經濟效益審計第四講企業(yè)管理審計

經濟效益審計第四部分企業(yè)管理審計(一)主講：陳希暉管理審計概述財務收支延伸的效益審計人力資源管理審計設備、資料和能源審計資金管理審計本錢管理審計質量管理審計全面預算審計內部控制審計風險管理審計企業(yè)管理審計第一節(jié)企業(yè)管理審計概述管理審計分類管理審計的客觀根底管理審計的功能一、管理審計分類根據：審計和受托責任的關系內向型管理審計：效力于組織內部管理當局外向型管理審計：效力于組織外部利害關系人管理控制審計+業(yè)務審計對組織內部各種管理制度和活動進展的獨立的客觀的建立性的面向未來的檢查和評價，以協(xié)助管理當局改良決策更好地完成受托責任。業(yè)績審計+管理陳說審計為外部利害關系人的利益對組織的資金情況、盈利才干及組織構造等進展分項研討，就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當性發(fā)表批判性意見。二、管理審計的客觀根底外部利害關系人組織最高管理當局外部管理責任〔單層〕外向型管理審計〔檢查〕內部管理責任〔多層〕內向型管理審計〔檢查〕中下層中下層中下層中下層管理審計功能內向型管理審計：建立性外向型管理審計：批判性GM運動阿文橡膠公司和地鐵投資公司結合金礦公司第二節(jié)財務收支效益性審計綜合效益審計方式財務收支延伸的效益審計任期經濟責任評價審計模式方法原理適用企業(yè)制度為導向依據內控制度與效益、風險的因果關系控制環(huán)境較好，范圍較大的企業(yè)結果為導向以結果為線索追蹤導致結果的原因審計范圍不大，影響因素不多的企業(yè)問題為導向以暴露的突出問題為線索追查發(fā)生的原因重大問題已暴露的中小型企業(yè)業(yè)務為導向以重大業(yè)務為線索，以局部代替全面審計重大業(yè)務不多的中小企業(yè)風險為導向按風險評估結果確定審計的內容和重點范圍較大，審計風險要求高的項目一、企業(yè)綜合效益審計方式1．與財務審計親密銜接，節(jié)約審計資源，提高審計任務效率；2．不能替代經濟效益審計，但可以減少詳細審計的范圍和任務量；3．主要適用于：〔1〕被審單位內部控制缺乏依賴；〔2〕審計組才干單一；〔3〕被審單位可以提供延續(xù)三年正規(guī)財務報告，并且會計政策無艱苦變化?！惨弧程攸c和適用性二、財務報表延伸的效益審計1.驗證被審單位延續(xù)三年財務報表的一向、公允和合法性；2.編制動態(tài)比較財務報表，分析各項目的的變動趨勢和緣由；3.測算各項評價目的，對比規(guī)范進展評價；4.根據以上2和3，對被審單位財務收支效益性進展評價，并指出其主要影響要素和進一步詳細審計的方向。〔二〕普通程序二、財務報表延伸的效益審計項目上年數(shù)本年數(shù)本年比上年金額占收入%金額占收入%增減百分點主營業(yè)務收入400000500000+25%主營業(yè)務本錢3200008038000076--4管理費用160004220004.4+0.4財務費用60001.5100002.0+0.5運營費用180004.5250005.0+0.5稅金及附加140003.5200004.0+0.5主營業(yè)務利潤260006.5430008.6+2.1二、財務報表延伸的效益審計〔三〕任務底稿：獲利構造分析表思索：表格內容有什么問題？1.資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性評價〔包括資產質量評價〕；——〔財務收支效益性審計〕2.任期責任目的完成情況或經濟業(yè)績評價；——〔財務收支效益性審計〕〔測算目的，對比規(guī)范，進展評價〕〔一〕評價的內容：與效益審計的關系三、任期經濟責任評價3.艱苦經濟決策；〔管理審計〕4.財經法紀和廉政紀律遵守情況；〔遵照性審計〕5.內部控制審計。〔管理審計〕一、評價的內容：與效益審計的關系三、任期經濟責任評價1．存量資產情況評價〔平安-風險性〕〔1〕存量資產：企業(yè)某一時點上的資產〔2〕評價目的主要有：資產構造、不良資產比率、非運營性資產比率虛擬資產、風險資產比率等?！?〕不良資產比率=不良資產總額全部資產總額二、資產質量評價〔資產質量有三個特征〕三、任期經濟責任評價〔4〕不良資產包括：三年以上應收款、積壓的存貨、不良投資、閑置固定資產、待處置損失、潛虧掛帳和運營虧損掛帳等。二、資產質量評價三、任期經濟責任評價2．資產營運效益評價〔有效性-收益性〕總資產報酬率=凈利潤+所得說+利息支出平均資產總額流動資產周轉率=主營業(yè)務收入平均流動資產余額主營業(yè)務本錢〔或收入〕平均存貨余額存貨周轉率=3．資產周轉速度評價〔流動性〕評價目的：三、任期經濟責任評價1.根據經審計確以為真實、合法的會計資料，測算任期實踐到達的業(yè)績目的；2.測算業(yè)績時應對賬面業(yè)績數(shù)進展調整：〔1〕識別對業(yè)績有影響的客觀要素〔規(guī)定加職業(yè)判別〕；〔2〕測算客觀要素對業(yè)績的影響金額；〔3〕對賬面業(yè)績數(shù)進展調整；3.根據調整后的業(yè)績數(shù)，與目的、歷史、行業(yè)等程度進展比較，作出評價。三、任期責任目的和經濟業(yè)績完成情況的評價三、任期經濟責任評價1.范圍：對外投資、經濟擔保、出借資金、大額采購合同、艱苦收買、兼并、股權轉讓、合資聯(lián)營等。2.識別〔1〕經過賬表反映來發(fā)現(xiàn)，主要包括長期投資、應收賬款、在建工程、固定資產等科目；〔2〕查閱文件資料，如會議記錄、述職報告、審計報告、任務總結等；〔3〕關注大額的資金進出，長期掛賬的往來款項。三、任期經濟責任評價四、艱苦經濟決策的評價〔投資部〕管理業(yè)務〔財務部〕業(yè)務辦理〔董事會〕授權特別〔投資部〕研討可行性〔2〕決策效果和風險性包括預期效果的實現(xiàn)程度，能否存在現(xiàn)實風險和潛在風險。3.內容〔1〕決策程序的合規(guī)性〔符合內部控制的要求〕例如：對外投資的程序包括三、任期經濟責任評價四、艱苦經濟決策的評價〔一〕人力資源審計：在21世紀〔知識經濟時代〕具有重要的位置，普通可以分為合規(guī)性審計和管理審計，本節(jié)以管理審計為主?！捕橙肆Y源的投入、產出方式：人員利用人力資源時間利用勞動成果才干利用投入產出勞動消費率一、人力資源管理審計概述第三節(jié)人力資源管理審計數(shù)量質量1〕勞動定員的合理性和遵守情況；2〕勞動力構造變動趨勢的審查；3〕員工流動的分析。第三節(jié)人力資源管理審計二、三種利用方式的管理審計1.人員數(shù)量利用的審計第三節(jié)人力資源管理審計二、三種利用方式的管理審計2.人員時間利用的審計制度內業(yè)務任務時間制度內工時制度工時利用率=全部勞動時間制度外加班制度內工時缺勤工時出勤工時停工工時任務時間非業(yè)務時間業(yè)務時間制度內工時出勤工時出勤工時業(yè)務任務時間×=出勤率×作業(yè)率第三節(jié)人力資源管理審計二、三種利用方式的管理審計2.人員時間利用的審計必要不用要工時損失缺勤停工非業(yè)務時間方案內〔設備檢修、調整等〕方案外(停工待料、暫時缺點等〕正?！膊∈录?、公假、探親假等〕非正?！补?、曠工、遲到等〕審計重點？第三節(jié)人力資源管理審計二、三種利用方式的管理審計3.勞動才干開發(fā)的審計〔1〕合理有效的鼓勵機制〔2〕崗位和才干的順應程度〔3〕組織全員培訓〔培訓方案、投入、效果、控制〕〔4〕分工與協(xié)作〔5〕勞動組織方式全員產值勞動消費率消費工人勞動消費率消費工人占全部工人比重×三、勞動消費率的審查人均全年任務日數(shù)工時平均產值×第三節(jié)人力資源管理審計才干利用時間利用人員利用第三節(jié)人力資源管理審計勞動消費率的審查〔任務底稿〕項目計算2005年2006年變動變動%1.全年總產值2.職工平均人數(shù)3.全員勞動生產率1/2,5*8*9,5*64.生產工人人數(shù)5.生產工人比重4/26.生產工人勞動生產率1/4,8*97.全年總工時8.人均全年工作時數(shù)7/49.工時平均產值1/7工時平均產值影響要素：〔l〕物質技術要素，包括：機械化自動化程度，消費工藝和工具的先進程度，能源及原資料質量?！?〕社會經濟要素，包括：勞動者的技術文化程度，發(fā)明性和積極性的發(fā)揚，勞動組織和企業(yè)管理程度，勞動條件和環(huán)境。第三節(jié)人力資源管理審計審計案例：某企業(yè)1998年全部職工平均人數(shù)4000人，與方案一樣，經過查實，有年年參與消費勞動的暫時工100人未計入在內?？偖a值方案4800萬元，實踐完成4875萬元。根據這些資料計算勞動消費率目的完成情況。

指標名稱

計劃數(shù)

實際數(shù)

變動％

〔1〕全部職工人數(shù)

4000人

4100人

＋2.5％

〔2〕總產值〔萬元〕

4800

4875

＋1.56％

〔3〕全員勞動消費率〔元/人〕

12000

11890

－1％第三節(jié)人力資源管理審計審計評價：從總產值看，該廠超額完成1．56％，但是由于全部職工人數(shù)超越方案2．5％，使勞動消費率反而下降1％，這就是人數(shù)和總產值沒有同步添加的結果。進一步審查：(1)審查勞動定員的合理性及遵守執(zhí)行的情況(2)勞動力構造變動的審查(3)勞動者流動的審查第三節(jié)人力資源管理審計設備消費率分解第四節(jié)設備、資料和能源管理審計一、消費設備審計1.設備消費率設備消費率=某時期產品產量(或定額工時)該時期運用某類設備平均數(shù)量啥時用產量?啥時用定額工時?設備消費率=每臺設備開工時數(shù)×每臺時產量時間利用才干利用第四節(jié)設備、資料和能源管理審計一、消費設備審計2.設備利用系數(shù)設備利用系數(shù)=規(guī)范產出折合產量有效消費才干×規(guī)定任務時間與設備消費率有什么區(qū)別?第四節(jié)設備、資料和能源管理審計一、消費設備審計3.設備綜合管理效率規(guī)范產量折舊額設備產值折舊率設備占用產值率哪些是正目的?第四節(jié)設備、資料和能源管理審計一、消費設備審計4.設備更新改造思索更新周期的合理性。確定經濟壽命的方法：年平均運用費法〔最低的那年即為最正確周期〕幾種壽命？更新周期1234567維持費累計120026004200600080001040013400折舊費累計2000333440004500500054005400使用費32005934820010500130001580018800年平均使用費3200295727332625260026332685？二、原資料和能源利用審計〔本部分不講〕評價目的：原資料構成產品實體的資料分量或數(shù)量利用率實踐耗費的資料分量或數(shù)量

能耗年增長率〔接近或小于產值年增長率1為好〕單項能耗=某種能源總耗量/產品產量綜合能耗=各種能源總耗量〔大卡〕/產品產量第五節(jié)設備資料和能源審計=能源彈性系數(shù)=資金管理內部控制審計(略)第六節(jié)資金管理審計全部資金利用效益審計(重點)流動資金周轉審計(重點)資金占用管理審計利潤總額+利息營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)收入資產平均總額一、總資產報酬率的分解審查總資產報酬率=〔利潤總額+利息支出〕/資產平均總額=××〔投資收益〕〔本錢費用〕〔總資產周轉〕〔營業(yè)外收支〕〔稅金〕〔資源配置〕〔利息支出〕〔1號〕〔2號〕〔3號〕第六節(jié)資金管理審計案例〔任務底稿〕知某公司本年和上年的報表目的如下：第六節(jié)資金管理審計一、總資產報酬率的分解審查項目上年本年利潤總額3100048700利息支出480008000資產平均總額358130372465營業(yè)利潤2600043000營業(yè)收入400000500000目的上年本年變動百分點總資產報酬率10%15.2%+5.21號.7%131.9%-5.82號65%86%+213號1.12次1.34次+0.22次案例〔任務底稿〕根據某公司本年和上年的報表計算如下：第六節(jié)資金管理審計一、總資產報酬率的分解審查如何評價？第六節(jié)資金管理審計一、總資產報酬率的分解審查〔1〕總資產報酬率上升了5.2個百分點，其主要緣由是銷售利潤率上升2.1個百分點和全部資金總周轉次數(shù)添加0.22次呵斥的?！?〕利潤報酬系數(shù)下降5.8個百分點，主要緣由是投資收益及營業(yè)外收支凈額減少，詳細緣由應在明細帳中進一步審查?！?〕銷售利潤率提高2.1個百分點，是由于本錢費用下降呵斥的。〔4〕全部資金利用是趨于合理的，使得資金總周轉速度略有加快。

目的周轉額資金占用總目的產品銷售收入平均存貨余額原資料本期資料費用“原資料〞等余額在產品本期完工產品本錢“消費本錢〞等產廢品本期產品銷售本錢“產廢品〞等二、資金周轉速度審查：以存貨周轉率為例第六節(jié)資金管理審計=*階段周轉天數(shù)換算成總周轉天數(shù)階段資金周轉天數(shù)該階段周轉額總周轉額第六節(jié)資金管理審計二、資金周轉速度審查：以存貨周轉率為例報表數(shù)據（1－5月）計劃實際存貨平均余額2347528120材料余額1129513507生產成本平均余額992012390產成品平均余額22602223銷售收入2420725638材料費用1240013300完工產品成本2312023440銷售成本2298022900第六節(jié)資金管理審計二、資金周轉速度審查：以存貨周轉率為例階段資金周轉天數(shù)

總周轉天數(shù)

計劃實際差異計劃實際差異存貨原材料在產品產成品任務底稿如下:第六節(jié)資金管理審計二、資金