論集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下，集團(tuán)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中保持一定的競爭水平就應(yīng)當(dāng)保障稅務(wù)籌劃工作的有效開展，稅務(wù)籌劃具有科學(xué)性、合理性、統(tǒng)一性的原則，企業(yè)通過制定有效的稅務(wù)籌劃方案才能將企業(yè)的稅負(fù)降到最低。在我國稅制不斷改革的背景下，國家出臺了一系列的稅收法律政策，積極落實(shí)宏觀調(diào)控政策，集團(tuán)企業(yè)在管理中積極貫徹國家的稅收法規(guī)，能有效推動企業(yè)良性發(fā)展，保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性。一、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述及類型稅務(wù)籌劃指企業(yè)財(cái)務(wù)人員或納稅人在國家的法律法規(guī)以及稅收政策的框架下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化展開的一系列稅務(wù)管理工作[1]。集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類型有以下幾個(gè)方面。（一）政策風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要根據(jù)國家的政策法律政策進(jìn)行制定，如果法律政策發(fā)生變化將會影響企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案的制定。由于國家為了推動社會全面發(fā)展，對稅法的修訂總是不斷變化，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案的制定過程中如果沒有及時(shí)了解一些變化，對方案未及時(shí)調(diào)整，會使得原本合法的稅務(wù)籌劃方案變得不合法、不科學(xué)，將會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的信譽(yù)受損。此外，在各個(gè)地區(qū)的稅收政策也是各不相同的，同時(shí)各地區(qū)政府的執(zhí)行力度也不同，如果企業(yè)存在跨地區(qū)的子公司，稅務(wù)籌劃人員還需要對相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行更改，這需要一定的政策敏感度。（二）法律風(fēng)險(xiǎn)近年來我國的稅收法律在不斷完善發(fā)展，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，避免產(chǎn)生違法行為。如果稅務(wù)籌劃人員在工作開展中對相關(guān)的法律法規(guī)沒有仔細(xì)研究會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不適用國家的法律政策，使得法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，在現(xiàn)今某些稅收法律法規(guī)對相關(guān)的事項(xiàng)表述上不夠明確，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會在一定范圍內(nèi)存在自由裁量權(quán)，這對稅收政策執(zhí)行造成一定偏差，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃人員法律觀念不強(qiáng)會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。（三）運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案都是在企業(yè)一定時(shí)間以及法律環(huán)境下以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)制定。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化，將不滿足稅收政策的特殊性要求，這會制約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的靈活性，如企業(yè)的組織形式、存貨計(jì)價(jià)方式、利潤分配方式等發(fā)生變化，將會失去稅收優(yōu)惠政策的條件[2]。（四）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)對稅收優(yōu)惠所要求的條件執(zhí)行不到位而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國家規(guī)定的每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都有適用的范圍及條件，如果納稅人在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)沒有滿足這些條件會極容易發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如根據(jù)稅務(wù)局規(guī)定的下崗工人再就業(yè)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，可以享受3年內(nèi)免營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。某企業(yè)召集一批下崗職工人員并確保員工在比例以及經(jīng)營范圍等各方面符合要求，經(jīng)稅務(wù)局審批享受了該優(yōu)惠政策，但是企業(yè)以后員工比例發(fā)生變化，下崗職工不超過30%就不符合這一規(guī)定，會導(dǎo)致企業(yè)逃稅風(fēng)險(xiǎn)。（五）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)符合合法性要求，納稅籌劃是企業(yè)的生產(chǎn)行為，企業(yè)的納稅籌劃方案是否符合稅法的要求以及規(guī)定很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)方法不符合法律要求將會被認(rèn)定為避稅，這就是由于征納雙方存在認(rèn)定差異而產(chǎn)生的行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例分析以HL集團(tuán)企業(yè)為例，HL集團(tuán)公司是以毛紡面料為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，主要以銷售為主，集團(tuán)旗下的一項(xiàng)品牌實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，體現(xiàn)了現(xiàn)代化、國際化的管理特點(diǎn)。集團(tuán)企業(yè)近三年的營業(yè)收入史創(chuàng)新高，比同期上漲了72.6%，在市場競爭日益激烈的情況下集團(tuán)企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)了逆增長，繳納的營業(yè)稅金及附加比同期上漲10.31%。在企業(yè)的各個(gè)稅種中增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅以及印花稅是增長的重頭，但是經(jīng)過對企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，企業(yè)的收入雖然大幅增加，但是稅費(fèi)繳納的速度要大于收入增加的速度，說明企業(yè)未進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。（一）企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中主要采用的方法1．對材料供應(yīng)商身份的選擇按照稅法規(guī)定不同的納稅人繳納的稅率是不同的，一般納稅按照購進(jìn)貨物的17%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。HL集團(tuán)因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展需要購進(jìn)一批設(shè)備，目前有三家供貨商進(jìn)行報(bào)價(jià)：甲為一般納稅人報(bào)價(jià)為不含稅價(jià)10000元/件；乙為小規(guī)模納稅人，報(bào)價(jià)為不含稅價(jià)8000/件，開普票；丙為小規(guī)模納稅人，報(bào)價(jià)比乙高，為不含稅價(jià)8500元/件，但是可以開具3%的專用發(fā)票。經(jīng)過籌劃計(jì)算得到甲購進(jìn)設(shè)備要支付830000元，乙購進(jìn)設(shè)備要支付80000元，丙購進(jìn)設(shè)備要支付824500元，因此集團(tuán)企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人身份。2．以不同的促銷方式進(jìn)行籌劃HL集團(tuán)主打的品牌服飾深受消費(fèi)者喜愛，公司為回饋老客戶，決定在雙十一進(jìn)行優(yōu)惠促銷活動，公司設(shè)計(jì)的方案是打8折進(jìn)行銷售。假設(shè)公司為增值稅一般納稅人，每銷售100元商品成本價(jià)值為60元，在該店消費(fèi)滿300元可以享受8折優(yōu)惠。現(xiàn)在某顧客消費(fèi)300元整，銷售額按240元計(jì)算，該公司將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票進(jìn)行注明，經(jīng)計(jì)算該公司稅收利潤為42.56元。如果企業(yè)不打八折，而是在顧客購物滿300元贈送60元購物券，則稅后利潤為85.12元，由此可見企業(yè)選擇贈送購物券方式進(jìn)行銷售可以將利潤得到提升。3．遞延納稅時(shí)間進(jìn)行籌劃遞延納稅是指企業(yè)在稅法規(guī)定時(shí)間將企業(yè)的流動資金在遞延時(shí)間內(nèi)割刀很好的利用，遞延納稅可以緩解企業(yè)的資金壓力，有利于資金周轉(zhuǎn)。HL企業(yè)采用兩種方式進(jìn)行籌劃。一是采用賒銷和分期收款方式，該納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照合同約定日期進(jìn)行計(jì)算，適用于銷售過程中貨款不能及時(shí)收回的情況。二是采用委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行籌劃，在商品賣出后給委托方開具銷售清單，委托方收到銷貨清單后確認(rèn)收入。這種方式企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際收到銷售款進(jìn)行分期計(jì)算，達(dá)到遞延所得稅目的，最終該企業(yè)選擇了委托代銷方式實(shí)現(xiàn)了資金的最大化利用。（二）該集團(tuán)公司可能面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)1．稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)HL集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與稅收政策是息息相關(guān)的，現(xiàn)階段政府會隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展采取一定的減稅、免稅政策降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但是企業(yè)的稅收籌劃為事前籌劃，如果在實(shí)施過程中稅收政策發(fā)生變化將會影響企業(yè)方案的實(shí)施，產(chǎn)生一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如近年來國家進(jìn)行“營改增”政策落實(shí)，HL集團(tuán)企業(yè)關(guān)于營業(yè)稅的籌劃如果沒有跟隨政策變化，將會失去意義。2．稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在稅務(wù)籌劃過程中HL集團(tuán)企業(yè)雖然與稅務(wù)機(jī)構(gòu)為平等關(guān)系，但是可能也會在稅務(wù)籌劃方案上與稅務(wù)機(jī)關(guān)有出入部分，具體出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)過大引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員執(zhí)法較集中，導(dǎo)致一些不法行為出現(xiàn)，同時(shí)機(jī)關(guān)內(nèi)部會出現(xiàn)稅務(wù)信息或者商業(yè)機(jī)密泄露等問題。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中監(jiān)督力度不嚴(yán)，缺乏事前、事中的監(jiān)督，導(dǎo)致事后的彌補(bǔ)成本較高。例如HL集團(tuán)企業(yè)會經(jīng)常面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征稅的風(fēng)險(xiǎn)，對于符合法規(guī)的增值稅遞延納稅由于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)被判定為漏稅逃稅，這就是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)主觀方面導(dǎo)致發(fā)生的執(zhí)法不嚴(yán)情況。3．企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)HL集團(tuán)公司為了追求利潤最大化，在稅務(wù)籌劃過程中可能會忽視自身發(fā)展導(dǎo)致產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案缺少前瞻性。由于稅務(wù)管理部門會隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷調(diào)整自身的稅務(wù)政策，集團(tuán)企業(yè)如果在稅務(wù)籌劃過程中不能及時(shí)掌握發(fā)展動態(tài)，對方案進(jìn)行調(diào)整，會導(dǎo)致企業(yè)受到損失。例如HL集團(tuán)在營改增之前建立獨(dú)立的運(yùn)輸公司，但是在營改增之后就擾亂了企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，使得企業(yè)沒有很好把握政策方向，使得出現(xiàn)損失。二是企業(yè)在稅務(wù)籌劃中如果忽視一些成本，將不利于有效的稅務(wù)籌劃。例如HL企業(yè)片面追求某項(xiàng)稅負(fù)減少或者片面追求利潤增長，可能會忽視其他稅負(fù)的增加。4．企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃操作是比較復(fù)雜的，如果企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員經(jīng)會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定不合理。例如HL集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員如果對稅法了解不深入，在財(cái)務(wù)報(bào)表登記過程中或者在稅務(wù)籌劃過程中可能會導(dǎo)致觸犯法律的現(xiàn)象出現(xiàn)。三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施（一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識為了有效防控企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識，培養(yǎng)員工的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的技能。首先，為了適應(yīng)新時(shí)期的稅收政策變化，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)員工對各種稅收種類進(jìn)行認(rèn)識并有效識別各個(gè)稅種之間的聯(lián)系，從多方面進(jìn)行審查，保證稅收籌劃方案的合法性。其次，集團(tuán)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)重視對稅務(wù)管理環(huán)境的優(yōu)化，完善相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)在集團(tuán)內(nèi)部還可以建立財(cái)務(wù)信息共享平臺及時(shí)了解相關(guān)稅收政策的變化情況，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員可以及時(shí)利用稅收政策降低稅負(fù)，減少因信息不對稱引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。（二）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估體系企業(yè)可以利用概率分析對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，概率分析是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中常用的方法，由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)會存在一定的規(guī)律性，通過概率的方法將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，可以做出正確的決策[3]?；蛘咂髽I(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制綜合考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)值，分析顧客的要求是否合法、企業(yè)的經(jīng)營狀況如何、以前年度是否出現(xiàn)稅務(wù)以及審計(jì)問題、稅務(wù)局對企業(yè)依法納稅的誠信度評價(jià)如何等等。此外，企業(yè)可以利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)化降低企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)市場的細(xì)分使得市場的風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性不斷增加，稅制的復(fù)雜化使得企業(yè)不僅僅要提升自身的稅務(wù)管理能力，為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可以尋求專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃指導(dǎo)。因?yàn)槎悇?wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)水平較高，稅務(wù)籌劃的水平也較高能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以及時(shí)向企業(yè)提供最新的稅務(wù)政策信息，可以最大限度獲取稅收利益。（三）制定完善的稅務(wù)籌劃方案由于稅收政策是不斷變化的，為了應(yīng)對新型的政策環(huán)境，企業(yè)應(yīng)利用好稅收政策制定完善的稅務(wù)籌劃方案。一般來說稅務(wù)籌劃方案可以幫助企業(yè)減少稅金，但實(shí)際中卻難以達(dá)到良好的效果，在稅務(wù)籌劃方案的制定中企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好成本效益原則。即在制定方案過程中不能僅僅追求稅收成本的降低，忽略其他費(fèi)用的增加或減少，成功的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)是發(fā)生的費(fèi)用小于取得的利益。企業(yè)在判斷稅務(wù)籌劃方案時(shí)可以利用成本收益分析法，分析每項(xiàng)方案的全部預(yù)期成本或收益進(jìn)行比較選擇最優(yōu)的籌劃方案。（四）提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)首先，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收政策，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于國家為了宏觀調(diào)控適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化會不斷進(jìn)行稅收政策的改進(jìn)，因此在稅收籌劃過程中集團(tuán)企業(yè)員工進(jìn)行及時(shí)了解最新政策，避免信息不對稱導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失效[4]。其次，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織員工進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技能培訓(xùn)，聘請專業(yè)人員對員工進(jìn)行稅務(wù)知識、稅務(wù)籌劃技巧、會計(jì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識風(fēng)方面的培訓(xùn)，經(jīng)過理論以及實(shí)踐不斷提升員工的專業(yè)素養(yǎng)。最后，在人才的招聘上，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大力度，提高招聘的標(biāo)準(zhǔn)以及擴(kuò)大范圍，積極引進(jìn)復(fù)合型人才，或者派遣優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃管理小組進(jìn)行學(xué)習(xí)，為保障企業(yè)的稅務(wù)籌劃順利展開奠定基礎(chǔ)。（五）加強(qiáng)與政府稅務(wù)部門的溝通交流企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中除了要了解相關(guān)稅務(wù)專業(yè)知識還應(yīng)當(dāng)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方式，保障稅務(wù)籌劃方案能得到稅務(wù)部門的有效認(rèn)可。此外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流過程中應(yīng)當(dāng)保持誠信，樹立良好的納稅形象取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任。一般來說，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的就是為了節(jié)稅，但是稅務(wù)籌劃方案的制定是否合理取決于是否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，有些企業(yè)聘請專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，認(rèn)為自己的方案十分可行，但是由于所處的位置以及對稅收政策了解的差異性往往會導(dǎo)致方案出現(xiàn)漏洞，因此加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通是很必要的。四、結(jié)束語綜上所述，