自考第2章成本性態(tài)與變動(dòng)成本法

管理會(huì)計(jì)

第2章變動(dòng)成本法2．1成本性態(tài)分析2．2混合成本分解和成本預(yù)測2．3變動(dòng)成本法與完全成本法2.4兩種成本計(jì)算法下的損益表學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解。理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別。掌握兩種成本法下?lián)p益表的編制

管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。

這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。

2.1成本性態(tài)分析

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本和混合成本三大類。成本按性態(tài)的分類

（一）固定成本是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)總額保持不變的成本。固定成本具有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，變現(xiàn)為一固定金額；（2）單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。

（一）固定成本

下列各項(xiàng)中不屬于約束性固定成本的是()A.職工培訓(xùn)費(fèi)

B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

C.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

D.房屋設(shè)備租賃費(fèi)A（二）變動(dòng)成本變動(dòng)成本具有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)呈正比例變動(dòng)；（2）單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)的影響而保持不變。（三）混合成本階梯成本：企業(yè)的運(yùn)貨員、質(zhì)檢員等人的工資、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)階梯成本的特點(diǎn)是，業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度，其發(fā)生額就會(huì)跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限額內(nèi)保持不變。半變動(dòng)成本：水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)(四)相關(guān)范圍對于固定成本來說，相關(guān)范圍有兩方面的含義：一是指特定的期間；二是指特定的業(yè)務(wù)量水平。

（三）混合成本

1.半變動(dòng)成本（混合成本的基本類型）：在初始基數(shù)（相當(dāng)于固定成本）的基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量成正比例增長（相當(dāng)于變動(dòng)成本）。

（三）混合成本

2.階梯式成本：總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式增長，亦稱步增成本或半固定成本。

（三）混合成本

3.延期變動(dòng)成本：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定（相當(dāng)于固定成本），超過特定業(yè)務(wù)量則開始隨業(yè)務(wù)量呈正比例增長（變動(dòng)成本）。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)成本費(fèi)用中，屬于酌量性固定成本的是（

）。A.運(yùn)輸車輛保險(xiǎn)費(fèi)B.廣告費(fèi)C.生產(chǎn)部門管理人員工資D.行政部門耗用的水電費(fèi)【答案】B【解析】酌量性固定成本是可以通過管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本，例如，科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。所以選項(xiàng)B正確?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于酌量性變動(dòng)成本的是（

）。A.直接材料成本B.產(chǎn)品銷售稅金及附加C.按銷售額一定比例支付的銷售代理費(fèi)D.直接人工成本【答案】C【解析】酌量性變動(dòng)成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、以及可按人的意愿投入的輔料等，稱為酌量性變動(dòng)成本，所以選項(xiàng)C正確?！纠}?單選題】下列關(guān)于混合成本性態(tài)分析的說法中，錯(cuò)誤的是（

）。（2012年）A.半變動(dòng)成本可分解為固定成本和變動(dòng)成本B.延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為變動(dòng)成本，超過該業(yè)務(wù)量可變?yōu)楣潭ǔ杀綜.階梯式成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定限度，成本跳躍到新的水平時(shí)，以新的成本作為固定成本D.為簡化數(shù)據(jù)處理，在相關(guān)范圍內(nèi)非線性成本可以近似看成變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本【答案】B【解析】延期變動(dòng)成本在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量則成為變動(dòng)成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。五、總成本的函數(shù)模型探索特定成本的性態(tài)——基本思路1.將混合成本視為半變動(dòng)成本——固定成本與變動(dòng)成本之和（y＝a＋bx），求固定成本總額a和單位變動(dòng)成本b

2.估計(jì)的結(jié)果只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)量水平------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)成本bx固定成本a業(yè)務(wù)量（件）Y總成本（元）總成本函數(shù)模型圖總成本Y=a+bx第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

（一）混合成本的分解方法1.工程成本法又稱作技術(shù)測定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對各種物質(zhì)消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測定，在此基礎(chǔ)上來估算單位變動(dòng)成本和固定成本的一種方法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

（一）混合成本的分解方法2.賬戶分析法賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

（一）混合成本的分解方法3.合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中的費(fèi)用支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本的方法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

（一）混合成本的分解方法4.歷史成本分析法歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對其進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而分解出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種定量分析法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

（一）混合成本的分解方法4.歷史成本分析法（1）高低點(diǎn)法由于混合成本兼有固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，因而其數(shù)學(xué)模型可表示為：Y=a+bXa=y-bx第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

（一）混合成本的分解方法4.歷史成本分析法（2）散布圖法根據(jù)若干時(shí)期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，繪制各時(shí)期成本點(diǎn)的散布圖，再按目測所得的成本變動(dòng)趨勢畫一直線，便可確定成本的固定部分和變動(dòng)部分。這種方法稱為散布圖法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

（一）混合成本的分解方法4.歷史成本分析法（3）最小平方法根據(jù)若干歷史時(shí)期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法算出最能代表產(chǎn)量與成本關(guān)系的回歸直線，并據(jù)此確定成本的固定部分和變動(dòng)部分的方法，又叫回歸直線法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測

二、成本預(yù)測建立成本函數(shù)模型，對未來期間的成本進(jìn)行預(yù)測。對模型相關(guān)因素進(jìn)行調(diào)整：固定成本：盡可能區(qū)分約束性固定成本和酌量性固定成本變動(dòng)成本：區(qū)分設(shè)計(jì)變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(一)完全成本法產(chǎn)品成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用期間費(fèi)用：固定、變動(dòng)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(二)變動(dòng)成本法固定成本：固定制造、銷售、管理費(fèi)用變動(dòng)成本：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造、銷售、管理費(fèi)用第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(二)變動(dòng)成本法在變動(dòng)成本法下，計(jì)入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目有().(2015年)A.直接材料

B.直接人工

C.固定制造費(fèi)用D.變動(dòng)制造費(fèi)用ABD第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別1.成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類別及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法按照成本的經(jīng)濟(jì)用途把企業(yè)的全部成本分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩大類，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。變動(dòng)成本法按照成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別2.存貨計(jì)價(jià)及成本流程不同變動(dòng)成本法下的期末存貨是按照變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的，不包括固定性制造費(fèi)用。完全成本法下期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按照全部成本計(jì)價(jià)的，既包括變動(dòng)成本，也包括一部分固定性制造費(fèi)用。所以，完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本法的存貨計(jì)價(jià)。變動(dòng)成本法將全部固定制造費(fèi)用作為從當(dāng)期銷售收入中扣除的已耗費(fèi)成本，而完全成本法則將固定制造費(fèi)用作為為耗成本保留在存貨成本中，并在以后銷售時(shí)作為銷售成本的一部分從銷售收入中扣除。第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別兩種方法的區(qū)別還體現(xiàn)在：(1)利潤計(jì)算公式不同；(2)計(jì)算出來的凈利潤有可能不同。關(guān)于這兩個(gè)方面的區(qū)別，將在下面分別展開闡述。兩種成本計(jì)算法下的損益表(一)完全成本法和變動(dòng)成本法編制的損益表：

完全成本法下的職能式損益表

變動(dòng)成本法下的貢獻(xiàn)式損益表

銷售收入

銷售收入

減：銷售成本

減：變動(dòng)成本

期初存貨成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

加：本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

可供銷售的產(chǎn)品成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

減：期末存貨成本

變動(dòng)成本合計(jì)

銷售成本合計(jì)

銷售毛利

邊際貢獻(xiàn)

減：營業(yè)費(fèi)用

減：

固定成本

銷售費(fèi)用

固定制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

固定管理費(fèi)用

營業(yè)利潤

固定成本合計(jì)

營業(yè)利潤第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別2．兩種成本計(jì)算法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算公式營業(yè)利潤差額=完全成本法的營業(yè)利潤-變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤=完全成本法期末存貨吸收的固定費(fèi)用-完全成本法期初存貨吸收的固定費(fèi)用=固定制造費(fèi)用分配率×期末存貨量–固定制造費(fèi)用分配率×期初存貨量。假設(shè)某公司生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品消耗的直接材料為12元，直接人工為8元，變動(dòng)制造費(fèi)用為4元，固定制造費(fèi)用為2元，若采用變動(dòng)成本法，則每件產(chǎn)品的成本為()元。（2015年4月）A.20B.22C.24D.26C完全成本法下的產(chǎn)品成本項(xiàng)目有（

）（2015年4月）A.直接材料B.直接人工C.管理費(fèi)用D.制造費(fèi)用E.銷售費(fèi)用ABD第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別3．兩種成本計(jì)算法下營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律根據(jù)上述公式，可以明確兩種成本計(jì)算法下營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律：(1)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額為零，則兩種成本計(jì)算法的營業(yè)利潤必然相等。(2)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額大于零，則完全成本法的營業(yè)利潤一定大于變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。(3)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額小于零，則完全成本法的營業(yè)利潤一定小于變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別在特殊條件下，兩種成本計(jì)算法的營業(yè)利潤與存貨量及產(chǎn)銷量有如下關(guān)系：(1)當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即產(chǎn)銷量絕對平衡時(shí)，兩種成本計(jì)算法的營業(yè)利潤相等。(2)當(dāng)期初存貨量為零，期末存貨量不為零，即產(chǎn)量大于銷量時(shí)，完全成本法的營業(yè)利潤大于變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。(3)當(dāng)期末存貨量為零，期初存貨量不為零，即產(chǎn)量小于銷量時(shí)，完全成本法的營業(yè)利潤小于變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別我們還可進(jìn)一步推出，當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均不為零，且固定制造費(fèi)用分配率相等(即前后期固定制造費(fèi)用和產(chǎn)量均不變)時(shí)，兩種成本計(jì)算法所確定的營業(yè)利潤差額就取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系，即產(chǎn)銷平衡關(guān)系：(1)當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等，即產(chǎn)量等于銷量、產(chǎn)銷相對平衡時(shí)，兩種成本計(jì)算法的營業(yè)利潤相等。(2)當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量，即產(chǎn)量大于銷量時(shí)，完全成本法的營業(yè)利潤大于變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。(3)當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量，即產(chǎn)量小于銷量時(shí)，完全成本法的營業(yè)利潤小于變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。（三）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠促使企業(yè)重視銷售，防止盲目生產(chǎn)（2）能提供企業(yè)管理層預(yù)測和短期決策的有用信息（3）有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制和正確進(jìn)行業(yè)績評價(jià)（4）簡化成本計(jì)算2.變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)（1）不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本概念及對外報(bào)告的要求（2）不能適應(yīng)長期決策的需要第三節(jié)完全成本法與變動(dòng)成本法某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為20元，單位銷售價(jià)格為40元，每年固定制造費(fèi)用90000元每單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售費(fèi)用3元，固定管理費(fèi)用25000元。已知年初無存貨，當(dāng)年產(chǎn)量為15000件，當(dāng)年售出12000件。要求：（1）以完全成本法計(jì)算稅前利潤（2）以變動(dòng)成本法計(jì)算稅前利潤(1)完全成本法計(jì)算稅前利潤產(chǎn)品的單位成本=單位變動(dòng)成本+單位固定成本=20+90000/15000=26元1分銷售收入=銷量*單價(jià)=12000*40=480000元1分銷售成本=銷量*單位成本=12000*26=312000元1分稅前利潤=銷售收入-銷售成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-固定管理費(fèi)用=480000-312000-3*12000-25000=107000元2分(2)以變動(dòng)成本法計(jì)算稅前利潤產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本=20元1分銷售收入=銷量*單位價(jià)格=12000*40=480000元1分銷售成本=銷量*單位成本=12000*20=240000元1分稅前利潤=銷售收入-銷售成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-固定管理費(fèi)用-固定制造費(fèi)用=480000-240000-3*12000-25000-90000=89000元2分假設(shè)興發(fā)公司只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，2012年產(chǎn)量2000件，固定制造費(fèi)用全年合計(jì)18000元，每件產(chǎn)品的直接材料12元，直接人工8元，變動(dòng)制造費(fèi)用6元，若2012年銷售1500件，單位售價(jià)50元，固定性銷售及管理費(fèi)用為4000元。要求：用變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算興發(fā)公司2012年銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的損益。變動(dòng)成本法下產(chǎn)品的單位成本：12+8+6=26元2分完全成本法下產(chǎn)品單位成本：12+8+6+18000/2000=35元2分變動(dòng)成本發(fā)下2012年收益：1500*(50-26)-18000-4000=14000元3分完全成本法下2012年收益：1500*(50-35)-4000=18500元3分

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元，該設(shè)備最大加工能力為4000件/月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如表2—1。例2-1例2-1例2-1

從上例中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。我們?nèi)粢詀表示固定成本，x表示業(yè)務(wù)量，y表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，則上述關(guān)系(即固定成本的性態(tài))可以通過y=a/x這樣一個(gè)簡單的數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。例2-1總額單位產(chǎn)品固定成本總額單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本固定成本的性態(tài)模型

固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。

固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

4000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固定成本業(yè)務(wù)量固定成本的相關(guān)范圍

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。

（二）變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。變動(dòng)成本具有以下特點(diǎn)：

成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變化;

單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本（即單位變動(dòng)成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變;

假定例2—1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表2-2。例2-2例2-2例2-2

若以y表示變動(dòng)成本總額、x表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可以通過y=bx這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。例2-2

與固定成本形成鮮明對照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量?？傤~單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本的性態(tài)模型

變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。

酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)

(三)混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃椋?/p>

1、半變動(dòng)成本

2、半固定成本

3、延伸變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本。其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）

成本（元）半變動(dòng)成本的特征半固定成本。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。業(yè)務(wù)量成本成本實(shí)際數(shù)成本的線性近似數(shù)半固定成本的特征延伸變動(dòng)成本。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長短存在著某種比例關(guān)系。業(yè)務(wù)量(小時(shí))

成本（元）20000100030004000500030000延伸變動(dòng)成本的特征

2.2混合成本的分解和成本預(yù)測

固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。

工程分析法基本步驟：確定研究的成本項(xiàng)目；對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。

設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。例2-6例2-6

按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。例2-6

設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有

a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元)

該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:例2-6

賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

賬戶分析法

基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。

“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本。

假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表2-5。例2-5例2-5例2-5

如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表2-6。例2-5例2-5例2-5

歷史成本分析法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本分析法

歷史成本分析法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。高低點(diǎn)法其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn))的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。

假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-3。例2-3例2-3例2-3

去年產(chǎn)量最高在12月份，為1200件，相應(yīng)電費(fèi)為2900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為1700元，按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算如下:例2-3

或：

a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)

以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為500元，單位變動(dòng)成本為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為:y=500+2x例2-3其原理是對哪些概念的運(yùn)用？思考散布圖法其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計(jì)算得到的。

基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢的直線(理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。以例2-3的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？思考回歸直線法散布圖法是通過目測的結(jié)果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確。

回歸直線法運(yùn)用最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動(dòng)成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。

回歸直線法對混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(gè)(x，y)觀測數(shù)值(如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測值的和的形式表示為:a和b的求解

下面用例2-3所給的資料具體說明回歸直線法對混合成本如何進(jìn)行分解。例2-4例2-4例2-4例2-4其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？思考?xì)v史成本分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)

具體方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一

計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及使用范圍

方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用企業(yè)及范圍

工程分析法賬戶分析法歷史成本分析法

精確

復(fù)雜新企業(yè)、主要成本

簡單

工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣

資料要求高歷史資料齊備

2.3完全成本法與變動(dòng)成本法

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：完全成本法

（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。

（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。

（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響。

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：變動(dòng)成本法

（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對企業(yè)利潤的影響。

產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法和完全成本法的比較

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。

產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。

設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表2-7。例2-7例2-7例2-7

如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60+20);如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。例2-7

變動(dòng)成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000;而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。例2-7存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。

而采用完全成本法時(shí)，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

各期損益不同

如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。

而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。

固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。

只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。

仍以表2-7的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件20元。當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法，所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利潤如表2-8。例2-8例2-8例2-8例2-8

從表2-8可以看出，不同成本計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤不同。采用變動(dòng)成本法時(shí)為-200元(虧損)，采用完全成本法時(shí)則為200元(盈利)，相差400元。例2-8

這400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分(2000/50×10)，而在變動(dòng)成本法下，這400元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。例2-8

為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法對損益計(jì)算的影響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。

假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。例2-9例2-9

與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元，即12000/600)。例2-9例2-92、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。例2-10例2-10

在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的份額也就變了。具體來說，第1年的單位產(chǎn)品成本為100元(80+12000/600);第2年的單位產(chǎn)品成本為97.15元(80+12000/700);第3年的單位產(chǎn)品成本則為104元(80+12000/500)。例2-10

根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，所計(jì)算出的稅前利潤如表2-10。例2-10例2-10

變動(dòng)成本法與完全成本法對各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：

1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。表2—9與表2—10中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對損益計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。

2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。表2—9與表2—10中的第2年就屬于這種情況。

3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。2.4兩種成本法下的損益表

所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表成本法使用傳統(tǒng)式利潤表變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）完全成本法（傳統(tǒng)式）銷售收入銷售收入

減：變動(dòng)成本減：銷售成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

加：本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

減：期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)

銷售成本合計(jì)

減：固定成本

銷售毛利

固定制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表成本法使用傳統(tǒng)式利潤表計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看例題你自然就會(huì)明白！

P68-69請看書上例題2-7！

P70兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：某期營業(yè)利潤差額=該期完全成本法的營業(yè)利潤-該期變動(dòng)成本法的利潤

=完法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用-完法期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用

=固定制造費(fèi)用分配率×期末存貨量－固定制造費(fèi)用分配率×期初存貨量顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律（1）當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額為零，兩種計(jì)算方法的營業(yè)利潤相等。（2）當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額大于零，則完全成本法的營業(yè)利潤大于變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。（3）當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存