稅費核算與申報5企業(yè)所得稅

稅費核算與申報項目六企業(yè)所得稅任務(wù)一認識企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念和特點1、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是以在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。項目五企業(yè)所得稅2、企業(yè)所得稅的特點項目五企業(yè)所得稅（1）征收廣泛在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，其征稅對象為取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。因此，企業(yè)所得稅具有征收上的廣泛性。

（2）稅負公平企業(yè)所得稅對企業(yè)和其他組織不分所有制、不分地區(qū)、行業(yè)和層次，實行統(tǒng)一的比例稅率，且所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。因此，企業(yè)所得稅是能較好體現(xiàn)公平稅負和稅收中性的一個良性稅種。項目五企業(yè)所得稅

（3）稅基約束力強企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額之后的差額。計算時涉及納稅人財務(wù)會計核算的各個方面，與企業(yè)會計處理密切相關(guān)。為保護稅基，國家明確了收入總額、扣除項目金額的具體內(nèi)容以及資產(chǎn)的具體稅務(wù)處理辦法，使得應(yīng)稅所得額的計算相對獨立于企業(yè)的會計核算，體系了稅法的強制性與統(tǒng)一性。項目五企業(yè)所得稅

（3）稅收不轉(zhuǎn)嫁企業(yè)所得稅屬于企業(yè)的終端稅種，納稅人繳納的所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人自己負擔。在會計利潤總額的基礎(chǔ)上，扣除企業(yè)所得稅后的差額為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的凈利潤。項目五企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)適用《個人所得稅法》，不適用于《企業(yè)所得稅法》。合伙企業(yè)的合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。我國稅法以企業(yè)的注冊地和實際管理機構(gòu)為標準，把企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。項目五企業(yè)所得稅1、居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。項目五企業(yè)所得稅在中國境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)實際管理機構(gòu)依照中國法律、行政法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

居民企業(yè)負有無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指按照中國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標準的企業(yè)，即依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)為設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)負有限納稅義務(wù)，主要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。項目五企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象為企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。納稅對象的具體化即為應(yīng)納稅所得額。項目五企業(yè)所得稅

生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事物資生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞動服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的境內(nèi)外所得。

其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息所得，租賃所得，無形資產(chǎn)使用費所得，股息、紅利所得，固定資產(chǎn)盤盈所得，因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。四、應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅所得額

也稱為應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、個性扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的差額，是計算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。應(yīng)稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。項目五企業(yè)所得稅1、應(yīng)稅所得額2、應(yīng)納稅所得額

是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減去稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免稅額后的差額。應(yīng)納所得稅額的多少，關(guān)鍵取決于應(yīng)納稅所得額的多少以及適用稅率兩個因素。五、企業(yè)所得稅稅率項目五企業(yè)所得稅稅率適用范圍25%居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%符合條件的小型微利企業(yè)。15%國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。10%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，享受減半優(yōu)惠。六、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策項目五企業(yè)所得稅

現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免稅、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額和抵免所得稅額等。1、免稅收入

國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入；其他免稅收入。項目五企業(yè)所得稅1、免稅收入

國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入；其他免稅收入。2、減計收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。項目五企業(yè)所得稅3、加計扣除

加計扣除是指計算應(yīng)納稅所得額是，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，還可以加扣一定比例的稅收優(yōu)惠。加計扣除項目具體包括：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡稱“三新”）發(fā)生的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)支付給殘疾職工的工資費用。4、加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。項目五企業(yè)所得稅5、減免所得額

包括免稅所得和減稅所得，具體內(nèi)容參看教材。6、減免稅

包括小微企業(yè)、高新企業(yè)、民族自治地方的減免稅。7、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8、減免所得稅額

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。任務(wù)二計算所得稅一、計算利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤（營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出項目五企業(yè)所得稅【例5-1】2016年3月，會計專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生王麗到華美有限責(zé)任公司報稅崗位進行頂崗實習(xí)，正值該企業(yè)進行2015年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作。該公司為居民企業(yè)，2015年境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況如下：1.營業(yè)收入2500萬元，營業(yè)成本1100萬元，營業(yè)稅金及附加40萬元；2.銷售費用670萬元，管理費用480萬元，財務(wù)費用60萬元；3.權(quán)益性投資收益34萬元；4.營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元；5.該公司在甲、乙兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在甲國機構(gòu)的稅后所得為28萬元（該國所得稅稅率為30%），在乙國機構(gòu)的稅后所得為24萬元（該國所得稅稅率為20%）。在甲、乙兩國分別繳納所得稅12萬元、6萬元。（假設(shè)兩國應(yīng)稅所得額的計算與我國稅法相同）6.該公司2015年已預(yù)繳企業(yè)所得稅55萬元。則，會計利潤總額=2500－11000－40－670－480－60＋34＋70－50＋28＋24=256（萬元）項目五企業(yè)所得稅二、計算應(yīng)納稅所得額1、計算納稅調(diào)整額（1）確定收入類調(diào)整項目應(yīng)納稅所得額=利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損收入類納稅調(diào)整增加的項目收入類納稅調(diào)整減少的項目納稅調(diào)整視情況增減的項目視同銷售收入；不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓境外應(yīng)稅所得；權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益；不征稅收入；免稅收入；減計收入；減、免稅項目所得；抵扣應(yīng)納稅所得額未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入；按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益；特殊重組和一般重組；公允價值變動凈收益；確認為遞延收益的政府補助項目五企業(yè)所得稅（2）確定扣除類調(diào)整項目扣除類納稅調(diào)整增加的項目扣除類納稅調(diào)整減少的項目工資、薪金支出；工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費；業(yè)務(wù)招待費；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費；捐贈支出；利息支出；住房公積金；罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失；各類社?；稹⒔y(tǒng)籌基金和經(jīng)濟補償；與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用；與收入無關(guān)的支出；12）不征收收入用于支出所形成的費用和其他項目視同銷售成本；本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額；未列入當期費用的各類保險基金、統(tǒng)籌基金；加計扣除；其他具體例子見教材的【例6-2】至【例6-9】項目五企業(yè)所得稅（3）確定財產(chǎn)類調(diào)整項目財產(chǎn)損失固定資產(chǎn)折舊其他項目現(xiàn)金損失；銀行存款損失；債權(quán)損失；投資損失；其他損失固定資產(chǎn)初始成本與計稅基礎(chǔ)的差異；固定資產(chǎn)折舊范圍的差異；固定資產(chǎn)折舊方法的差異；固定資產(chǎn)折舊年限的差異；固定資產(chǎn)減值的差異生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；長期待攤費用攤銷；無形資產(chǎn)攤銷（包括范圍、期限、方法和減值的差異）；以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置所得；其他調(diào)整項目（4）確定準備金類調(diào)整項目（5）確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤項目五企業(yè)所得稅（6）確定特別的納稅調(diào)整項目稅務(wù)機關(guān)對不公允的關(guān)聯(lián)交易價格進行的特別納稅調(diào)整不符合獨立交易原則的費用分攤協(xié)議稅務(wù)機關(guān)依法核定調(diào)整的應(yīng)納稅所得額對境外受控公司未分配利潤的特別納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間債權(quán)性投資超過權(quán)益性投資規(guī)定比例的部分項目五企業(yè)所得稅2、計算企業(yè)彌補虧損額計算境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損金額境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損是指納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當“利潤總額”加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”的余額（1）若為負數(shù)時，境外應(yīng)稅所得可以用于彌補境內(nèi)虧損，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應(yīng)稅所得。（2）若為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，則不需要補虧；如以前年度有虧損額，則可以彌補以前年度虧損額，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應(yīng)稅所得。計算彌補以前年度虧損金額彌補以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補的以前年度虧損額。稅法中的虧損稱為應(yīng)稅虧損，是指對會計虧損按稅法調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為負數(shù)的金額（若為正數(shù)，則稱為應(yīng)稅盈利，簡稱盈利）。企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補；下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。項目五企業(yè)所得稅

。例如:

東方公司2010-2015年企業(yè)所得稅“納稅調(diào)整后所得額”分別為：-500萬元，-100萬元，200萬元，-100萬元，100萬元，400萬元。則:

該公司2010年度虧損的500萬元可在2011-2015年5個年度稅前彌補；2011年虧損100萬元，可在2015年全額彌補；2013年虧損100萬元，可在2015年全額彌補。

因此，該公司彌補虧損后2015年無余額，無須納稅。項目五企業(yè)所得稅三、計算應(yīng)納所得稅額

。1、計算平時預(yù)繳的企業(yè)所得稅額1.據(jù)實預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實際利潤累計額×稅率－減免所得稅額－已累計預(yù)繳的所得稅額2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳

除了以上兩者方法計算預(yù)繳所得稅外，還可以采用稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法。項目五企業(yè)所得稅三、計算應(yīng)納所得稅額

。2、匯算清繳年度應(yīng)納稅所得額

實際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免所得稅額－抵免所得稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補（退）的所得稅額=實際應(yīng)納所得稅額－本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額減免所得稅額：小型微利企業(yè)的減征稅額=應(yīng)納稅所得額×（25%－20%）高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額=應(yīng)納稅所得額×（25%－15%）境外所得應(yīng)補稅額=境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額境外所得應(yīng)納所得稅額=（境外所得換算成含稅收入的所得－彌補以前年度境外虧損－境外免稅所得－境外所得彌補境內(nèi)虧損）×稅率境外所得抵免所得稅額=本年可抵免的境外所得稅額＋本年可抵免以前年度所得稅額例子參看教材【例6-10】項目五企業(yè)所得稅

。納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：1.依照稅法規(guī)定可以不設(shè)賬或應(yīng)設(shè)未設(shè)賬的。2.只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算。3.只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算。4.收入總額、成本費用支出雖能正確核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料。5.雖然能夠按規(guī)定設(shè)置賬簿并進行核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料。6.未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報、逾期仍不申報的。四、計算核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額1、確定所得稅核定征收企業(yè)的范圍項目五企業(yè)所得稅

。1.定額征收定額征收是稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納所得稅額，由納稅人按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅的辦法。2.核定應(yīng)稅所得率征收核算應(yīng)稅所得率征收是稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。3.選擇應(yīng)稅所得率企業(yè)多行業(yè)經(jīng)營時，不論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均有主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。2、選定核定征收的辦法項目五企業(yè)所得稅

。4.計算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率或=（（成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率））×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅收入額=收入總額－不征收收入－免稅收入應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率【例6-11】楓葉面包店2016年向稅務(wù)機關(guān)申報2015年度取得收入總額90萬元，成本費用80萬元，全年應(yīng)納企業(yè)所得稅2.5萬元，稅款已經(jīng)入庫。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)其成本、費用無誤，但是收入總額不能準確計算。假定應(yīng)稅所得率為20%。則：按成本推算的應(yīng)納稅所得額=80÷（1－20%）×20%=20（萬元）應(yīng)納所得稅額=20×25%=5（萬元）該面包店2015年度還應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅額=5－2.5=2.5（萬元）任務(wù)三核算企業(yè)所得稅一、賬戶設(shè)置項目五企業(yè)所得稅（一）應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅核算當期應(yīng)上交稅務(wù)機關(guān)的所得稅，其發(fā)生額一般在貸方（二）所得稅費用核算當期企業(yè)發(fā)生的遞減凈利潤的所得稅費用，其發(fā)生額一般在借方（三）遞延所得稅資產(chǎn)核算當期增加或減少的遞延所得稅資產(chǎn)，借增貸減（四）遞延所得稅負債核算當期增加或減少的遞延所得稅負債，借減帶增二、會計核算項目五企業(yè)所得稅（1）所得稅會計核算程序確定賬面價值→確認計稅基礎(chǔ)→確定暫時性差異→確定遞延所得稅→確定當期應(yīng)交所得稅→確定利潤表中所得稅費用（2）確認計稅基礎(chǔ)包括確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和確認負債的計稅基礎(chǔ)。常見的資產(chǎn)有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，以及其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。常見的負債有：預(yù)計負債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等。1、資產(chǎn)負債表債務(wù)法項目五企業(yè)所得稅（3）確定暫時性差異應(yīng)納稅差異：資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)；負債賬面價值計稅基礎(chǔ)——形成遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣差異：資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)；負債賬面價值>計稅基礎(chǔ)——形成遞延所得稅負債特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異包括可抵扣虧損和稅款遞減和其他特殊情況。1、資產(chǎn)負債表債務(wù)法>>項目五企業(yè)所得稅（4）確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率（5）確認與計量所得稅費用所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）項目五企業(yè)所得稅（6）所得稅會計核算【例5-21】飛翔公司2015年度利潤總額為810萬元，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均無期初余額。該公司適用的所得稅稅率為25%，當年與所得稅核算有關(guān)的會計事項如下：（1）3月5日以300萬元取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資，年末該股票的公允價值為500萬元，由此確認公允價值變動收益200萬元。（2）年末存貨賬面余額1500萬元，經(jīng)測試存貨的可變現(xiàn)凈值為1300萬元，由此計提存貨跌價準備200萬元。（3）因售后服務(wù)確認預(yù)計負債100萬元。（4）實現(xiàn)國債利息收入30萬元。（5）支付稅收罰款和滯納金20萬元。則，運用資產(chǎn)負債表法進行所得稅會計核算步驟如下：項目五企業(yè)所得稅

計算當期應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額=810－200＋200＋100－30＋20=900（萬元）當期應(yīng)交所得稅額=900×25%=225（萬元）

確定暫時性差異

計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75（萬元）遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元）最后，確認所得稅費用并編制會計分錄項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)500300200

存貨13001500

200預(yù)計負債1000

100合計——200300項目五企業(yè)所得稅在應(yīng)付稅款法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交所得稅。因此，采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅時，應(yīng)首先按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行納稅調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額；以應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率確定應(yīng)交所得稅，以當期應(yīng)交所得稅作為當期所得稅費用。會計分錄如下：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

由于應(yīng)付稅款法下不單獨確認暫時性差異對未來所得稅的影響，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。因此，這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，目前我國《小企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)所得稅的核算可采用此方法。2、應(yīng)付稅款法任務(wù)四申報企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的征收管理1、納稅期限項目五企業(yè)所得稅（1）納稅年度的規(guī)定（2）月度或季度申報所