)在報關出口后就應確認收入。因為此時商品所有權的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關的加工費收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關的收入和成本已能夠可靠地計量。其次，對內(nèi)外加工業(yè)務收入應分別核算。目前，企業(yè)為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務的主次，主營業(yè)務在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務則在“其他業(yè)務收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設備，既從事對外加工業(yè)務，又搞國內(nèi)加工，這時就應分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務。外加工費收入免征增值稅，而內(nèi)加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系。第三，境外委托方代支的費用應如實計入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用（如廠租、報關費等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16%，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。（二） 費用的核算首先，費用核算應細化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產(chǎn)方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監(jiān)管費、商檢費、衛(wèi)檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關費”。其實，這樣做不利于企業(yè)進行財務分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費、場檢費等是按車次收取的，監(jiān)管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進企業(yè)做好財務分析。其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應單獨核算并計入成本費用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關進口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿(mào)易不同，進料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對從事來料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應憑來料加工出口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務的出口企業(yè)在料件進口后，可憑海關核簽的來料加工進口報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表三、會計核算及納稅申報的具體操作企業(yè)在報關出口后即要確認收入，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金”、“加工費收入”，在記賬憑證后附上“出口貨物報關單”和“出口收匯核銷單”復印件。出口貨物報關單必須是加工完工向海關辦理銷案時提供的出口貨物報關單，而不是報送給外管局的報關單（報外管局的沒有記錄工繳費收入）。企業(yè)收到代理進出口商的結匯收入時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，并提供與該筆結匯相關的“銀行進賬單”、“銀行外匯兌換證明”復印件。企業(yè)進行納稅申報時，除報送資產(chǎn)負債表、損益表、納稅申報表外，還要提供主管其出口退稅機關簽發(fā)的“來料加工貿(mào)易免稅證明”，主管征稅的稅務機關簽發(fā)的“免稅通知書”復印件。例如，某服裝加工廠屬小規(guī)模納稅人，6月份發(fā)生以下業(yè)務：(1)6月10日進口全棉梳織布400000米，價值220000HKD，拉鏈、鈕扣等輔料750公斤，價值3700HKD； (2)6月20日出口全棉童裝褲20000條，單價8HKD，總價160000HKD，工繳費收入每條2.75HKD，總計55000HKD(按當年固定市場匯率1：1.1)，報關出口時支付的場檢費60元，衛(wèi)檢費40元、打單費35元、動檢費40元。(3)6月28日支付工人工資25000元，管理人員工資5000元(工資當月計提當月支付)，支付餐費860元，差旅費650元，職工藥費470元，水電費5000元，設備維修費2780元，廠租15000元。編制會計分錄如下：(1)6月10日進口原材料時不作賬務處理，只記原材料備查賬，登記進口貨物日期，進口數(shù)量結余數(shù)。(2)6月20日，出口成品報關后借：應收賬款——外方60500(55000HKDX1.1)貸：應交稅金——增值稅3424.53加工費收入——外加工57075.47(附出口報關單及外匯核銷單)每出口一批貨物耗用的原材料，要在原材料備查賬上按日期登記數(shù)量，出口成品也要做備查賬記錄。(3)6月20日報關出口支付的費用：借：制造費用——場檢費60——衛(wèi)檢費40——打單費35——動檢費40貸：現(xiàn)金175(4)6月28日支付車間費用借：制造費用——水電費5000——維修費2780——廠租15000貸：現(xiàn)金22780(5)6月28日支付管理費用借：管理費用——餐費860——差旅費650貸：現(xiàn)金1510(6)6月28日支付福利費借：應付福利費——藥費470貸：現(xiàn)金470(7)6月28日計提工資借：管理費用5000制造費用25000貸：應付工資30000支付工資：借：應付工資30000貸：現(xiàn)金30000(8)月末計提福利費、工會會費、教育費附加借：制造費用4375管理費用875貸：應付福利費4200其他應付款——工會經(jīng)費600教育經(jīng)費450(9)月末計提稅金及教育費附加借：產(chǎn)品銷售稅金及附加342.45貸：應交稅金——城建稅239.72其他應交款——教育費附加102.73(10)結轉(zhuǎn)制造費用借：委托加工成本52330貸：制造費用52330(11)月末結轉(zhuǎn)收入借：加工費收入——外加工57075.47貸：本年利潤57075.47(12)月末結轉(zhuǎn)支出借：本年利潤60057.45貸：委托加工成本52330管理費用7358產(chǎn)品銷售稅金及附加342.45這是一個僅涉及外加工業(yè)務的實例，下面看看既有外加工又有內(nèi)加工情況下，該如何進行賬務處理。接上例，7月份該服裝廠發(fā)生以下業(yè)務：(1)7月8日申報6月份的加工費收入；(2)7月10日國內(nèi)甲廠提供棉布價值100000元，委托該加工廠加工童裝衣。該服裝廠購進價值1300元的輔料，支付增值稅221元(當月購進當月全部領用)；(3)7月20日為甲廠加工成品童裝衣9500件，單價20元，總價190000元，每件加工費3.5元，應收加工費33250元；(4)7月26日報送出口童裝褲15000條，單價9HKD，總價.135000HKD，工繳費收入每條3HKD，計收入45000HKD(當年固定市場匯率1：1.1)；(5)7月28日收到上月工繳費收入59400元。(當日匯率1：1.08)；(6)本月支付管理費用25000元，制造費用48000元；(7)7月30日處理上半年廢料，收入3000元。編制會計分錄如下：(1)7月8日進行納稅申報時，應附上《來料加工貿(mào)易免稅證明》、《免稅通知書》的復印件。借：應交稅金——應交增值稅3424.53——城建稅239.72其他應交款——教育費附加102.73貸：補貼收入3766.98(2)7月10日為加工國內(nèi)童裝購進輔料借：原材料1521貸：現(xiàn)金1521生產(chǎn)車間領用時借：委托加工成本——輔料1521貸：原材料1521(3)7月20日為甲廠加工成品童裝衣收取加工費收入借：應收賬款一一甲廠333609貸：應交稅金——增值稅1968.17加工費收入——內(nèi)加工31367.921968.17=(33250+1521)/(1+6%)X6%31367=33250/(1+6%)計提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加196.82貸：應交稅金——城建稅137.77其他應交款——教育費附加59.05下月申報時，應繳納內(nèi)加工應計的稅金及附加。(4)7月26日報關出口童裝褲借：應收賬款一一外方49500(45000HKDX1.1)貸：應交稅金——增值稅2801.89加工費收入——外加工46698.11(附出口報關單、外匯結匯單復印件)計提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加280．19貸：應交稅金一一城建稅196．13其他應交款一一教育費附加84.06下月納稅申報時，免繳外加工應計稅金及附加，將其轉(zhuǎn)入補貼收入。(5)7月28日收到上月工繳費收入：借：銀行存款59400(55000HKDX1.08)財務費用——匯兌損益1100貸：應收賬款——外方60500(附銀行進賬單原件，銀行外匯兌換證明復印件)(6)本月支出費用：借：管理費用25000制造費用48000貸：現(xiàn)金73000(7)處理廢料收入：借：現(xiàn)金3000貸：營業(yè)外收入——廢料收入2830.19應交稅金——增值稅169.81(8)計提稅金及附加：借：營業(yè)外支