稅制十章增值稅

第十章增值稅本講重點(diǎn)增值額的概念增值稅的特點(diǎn)及作用增值稅的征稅范圍與稅率增值稅的計算

增值稅概述1.增值稅與增值額的概念增值稅：以增值額為課稅對象概括地說，增值額可以看作是價差。從理論上看，W-C=V+M。從一個企業(yè)看，增值額是該企業(yè)的銷售額扣除外購品金額后的余額。因此，增值額=工資+利潤，或增值額=產(chǎn)出—投入。從一個商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，增值額則相當(dāng)于該商品制造和流通過程中的商品總值。增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅以相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的部分為課稅對象收入型增值稅以相當(dāng)于國民收入的部分為課稅對象消費(fèi)型增值稅以相當(dāng)于全社會用于消費(fèi)的部分為課稅對象應(yīng)注意的問題

理論上的增值額法律上的增值額實(shí)際的增值額

增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展?fàn)I業(yè)稅自身的缺陷所致所得稅的發(fā)展進(jìn)入鼎盛階段增值稅計稅方法

直接相加法：應(yīng)納增值稅額=（工資+利潤）×稅率間接相加法：應(yīng)納增值稅額=工資×稅率+利潤×稅率直接減除法：應(yīng)納增值稅額=（產(chǎn)出—投入）×稅率間接減除法：應(yīng)納增值稅額=產(chǎn)出×稅率—投入×稅率

國際通行的計稅方法應(yīng)納稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額

=銷售額×適用稅率-進(jìn)項稅金增值稅的一般特點(diǎn)征稅范圍廣，稅源充裕實(shí)行多階段征稅，但不重復(fù)征稅對經(jīng)濟(jì)活動具有“中性”效應(yīng)增值稅稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性我國增值稅的特點(diǎn)實(shí)行價外稅價內(nèi)稅下：利潤=收入-成本-增值稅其中：增值稅=銷售收入×增值稅稅率-扣除項目金額×

扣除稅率統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范的扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法（但與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品，如小汽車、游艇等所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣。

）采用消費(fèi)型增值稅，對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金予以抵扣。對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法增值稅的作用財政上，有助于財政收入的普遍性、穩(wěn)定性經(jīng)濟(jì)上，消除重復(fù)征稅弊端，有助于生產(chǎn)經(jīng)營專業(yè)化協(xié)作化發(fā)展，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性從外貿(mào)出口上看，實(shí)行增值稅有利于貫徹國家鼓勵出口的政策，做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力增值稅專用發(fā)票概念：是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計的兼記貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額的特殊發(fā)票。特點(diǎn)：不僅是記載銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，是納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要商事憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項稅額的主要依據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。要求：銷售時，應(yīng)在專用發(fā)票上注明向購貨方收取的增值稅，購貨方據(jù)此扣稅。作用：對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。增值稅的一般征稅范圍增值稅的一般征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)

其中：貨物是指土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，以及電力、熱力和氣體。

視同銷售的應(yīng)稅貨物將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的征稅將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

混合銷售所謂混合銷售，是指納稅人的同一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)既涉及增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)又涉及非增值稅業(yè)務(wù)的銷售行為。下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為和混合銷售行為既有聯(lián)系又有區(qū)別。共同點(diǎn)：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都同時涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目。不同點(diǎn)：混合銷售行為是指同一項銷售業(yè)務(wù)同時涉及貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開核算。

增值稅的納稅人

從事貨物銷售的單位和個人；提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人；從事貨物進(jìn)口的單位和個人。增值稅納稅人的兩種類型

小規(guī)模納稅人：是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，且一般不使用增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人：是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（50%以上）的納稅人年銷售額50萬元以下；其他納稅人80萬元以下。小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、可以申請不作為小規(guī)模納稅人；超過標(biāo)準(zhǔn)的個人一律按小規(guī)模納稅人；非企業(yè)性事業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；

下列情形按增值稅稅率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額：一般納稅人會計核算不健全或不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。增值稅的低稅率與基本稅率即13%（低稅率）適用于：糧食；食用植物油；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等正列舉情況。17%（基本稅率），適用于除低稅率和出口貨物以外的其他貨物，以及加工、修理修配勞務(wù)。例：井礦鹽的高征低扣應(yīng)城、云夢等地井礦鹽資源豐富，但稅負(fù)高，2001年稅負(fù)率11.64%,2002年11.49%,2001年虧損496.1萬元,2002年虧損618.2萬元。該制鹽行業(yè)外購項目成本的60％為燃煤，扣除稅率13％，企業(yè)無增值就有4％的稅負(fù)。

增值稅的零稅率

我國規(guī)定出口貨物稅率為零，即零稅率適用于報關(guān)出口貨物。這表明兩層含義：一是對出口貨物在報關(guān)出口環(huán)節(jié)免征增值稅；二是要對出口貨物在報關(guān)出口以前各環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅實(shí)行退稅，最終使出口商品價格中不含增值稅。增值稅的征收率

小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：3%。一般納稅人生產(chǎn)的部分貨物，可按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票。

增值稅的計算一般計算方法——扣稅法：即憑扣稅憑證從當(dāng)期銷項稅額中減去當(dāng)期進(jìn)項稅額，其余額為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

增值稅的銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的按稅率計算并應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×稅率。關(guān)鍵：計稅依據(jù)，或作為稅基的銷售額的確定。特點(diǎn)：－是需要計算；－是向購買方收取的。

銷售額的一般規(guī)定是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方所收取的全部價款和一切價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅款，但下列項目不包括下列三項正列舉項目在內(nèi)：不包括在銷售額中的價外收費(fèi)項目

向購買方收取的銷項稅額。受托方加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。代有關(guān)行政管理部門收取的符合條件的有關(guān)費(fèi)用。代辦保險費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。特殊銷售方式下的銷售額－采取折扣方式銷售

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。（折扣銷售僅限于貨物價格的折扣）

銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貸款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可按折讓后的貨款為銷售額。

特殊銷售方式下的銷售額－視同銷售貨物行為的銷售額的確定

視同銷售但無銷售額情況下的銷售額確定：按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。組成計稅價格公式不征消費(fèi)稅組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）應(yīng)征消費(fèi)稅組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額從價征收時：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷（1-消費(fèi)稅稅率）

價款和稅款合并收取情況下的銷售額（即含稅銷售額）銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）上式中的稅率在計算小規(guī)模納稅人銷售額的情況下應(yīng)為征收率。

混合銷售的銷售額對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理。

建筑業(yè)混合銷售行為的處理銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額對兼營而未分別核算銷售額和營業(yè)額的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額和營業(yè)額，分別征收。例題某增值稅一般納稅人某月銷售一批貨物給某批發(fā)企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票，價稅分別為100萬元、17萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)5萬元，銷售一批貨物給某學(xué)校，收入30萬元，無償贈送一批價值10萬元的貨物給某福利單位，試計算其銷項稅額。例題某化工廠是增值稅一般納稅人，2009年6月向一個體工商戶銷售化工產(chǎn)品取得含稅收入60萬元，用本廠汽車為客戶運(yùn)送收取了0.4萬元運(yùn)輸費(fèi)；又用不含稅價值20萬元的化工產(chǎn)品抵償前欠供貨商貨款。計算該化工廠當(dāng)月銷項稅額。解題解：銷項稅額＝60÷（1＋17％）×17％＋0.4÷（1＋17％）×17％＋20×17％＝12.18（萬元）

增值稅的進(jìn)項稅額是指購貨方隨購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)同時承擔(dān)的增值稅額。特點(diǎn)由銷售方繳納，但在購進(jìn)環(huán)節(jié)由購進(jìn)方支付或負(fù)擔(dān)通常不需要計算可以從銷項稅額中予以扣除允許抵扣的進(jìn)項稅額的一般規(guī)定從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。允許抵扣進(jìn)項稅額的特殊規(guī)定（一）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額=買價×扣除率。購買農(nóng)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款；購買單位在收購價格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅收，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額。煙葉收購金額＝煙葉收購價款×(1＋10％)。煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）現(xiàn)行政策規(guī)定：用收購憑證和普通發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品依照含稅價13％計算進(jìn)項稅額，而按照專用發(fā)票則按不含稅價依13％抵扣進(jìn)項稅額，前者比后者多抵扣1.5％。效應(yīng)：納稅人故意索取普通發(fā)票或使用收購憑證允許抵扣進(jìn)項稅額的特殊規(guī)定（二）一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)：進(jìn)項稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率（7%）運(yùn)輸費(fèi)是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。允許抵扣進(jìn)項稅額的特殊規(guī)定（三）納稅人的混合銷售行為按照規(guī)定應(yīng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合抵扣條件的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

特別提示

以上準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，必須以納稅人在購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，取得并保存法定的增值稅扣稅憑證為前提，同時還要求在這些扣稅憑證上按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項。否則，對進(jìn)項稅額不予抵扣。不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；屬于非正常損失（指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等損失）的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

屬于非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇）；本條第1-4項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。已抵稅款的購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于不準(zhǔn)予抵扣的項目如果納稅人將已經(jīng)抵扣稅款的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于上述各個項目。則應(yīng)將該項目購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。不得抵扣的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額

=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額和非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的合計例題某一般納稅人某月銷售一批貨物給甲企業(yè)，開出專用發(fā)票，價稅分別為50萬元、8.5萬元，銷售一批貨物給乙單位，收入50萬元，當(dāng)月購進(jìn)一批貨物取得專用發(fā)票，價稅分別為100萬元和17萬元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，載明運(yùn)費(fèi)為3萬元，另從某小規(guī)模納稅人處購得一批貨物，支出5萬元。應(yīng)納稅額計算的—一般計算方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅金-當(dāng)期進(jìn)項稅金注意把握：“當(dāng)期”是個重要的時間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定。已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，則應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

例題某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售自產(chǎn)貨物取得不含稅銷售額700萬元，購入原材料、零部件，取得專用發(fā)票上注明的價款300萬元、稅額51萬元；另外該企業(yè)本期用自產(chǎn)貨物投資于聯(lián)營企業(yè)，自產(chǎn)貨物賬面價值120萬元，雙方協(xié)議價款為不含稅價150萬元；本期將上期購入的原料委托加工一批廣告性小禮品贈送給客戶，取得增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)1萬元和稅金0.17萬元，小禮品的不含稅價款10萬元。購銷貨物均適用17%的稅率，進(jìn)項稅額的抵扣條件和期限均符合有關(guān)規(guī)定。請計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。解：①當(dāng)期銷項稅額=700×17％+150×17％+10×17％=146.2(萬元)②當(dāng)期進(jìn)項稅額=51+0.17=51.17(萬元)③當(dāng)期應(yīng)納增值稅=146.2-51.17=95.03(萬元)

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率不征消費(fèi)稅：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅征收消費(fèi)稅：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅從價征收：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計算方法應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率其中：銷售額＝含稅收入÷（１＋征收率）

增值稅的減免稅增值稅的減免稅的特殊性增值稅的減免稅的效應(yīng)分析增值稅的減免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品其他個人銷售自己使用過的物品。納稅人免稅權(quán)允許放棄納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅；放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。增值稅的出口退（免）稅概念：對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按規(guī)定交納的增值稅或消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。意義：各國稅制不同，貨物含稅成本不同；稅負(fù)的歸宿為消費(fèi)者；依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法對進(jìn)口貨物征稅。增值稅的起征點(diǎn)

出口退稅原則征多少退多少未征不退徹底退稅出口退稅范圍報關(guān)出口貨物出口退稅的稅率1994.1.1.17%、13%、6%1995.7.1.14%、10%、3%1996.1.1.9%、6%、3%1998年以后：１７％：機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝15%：服裝以外的紡織原料及制品和上述已執(zhí)行17%退稅率的四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動用品、塑料制品、旅行用品及箱包。13%：除1、2項以外的法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13%的貨物。5%：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2003年10月下調(diào)出口退稅率對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品大幅下調(diào)退稅率或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅率為17％、13％、11％、8％、6％、5％，共六檔。2006年出口退稅率取消出口退稅：煤炭、天然氣等；金屬陶瓷、25種農(nóng)藥等；細(xì)山羊毛、木炭、枕木等；降低出口退稅率：鋼材由11%降至8%；部分有色金屬材料由13%降至5%、8%、11%；紡織品、家具、塑料、打火機(jī)、個別木材制品由13%降至11%等；提高出口