注會審計錄播師資1-習題解析班

核。【高頻考點】初步業(yè)務(wù)活動2.總體審計策略和具體審計計劃3.重要性4.錯報【高頻考點1】初步業(yè)務(wù)活動1.初步業(yè)務(wù)活動的目的具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的事項；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容況；針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；見?！窘?jīng)典題解】【例題1-多選題】在本期審計業(yè)務(wù)開始時，A注冊會計師應(yīng)當開展的初步業(yè)務(wù)活動有（ 。A．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B．獲取甲公司書面聲明C．就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見D．評價項目組成員的獨立性及管理層是否誠信E. 對甲公司管理層違反法律法規(guī)情況實施審計程序【答案】ACD【解析】選項B及E不屬于初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，屬于接受委托之后的內(nèi)容。甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（ 。A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告B.注冊會計師更換兩名審計助理人員C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述E.編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更1.審計的前提條件 管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔的3項責任（一）如何考慮財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可（4（例如，被審計組織；報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求[簡稱“通用目的”]，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求；是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表；法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報二）就管理層的責任達成一致意見 解讀：管理層的認可責任2.審計業(yè)務(wù)約定書簽約的特殊考慮-----組成部分的審計 特殊考慮5個告；定；組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。3、審計業(yè)務(wù)約定書簽約的特殊考慮-----考慮特定需要 2020年有變17條會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；關(guān)于注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1504號－在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的要求；說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險；3、審計業(yè)務(wù)約定書簽約的特殊考慮-----考慮特定需要 17條計項目組的構(gòu)成；預(yù)期管理層將提供書面聲明；息（包括與披露相關(guān)的所有信息；(8)管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿（包括與財務(wù)報表及披露的編（如有表完成審計工作；(9)管理層同意告知注冊會計師在審計影響財務(wù)報表的事實；3、審計業(yè)務(wù)約定書簽約的特殊考慮-----考慮特定需要 17條(10)收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；管理層確認收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款和專家工作的安排；計單位其他員工工作的安排；會計師（如存在）限制；達成進一步協(xié)議的事項；稿的義務(wù)4、審計業(yè)務(wù)約定書簽約的特殊考慮-----連續(xù)審計 8個（修改或注意）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；[新股東可能不支持約定書中某些條款]；被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)調(diào)整]；寬嚴程度變化了，可接受審計風險也會變化]；編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更[標準變了，難度也變了]；5、特殊考慮----審計業(yè)務(wù)約定條款的變更 證程1更業(yè)務(wù)：度高變?yōu)楸ＷC程度低-環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：解除審計業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。5、特殊考慮-----審計業(yè)務(wù)約定條款的變更 證程）審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求：盡管截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，但為避免引起報告使用者的誤解，不應(yīng)在審閱報告中提及原已執(zhí)行的全部審計程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程提及已執(zhí)行的程序。要列明的有()。E.計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成；F.財務(wù)報表審計的目標與范圍【解析】BF屬于審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括的內(nèi)容：提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同千預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。()。BC。AF計單位提出的將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低業(yè)務(wù)的下列原因中注冊會計師通?？赡苷J為合理的有( )。因管理層施加的引起審計范圍受到限制而無法實施審計程序B.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響因客觀因素導致審計范圍受到限制而無法實施審計程序D.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【解析】下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：1、環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求；2；3、無論是管理層施加的還是其他情12BD。（：在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；B.必須向治理層報告該事項；C.D.必須向所有者報告該事項；【解析】【例題-多選題】下列關(guān)于審計的前提條件相關(guān)問題的理解，正確的有（ 。如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)注冊會計師就不具有對財務(wù)報表進行審計的適當標準財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)分為通用目的的編制基礎(chǔ)和特殊目的的編制基礎(chǔ)注冊會計師不存在遵守相關(guān)職業(yè)道德要求問題是執(zhí)行審計工作的前提制。CD【高頻考點2】總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略==總體審計方案 八個字定。（一）審計范圍 解：審計實踐活動在空間上所達到的廣度======注師查的范圍在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項： 條（二）報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì) 項目安排的時間表-7條（三）審計方向—該項目的 工作重點====重點領(lǐng)域（包括確定重要性）四）審計資源—該項目的人力的安排具體審計計劃 三大類計劃（一）風險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序 如監(jiān)盤存貨，函證應(yīng)收等（三）計劃其他審計程序題1-單選題下列關(guān)于總體審計策略和具體審計計劃的說法不恰當?shù)模?A.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定B.總體審計策略的制定在前，具體審計計劃的制定在后，兩者互不影響注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配D.注冊會計師應(yīng)當在具體審計計劃中確定要實施的進一步審計程序B【例題2-多選題】項不包括（ 。C.重要性計劃實施的風險評估程序E.計劃實施的控制測試F.計劃實施的對持續(xù)經(jīng)營執(zhí)行的相應(yīng)的審計程序【解析】選項DEF屬于具體審計計劃的內(nèi)容。【例題3-多選題】下列各項中，屬于具體審計計劃的有（ 。A.向高風險領(lǐng)域分派有經(jīng)驗的項目組成員B.確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.確定內(nèi)部控制是否有效運行E.確定實際執(zhí)行的重要性確定明顯微小錯報臨界值A(chǔ)EF【例題-單選題】下列關(guān)于審計計劃的說法，不恰當?shù)氖牵?。計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終B.如果注冊會計師在審計過程中對審計計劃作出重大修改，應(yīng)當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。性質(zhì)、時間安排和范圍。質(zhì)、時間安排和范圍時，不必考慮單個項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力?！靖哳l考點3】重要性重要性概念的理解大的；質(zhì)或受兩者共同作用的影響；務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。【例題-單選題】以下針對重要性概念的說法中，不正確的是（ 。A.對重要性的判斷需要考慮企業(yè)的具體環(huán)境大的個別使用者的需求D（知識點）重要性水平的確定（一）財務(wù)報表整體的重要性第一，在選擇基準時應(yīng)考慮的因素個；1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)；收入；利潤）（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)；（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益；第二，在選擇適當?shù)陌俜直瓤紤]的因素4個；財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者 廣大范圍百分比低；計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款） 大額對外融資低；使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏（如特殊目的財務(wù)報表的使用者個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（ 。A.被審計單位的性質(zhì)B.被審計單位所處生命周期C.評估重大錯報風險的結(jié)果報表使用者特別關(guān)注的項目E.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)C不適宜作為基準的是( )。本年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤B.營業(yè)收入（絕對值）D.總資產(chǎn)【解析】A：企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤接近于零，以其作為B、D選擇不恰當?shù)氖牵?。對于盈利水平保持穩(wěn)定的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準B.對于側(cè)重于搶占市場份額的新興企業(yè)，以營業(yè)收入作為基準性不宜超過上年度的重要性。平?！窘馕觥看_定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。含有該估計的財務(wù)報表更高或更低的財務(wù)報表整體重要性?！究偨Y(jié)】被審計單位情況可能選擇的基準企業(yè)盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤出現(xiàn)意外增加或減少3-5（絕對值入企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備總資產(chǎn)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額，擴大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)國際企業(yè)集團設(shè)立的研究中心，主要為的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費用總額公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出（交易、賬戶余額或披露的重要性水平）下列因素可能影響特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期；（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本；（如新收購的業(yè)務(wù)。關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（ 。財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露。確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性D．不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性E.要考慮是否存在對特定財務(wù)報表使用者決策可能產(chǎn)生的影響的披露，E要性在確定時不考慮對特定財務(wù)報表使用者決策可能產(chǎn)生的影響【例題-單選題】下列關(guān)于重要性的做法或說法中，不正確的是（ A.應(yīng)當從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師不需要考慮財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性如果審計過程中情況發(fā)生重大變化，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平【答案】B【解析】在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）B（知識點）確定---實際執(zhí)行的重要性考慮下列3個因素的影響：1）對被審計單位的了解（在實施風險評估過程中更新前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。【總結(jié)】通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。較低的百分比（50%）較高百分比（75%）首次接受委托的審計項目；連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較多；連續(xù)審計，且以前年度審計調(diào)整較少；項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓項目總體風險較低，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績力或業(yè)績壓力等；壓力等；存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制。以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效?！纠}-單選題】下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（ 。注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮對被審計單位前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。的性質(zhì)、時間安排和范圍性的可能性降至適當?shù)牡退揭郧澳甓葘徲嬚{(diào)整越多，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體重要性的75%50%?！纠}-單選題以下關(guān)于在審計中運用實際執(zhí)行重要性的說法中不恰當?shù)模?。A.對于存在低估風險的項目不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序序。執(zhí)行的重要性B【總結(jié)】實際執(zhí)行重要性的運用---下列2個：1、注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交目。但是不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步程序，這主要是：需要考慮匯總后的潛在的錯報風險；而不實施進一步審計程序；要性而不實施進一步程序。（25）用來確定進一步審計程序性質(zhì)時間及范圍【例題-單選題】以下與實際執(zhí)行的重要性相關(guān)的說法中，正確的是()。A.注冊會計師對于金額未超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目無需實施進一步程序B.實際執(zhí)行的重要性僅指低于財務(wù)報表層次的重要性或低于認定層次重要性一個金額C.實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性水平D.注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷決定是否考慮確定實際執(zhí)行重要性15-單選題】在審計過程中，注冊會計師修改重要性水平的理由不合理的是（ 。A.約定的審計收費發(fā)生變化審計過程中情況發(fā)生重大變化C.獲取新信息D.被審計單位及其經(jīng)營發(fā)生變化（1（被審計單位的一個重要組成部分（2）（3通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化?！靖哳l考點4】錯報（一）錯報的定義---指企業(yè)報表項目金額、分類或列報，與編制基礎(chǔ)（標準）的差異或注冊會計師認為的必要調(diào)整導致錯報 可能是由于下列2個因素：錯誤、舞弊錯報可能由下列事項導致 ：收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；遺涌某項金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的披露目標而被要求作出的披露（如適用；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計；注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用；信息的分類、匯總或分解不恰當。例題-單選題】在審計過程中，針對被審計單位存在的下列情況，注冊會計師可能認定為錯報的是（ 。被審計單位雖然披露不充分或不完整、但只要進行了披露，就不認定為錯報被審計單位由于明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計，也可能認定為錯報D.信息金額正確，分類不恰當，并不構(gòu)成錯報?！靖哳l考點4】錯報（二）注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，注意：確定該臨界值需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級與重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數(shù)量級更小。（臨界值視為明顯微小?！靖哳l考點4】錯報錯報類別錯報特征事實錯報被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤判斷錯報管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異推斷錯報通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報【例題-多選題】下列選項中，關(guān)于錯報的理解不正確的是（ 。A.錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的“明顯微小錯報”不等同于“不重大”的錯報師認為的調(diào)整E..確定錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師應(yīng)將可容忍錯報包括在內(nèi)（標準）的差異或注冊會計師認為的調(diào)整位的定義的錯報，不應(yīng)當納入未更正錯報的匯總范圍【例題-單選題】以下關(guān)于明顯微小錯報的說法中，正確的是（ 。A.明顯微小的錯報，不需要累積，不需要要求管理層調(diào)整足道的大的明顯微小錯報臨界值3%-5%，通常不超過報表整體重要性的BCD10%。【例題-多選題】下列各項中，屬于事實錯報的來源的有（ 。A.被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異C.對事實的忽略或誤解D.故意舞弊行為E.通過測試樣本發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報【解析】B選項屬于判斷錯報。