經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第四講企業(yè)管理審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第四部分企業(yè)管理審計(jì)(一)主講：陳希暉管理審計(jì)概述財(cái)務(wù)收支延伸的效益審計(jì)人力資源管理審計(jì)設(shè)備、資料和能源審計(jì)資金管理審計(jì)本錢管理審計(jì)質(zhì)量管理審計(jì)全面預(yù)算審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)企業(yè)管理審計(jì)第一節(jié)企業(yè)管理審計(jì)概述管理審計(jì)分類管理審計(jì)的客觀根底管理審計(jì)的功能一、管理審計(jì)分類根據(jù)：審計(jì)和受托責(zé)任的關(guān)系內(nèi)向型管理審計(jì)：效力于組織內(nèi)部管理當(dāng)局外向型管理審計(jì)：效力于組織外部利害關(guān)系人管理控制審計(jì)+業(yè)務(wù)審計(jì)對組織內(nèi)部各種管理制度和活動進(jìn)展的獨(dú)立的客觀的建立性的面向未來的檢查和評價(jià)，以協(xié)助管理當(dāng)局改良決策更好地完成受托責(zé)任。業(yè)績審計(jì)+管理陳說審計(jì)為外部利害關(guān)系人的利益對組織的資金情況、盈利才干及組織構(gòu)造等進(jìn)展分項(xiàng)研討，就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見。二、管理審計(jì)的客觀根底外部利害關(guān)系人組織最高管理當(dāng)局外部管理責(zé)任〔單層〕外向型管理審計(jì)〔檢查〕內(nèi)部管理責(zé)任〔多層〕內(nèi)向型管理審計(jì)〔檢查〕中下層中下層中下層中下層管理審計(jì)功能內(nèi)向型管理審計(jì)：建立性外向型管理審計(jì)：批判性GM運(yùn)動阿文橡膠公司和地鐵投資公司結(jié)合金礦公司第二節(jié)財(cái)務(wù)收支效益性審計(jì)綜合效益審計(jì)方式財(cái)務(wù)收支延伸的效益審計(jì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)審計(jì)模式方法原理適用企業(yè)制度為導(dǎo)向依據(jù)內(nèi)控制度與效益、風(fēng)險(xiǎn)的因果關(guān)系控制環(huán)境較好，范圍較大的企業(yè)結(jié)果為導(dǎo)向以結(jié)果為線索追蹤導(dǎo)致結(jié)果的原因?qū)徲?jì)范圍不大，影響因素不多的企業(yè)問題為導(dǎo)向以暴露的突出問題為線索追查發(fā)生的原因重大問題已暴露的中小型企業(yè)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向以重大業(yè)務(wù)為線索，以局部代替全面審計(jì)重大業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向按風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)范圍較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求高的項(xiàng)目一、企業(yè)綜合效益審計(jì)方式1．與財(cái)務(wù)審計(jì)親密銜接，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)任務(wù)效率；2．不能替代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但可以減少詳細(xì)審計(jì)的范圍和任務(wù)量；3．主要適用于：〔1〕被審單位內(nèi)部控制缺乏依賴；〔2〕審計(jì)組才干單一；〔3〕被審單位可以提供延續(xù)三年正規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告，并且會計(jì)政策無艱苦變化?！惨弧程攸c(diǎn)和適用性二、財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)1.驗(yàn)證被審單位延續(xù)三年財(cái)務(wù)報(bào)表的一向、公允和合法性；2.編制動態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表，分析各項(xiàng)目的的變動趨勢和緣由；3.測算各項(xiàng)評價(jià)目的，對比規(guī)范進(jìn)展評價(jià)；4.根據(jù)以上2和3，對被審單位財(cái)務(wù)收支效益性進(jìn)展評價(jià)，并指出其主要影響要素和進(jìn)一步詳細(xì)審計(jì)的方向?！捕称胀ǔ绦蚨?、財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)本年比上年金額占收入%金額占收入%增減百分點(diǎn)主營業(yè)務(wù)收入400000500000+25%主營業(yè)務(wù)本錢3200008038000076--4管理費(fèi)用160004220004.4+0.4財(cái)務(wù)費(fèi)用60001.5100002.0+0.5運(yùn)營費(fèi)用180004.5250005.0+0.5稅金及附加140003.5200004.0+0.5主營業(yè)務(wù)利潤260006.5430008.6+2.1二、財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)〔三〕任務(wù)底稿：獲利構(gòu)造分析表思索：表格內(nèi)容有什么問題？1.資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性評價(jià)〔包括資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)〕；——〔財(cái)務(wù)收支效益性審計(jì)〕2.任期責(zé)任目的完成情況或經(jīng)濟(jì)業(yè)績評價(jià)；——〔財(cái)務(wù)收支效益性審計(jì)〕〔測算目的，對比規(guī)范，進(jìn)展評價(jià)〕〔一〕評價(jià)的內(nèi)容：與效益審計(jì)的關(guān)系三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)3.艱苦經(jīng)濟(jì)決策；〔管理審計(jì)〕4.財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政紀(jì)律遵守情況；〔遵照性審計(jì)〕5.內(nèi)部控制審計(jì)?！补芾韺徲?jì)〕一、評價(jià)的內(nèi)容：與效益審計(jì)的關(guān)系三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)1．存量資產(chǎn)情況評價(jià)〔平安-風(fēng)險(xiǎn)性〕〔1〕存量資產(chǎn)：企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)〔2〕評價(jià)目的主要有：資產(chǎn)構(gòu)造、不良資產(chǎn)比率、非運(yùn)營性資產(chǎn)比率虛擬資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)比率等?！?〕不良資產(chǎn)比率=不良資產(chǎn)總額全部資產(chǎn)總額二、資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)〔資產(chǎn)質(zhì)量有三個(gè)特征〕三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)〔4〕不良資產(chǎn)包括：三年以上應(yīng)收款、積壓的存貨、不良投資、閑置固定資產(chǎn)、待處置損失、潛虧掛帳和運(yùn)營虧損掛帳等。二、資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)2．資產(chǎn)營運(yùn)效益評價(jià)〔有效性-收益性〕總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤+所得說+利息支出平均資產(chǎn)總額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入平均流動資產(chǎn)余額主營業(yè)務(wù)本錢〔或收入〕平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)率=3．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度評價(jià)〔流動性〕評價(jià)目的：三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)1.根據(jù)經(jīng)審計(jì)確以為真實(shí)、合法的會計(jì)資料，測算任期實(shí)踐到達(dá)的業(yè)績目的；2.測算業(yè)績時(shí)應(yīng)對賬面業(yè)績數(shù)進(jìn)展調(diào)整：〔1〕識別對業(yè)績有影響的客觀要素〔規(guī)定加職業(yè)判別〕；〔2〕測算客觀要素對業(yè)績的影響金額；〔3〕對賬面業(yè)績數(shù)進(jìn)展調(diào)整；3.根據(jù)調(diào)整后的業(yè)績數(shù)，與目的、歷史、行業(yè)等程度進(jìn)展比較，作出評價(jià)。三、任期責(zé)任目的和經(jīng)濟(jì)業(yè)績完成情況的評價(jià)三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)1.范圍：對外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金、大額采購合同、艱苦收買、兼并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合資聯(lián)營等。2.識別〔1〕經(jīng)過賬表反映來發(fā)現(xiàn)，主要包括長期投資、應(yīng)收賬款、在建工程、固定資產(chǎn)等科目；〔2〕查閱文件資料，如會議記錄、述職報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、任務(wù)總結(jié)等；〔3〕關(guān)注大額的資金進(jìn)出，長期掛賬的往來款項(xiàng)。三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)四、艱苦經(jīng)濟(jì)決策的評價(jià)〔投資部〕管理業(yè)務(wù)〔財(cái)務(wù)部〕業(yè)務(wù)辦理〔董事會〕授權(quán)特別〔投資部〕研討可行性〔2〕決策效果和風(fēng)險(xiǎn)性包括預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)程度，能否存在現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.內(nèi)容〔1〕決策程序的合規(guī)性〔符合內(nèi)部控制的要求〕例如：對外投資的程序包括三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)四、艱苦經(jīng)濟(jì)決策的評價(jià)〔一〕人力資源審計(jì)：在21世紀(jì)〔知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代〕具有重要的位置，普通可以分為合規(guī)性審計(jì)和管理審計(jì)，本節(jié)以管理審計(jì)為主?！捕橙肆Y源的投入、產(chǎn)出方式：人員利用人力資源時(shí)間利用勞動成果才干利用投入產(chǎn)出勞動消費(fèi)率一、人力資源管理審計(jì)概述第三節(jié)人力資源管理審計(jì)數(shù)量質(zhì)量1〕勞動定員的合理性和遵守情況；2〕勞動力構(gòu)造變動趨勢的審查；3〕員工流動的分析。第三節(jié)人力資源管理審計(jì)二、三種利用方式的管理審計(jì)1.人員數(shù)量利用的審計(jì)第三節(jié)人力資源管理審計(jì)二、三種利用方式的管理審計(jì)2.人員時(shí)間利用的審計(jì)制度內(nèi)業(yè)務(wù)任務(wù)時(shí)間制度內(nèi)工時(shí)制度工時(shí)利用率=全部勞動時(shí)間制度外加班制度內(nèi)工時(shí)缺勤工時(shí)出勤工時(shí)停工工時(shí)任務(wù)時(shí)間非業(yè)務(wù)時(shí)間業(yè)務(wù)時(shí)間制度內(nèi)工時(shí)出勤工時(shí)出勤工時(shí)業(yè)務(wù)任務(wù)時(shí)間×=出勤率×作業(yè)率第三節(jié)人力資源管理審計(jì)二、三種利用方式的管理審計(jì)2.人員時(shí)間利用的審計(jì)必要不用要工時(shí)損失缺勤停工非業(yè)務(wù)時(shí)間方案內(nèi)〔設(shè)備檢修、調(diào)整等〕方案外(停工待料、暫時(shí)缺點(diǎn)等〕正?！膊∈录?、公假、探親假等〕非正?！补?、曠工、遲到等〕審計(jì)重點(diǎn)？第三節(jié)人力資源管理審計(jì)二、三種利用方式的管理審計(jì)3.勞動才干開發(fā)的審計(jì)〔1〕合理有效的鼓勵(lì)機(jī)制〔2〕崗位和才干的順應(yīng)程度〔3〕組織全員培訓(xùn)〔培訓(xùn)方案、投入、效果、控制〕〔4〕分工與協(xié)作〔5〕勞動組織方式全員產(chǎn)值勞動消費(fèi)率消費(fèi)工人勞動消費(fèi)率消費(fèi)工人占全部工人比重×三、勞動消費(fèi)率的審查人均全年任務(wù)日數(shù)工時(shí)平均產(chǎn)值×第三節(jié)人力資源管理審計(jì)才干利用時(shí)間利用人員利用第三節(jié)人力資源管理審計(jì)勞動消費(fèi)率的審查〔任務(wù)底稿〕項(xiàng)目計(jì)算2005年2006年變動變動%1.全年總產(chǎn)值2.職工平均人數(shù)3.全員勞動生產(chǎn)率1/2,5*8*9,5*64.生產(chǎn)工人人數(shù)5.生產(chǎn)工人比重4/26.生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率1/4,8*97.全年總工時(shí)8.人均全年工作時(shí)數(shù)7/49.工時(shí)平均產(chǎn)值1/7工時(shí)平均產(chǎn)值影響要素：〔l〕物質(zhì)技術(shù)要素，包括：機(jī)械化自動化程度，消費(fèi)工藝和工具的先進(jìn)程度，能源及原資料質(zhì)量?！?〕社會經(jīng)濟(jì)要素，包括：勞動者的技術(shù)文化程度，發(fā)明性和積極性的發(fā)揚(yáng)，勞動組織和企業(yè)管理程度，勞動條件和環(huán)境。第三節(jié)人力資源管理審計(jì)審計(jì)案例：某企業(yè)1998年全部職工平均人數(shù)4000人，與方案一樣，經(jīng)過查實(shí)，有年年參與消費(fèi)勞動的暫時(shí)工100人未計(jì)入在內(nèi)?？偖a(chǎn)值方案4800萬元，實(shí)踐完成4875萬元。根據(jù)這些資料計(jì)算勞動消費(fèi)率目的完成情況。

指標(biāo)名稱

計(jì)劃數(shù)

實(shí)際數(shù)

變動％

〔1〕全部職工人數(shù)

4000人

4100人

＋2.5％

〔2〕總產(chǎn)值〔萬元〕

4800

4875

＋1.56％

〔3〕全員勞動消費(fèi)率〔元/人〕

12000

11890

－1％第三節(jié)人力資源管理審計(jì)審計(jì)評價(jià)：從總產(chǎn)值看，該廠超額完成1．56％，但是由于全部職工人數(shù)超越方案2．5％，使勞動消費(fèi)率反而下降1％，這就是人數(shù)和總產(chǎn)值沒有同步添加的結(jié)果。進(jìn)一步審查：(1)審查勞動定員的合理性及遵守執(zhí)行的情況(2)勞動力構(gòu)造變動的審查(3)勞動者流動的審查第三節(jié)人力資源管理審計(jì)設(shè)備消費(fèi)率分解第四節(jié)設(shè)備、資料和能源管理審計(jì)一、消費(fèi)設(shè)備審計(jì)1.設(shè)備消費(fèi)率設(shè)備消費(fèi)率=某時(shí)期產(chǎn)品產(chǎn)量(或定額工時(shí))該時(shí)期運(yùn)用某類設(shè)備平均數(shù)量啥時(shí)用產(chǎn)量?啥時(shí)用定額工時(shí)?設(shè)備消費(fèi)率=每臺設(shè)備開工時(shí)數(shù)×每臺時(shí)產(chǎn)量時(shí)間利用才干利用第四節(jié)設(shè)備、資料和能源管理審計(jì)一、消費(fèi)設(shè)備審計(jì)2.設(shè)備利用系數(shù)設(shè)備利用系數(shù)=規(guī)范產(chǎn)出折合產(chǎn)量有效消費(fèi)才干×規(guī)定任務(wù)時(shí)間與設(shè)備消費(fèi)率有什么區(qū)別?第四節(jié)設(shè)備、資料和能源管理審計(jì)一、消費(fèi)設(shè)備審計(jì)3.設(shè)備綜合管理效率規(guī)范產(chǎn)量折舊額設(shè)備產(chǎn)值折舊率設(shè)備占用產(chǎn)值率哪些是正目的?第四節(jié)設(shè)備、資料和能源管理審計(jì)一、消費(fèi)設(shè)備審計(jì)4.設(shè)備更新改造思索更新周期的合理性。確定經(jīng)濟(jì)壽命的方法：年平均運(yùn)用費(fèi)法〔最低的那年即為最正確周期〕幾種壽命？更新周期1234567維持費(fèi)累計(jì)120026004200600080001040013400折舊費(fèi)累計(jì)2000333440004500500054005400使用費(fèi)32005934820010500130001580018800年平均使用費(fèi)3200295727332625260026332685？二、原資料和能源利用審計(jì)〔本部分不講〕評價(jià)目的：原資料構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的資料分量或數(shù)量利用率實(shí)踐耗費(fèi)的資料分量或數(shù)量

能耗年增長率〔接近或小于產(chǎn)值年增長率1為好〕單項(xiàng)能耗=某種能源總耗量/產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗=各種能源總耗量〔大卡〕/產(chǎn)品產(chǎn)量第五節(jié)設(shè)備資料和能源審計(jì)=能源彈性系數(shù)=資金管理內(nèi)部控制審計(jì)(略)第六節(jié)資金管理審計(jì)全部資金利用效益審計(jì)(重點(diǎn))流動資金周轉(zhuǎn)審計(jì)(重點(diǎn))資金占用管理審計(jì)利潤總額+利息營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)收入資產(chǎn)平均總額一、總資產(chǎn)報(bào)酬率的分解審查總資產(chǎn)報(bào)酬率=〔利潤總額+利息支出〕/資產(chǎn)平均總額=××〔投資收益〕〔本錢費(fèi)用〕〔總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)〕〔營業(yè)外收支〕〔稅金〕〔資源配置〕〔利息支出〕〔1號〕〔2號〕〔3號〕第六節(jié)資金管理審計(jì)案例〔任務(wù)底稿〕知某公司本年和上年的報(bào)表目的如下：第六節(jié)資金管理審計(jì)一、總資產(chǎn)報(bào)酬率的分解審查項(xiàng)目上年本年利潤總額3100048700利息支出480008000資產(chǎn)平均總額358130372465營業(yè)利潤2600043000營業(yè)收入400000500000目的上年本年變動百分點(diǎn)總資產(chǎn)報(bào)酬率10%15.2%+5.21號.7%131.9%-5.82號65%86%+213號1.12次1.34次+0.22次案例〔任務(wù)底稿〕根據(jù)某公司本年和上年的報(bào)表計(jì)算如下：第六節(jié)資金管理審計(jì)一、總資產(chǎn)報(bào)酬率的分解審查如何評價(jià)？第六節(jié)資金管理審計(jì)一、總資產(chǎn)報(bào)酬率的分解審查〔1〕總資產(chǎn)報(bào)酬率上升了5.2個(gè)百分點(diǎn)，其主要緣由是銷售利潤率上升2.1個(gè)百分點(diǎn)和全部資金總周轉(zhuǎn)次數(shù)添加0.22次呵斥的?！?〕利潤報(bào)酬系數(shù)下降5.8個(gè)百分點(diǎn)，主要緣由是投資收益及營業(yè)外收支凈額減少，詳細(xì)緣由應(yīng)在明細(xì)帳中進(jìn)一步審查?！?〕銷售利潤率提高2.1個(gè)百分點(diǎn)，是由于本錢費(fèi)用下降呵斥的。〔4〕全部資金利用是趨于合理的，使得資金總周轉(zhuǎn)速度略有加快。

目的周轉(zhuǎn)額資金占用總目的產(chǎn)品銷售收入平均存貨余額原資料本期資料費(fèi)用“原資料〞等余額在產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品本錢“消費(fèi)本錢〞等產(chǎn)廢品本期產(chǎn)品銷售本錢“產(chǎn)廢品〞等二、資金周轉(zhuǎn)速度審查：以存貨周轉(zhuǎn)率為例第六節(jié)資金管理審計(jì)=*階段周轉(zhuǎn)天數(shù)換算成總周轉(zhuǎn)天數(shù)階段資金周轉(zhuǎn)天數(shù)該階段周轉(zhuǎn)額總周轉(zhuǎn)額第六節(jié)資金管理審計(jì)二、資金周轉(zhuǎn)速度審查：以存貨周轉(zhuǎn)率為例報(bào)表數(shù)據(jù)（1－5月）計(jì)劃實(shí)際存貨平均余額2347528120材料余額1129513507生產(chǎn)成本平均余額992012390產(chǎn)成品平均余額22602223銷售收入2420725638材料費(fèi)用1240013300完工產(chǎn)品成本2312023440銷售成本2298022900第六節(jié)資金管理審計(jì)二、資金周轉(zhuǎn)速度審查：以存貨周轉(zhuǎn)率為例階段資金周轉(zhuǎn)天數(shù)

總周轉(zhuǎn)天數(shù)

計(jì)劃實(shí)際差異計(jì)劃實(shí)際差異存貨原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品任務(wù)底稿如下:第六節(jié)資金管理審計(jì)二、資金