淺談礦冶企業(yè)SAP系統(tǒng)成本核算業(yè)務(wù)的設(shè)計與實現(xiàn)-以L企業(yè)為例

近年來，我國很多礦山企業(yè)為提升整體競爭力，日益重視內(nèi)部改革，積極推進企業(yè)管理工作由粗放式向精細化方向發(fā)展的轉(zhuǎn)型。成本管理作為財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理的重中之重。在深化成本改革，提升成本管理水平的過程中，如何優(yōu)化基礎(chǔ)的成本核算工作，為降低生產(chǎn)成本、強化成本管控提供有效助力，值得我們深度思考。一、L企業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及生產(chǎn)特點分析L企業(yè)是一家集探礦、采礦、選礦、貿(mào)易為一體的國有大型礦山企業(yè)，采礦權(quán)范圍內(nèi)礦產(chǎn)資源豐富，品種多樣，鎢鉍已探明儲量居世界第一。近年來，企業(yè)堅持穩(wěn)中求進的發(fā)展思路，深化科研攻關(guān)，擴大采選主業(yè)，產(chǎn)能規(guī)模不斷提高，井下原礦石開采量和鎢、鉬、鉍、螢石精礦等產(chǎn)品產(chǎn)銷量持續(xù)增長。L企業(yè)屬于典型的礦物采選加工流程型企業(yè)，和離散型生產(chǎn)企業(yè)相比，其生產(chǎn)具有以下特點。第一，制造過程連續(xù)性強，物料基本在運輸線或儲存器中流轉(zhuǎn)，原材料品類多樣，生產(chǎn)過程包含具有毒害性、腐蝕性的化學(xué)藥劑和易燃易爆火工品；第二，生產(chǎn)流程規(guī)范，工藝柔性較小，加工過程緊密銜接且匹配，原料性質(zhì)的變化可能導(dǎo)致產(chǎn)成品發(fā)生改變；第三，生產(chǎn)采用專用設(shè)備，自動化水平高；第四，生產(chǎn)按計劃管理，以整個流水生產(chǎn)線為單元進行調(diào)度，不需要也無法精確到工序級別。二、SAP項目實施前L企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式及問題分析（一）SAP項目實施前L企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式基于L企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程工序多且連續(xù)復(fù)雜，同一礦石原料生產(chǎn)出多種精礦產(chǎn)品的特征，公司采用傳統(tǒng)的作業(yè)成本法進行產(chǎn)品成本核算，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步歸集生產(chǎn)成本。具體核算方法是以產(chǎn)品成本為核心，按照產(chǎn)品種類、生產(chǎn)工廠和生產(chǎn)流程的不同把核算工作劃分為三方面內(nèi)容，使單一產(chǎn)品的成本構(gòu)成體現(xiàn)為采礦、選礦、尾礦處理等各個作業(yè)環(huán)節(jié)成本的總和。針對同一原料、同一生產(chǎn)線產(chǎn)出不同產(chǎn)品的混合作業(yè)，則采用傳統(tǒng)的系數(shù)分攤法，設(shè)定以產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售價格權(quán)重的乘積作為成本分攤基數(shù)，月末通過分配、結(jié)轉(zhuǎn)匯總各作業(yè)環(huán)節(jié)成本后，對總成本進行分攤進而計算出單個完工產(chǎn)品成本和期末單個在制品成本。單個產(chǎn)品成本計算邏輯是：成本分攤基數(shù)=∑本期各產(chǎn)成品產(chǎn)量*該產(chǎn)品成本系數(shù)+∑期末各在制品產(chǎn)量*該產(chǎn)品系數(shù)各產(chǎn)品成本=（本期產(chǎn)品總成本+期初在制品總成本）/成本分攤基數(shù)*各完工產(chǎn)品產(chǎn)量（二）SAP項目實施前L企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式的問題分析一是因產(chǎn)品的多樣化以及對工序劃分的精細度不夠，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算不準確，工序成本核算的準確性更是空談。生產(chǎn)過程中的所有耗費均視同產(chǎn)品的共同消耗，按月計量并采取估算的方法分配至各產(chǎn)品，估算系數(shù)與實際產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)之間缺乏緊密關(guān)聯(lián)性，用此數(shù)據(jù)進行成本的控制和考核也不合理。二是產(chǎn)品成本在月末結(jié)轉(zhuǎn)分攤后才計算得出，無法實時查看產(chǎn)品成本的發(fā)生情況，導(dǎo)致日常的成本核算與實際生產(chǎn)脫節(jié)，產(chǎn)品銷售收入與銷售成本的確認時點不匹配，不利于產(chǎn)品毛利率的分析和經(jīng)營利潤的測算，也導(dǎo)致成本核算結(jié)果與實際偏差的可能性較大。三是當期初存在結(jié)存在制品時，各產(chǎn)成品期末加權(quán)平均成本存在跨品種分配期初在制品成本的情況。即期初已分配至各在產(chǎn)品的成本，無論期初結(jié)轉(zhuǎn)到本期是哪種精礦成本，本期都要計入當期總成本并且重新在多種礦產(chǎn)品之間分攤，從而導(dǎo)致各產(chǎn)品成本計算不準確。四是沒有標準成本，不利于成本精細化管理和成本的過程控制。三、L企業(yè)SAP系統(tǒng)成本核算業(yè)務(wù)總體結(jié)構(gòu)設(shè)計（一）系統(tǒng)主要功能設(shè)計L企業(yè)成本核算的主要功能針對采選行業(yè)現(xiàn)狀和成本管理需求而設(shè)計，啟用作業(yè)成本法下的標準成本法，利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成，按照工序計算耗費并與成本標準對比，目的在于使產(chǎn)品成本歸集更合理，實現(xiàn)更精細的工序成本核算以及成本控制與工序相對應(yīng)。1．作業(yè)平臺（工作中心）構(gòu)建參考傳統(tǒng)作業(yè)成本法的基本思路，設(shè)計仍以采選工序劃分作業(yè)，在原有成本核算工序（作業(yè)）的基礎(chǔ)上構(gòu)建更精細的作業(yè)平臺。比如，將選礦環(huán)節(jié)中生產(chǎn)工藝最復(fù)雜的浮選作業(yè)按照裝置功能進一步細分為磨礦&粗選（磨?。⒕x、干燥包裝三個作業(yè)。2．成本中心設(shè)置成本中心對應(yīng)作業(yè)平臺的工作中心設(shè)置，它根據(jù)公司內(nèi)部管理的需求，將費用的核算從對外報表需要的科目級別細化到對內(nèi)報表需要的部門甚至個人級別。不同的成本中心定義了成本費用對應(yīng)的會計科目類型。按照成本費用類型的不同，設(shè)置與生產(chǎn)成本核算相關(guān)的直接成本中心、輔助成本中心、制造費用成本中心，設(shè)置與費用核算相關(guān)的管理類成本中心、銷售類成本中心等。對于平時無法直接歸集到具體成本中心的耗費，則設(shè)置了公共成本中心進行臨時性歸集，月末再按照分攤標準分配（分攤）至各受益的成本中心。比如總的磨礦成本平時在磨浮公共成本中心歸集，月末按鎢鉬鉍產(chǎn)品產(chǎn)量再分攤至各產(chǎn)品對應(yīng)的磨礦成本中心。3．作業(yè)類型設(shè)置作業(yè)類型是將生產(chǎn)類成本中心歸集的各項耗費，按照成本屬性和對成本的影響程度進行分類的結(jié)果，它直接反映了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成，是計算工費的基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)成本構(gòu)成劃分的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)成本核算的個性化需求，設(shè)置了輔助材料、直接人工、燃料動力、折舊費用、勞務(wù)費用和制造費用六類作業(yè)類型。4．生產(chǎn)訂單設(shè)計生產(chǎn)訂單是歸集生產(chǎn)成本的載體。按照生產(chǎn)工廠、生產(chǎn)日期和產(chǎn)品品類的不同，設(shè)計了存窿礦、原礦、鎢、鉬、鉍、螢石精礦的生產(chǎn)訂單，分別歸集采選過程中生產(chǎn)對應(yīng)產(chǎn)成品（半成品）所消耗的原料、能源以及產(chǎn)量，最終完成產(chǎn)品的成本核算。5．物料分類賬的設(shè)計月結(jié)前，系統(tǒng)設(shè)計產(chǎn)品成本均采用標準價格計算，即產(chǎn)品成本體現(xiàn)為標準成本。該標準成本與產(chǎn)品的實際成本之間存在差異，月末運行物料分類賬則會將這些差異在已銷售產(chǎn)品成本和庫存商品成本之間進行合理分配，最終使標準成本得到還原，計算出產(chǎn)品的實際成本。（二）集成業(yè)務(wù)流程SAP系統(tǒng)中的產(chǎn)品成本核算是財務(wù)業(yè)務(wù)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的高度集成，它設(shè)計將生產(chǎn)制造過程中與生產(chǎn)模塊相關(guān)的流程集成，通過生產(chǎn)投料、報工等一系列操作，將出入庫單據(jù)和作業(yè)類型上對應(yīng)的成本記錄實時轉(zhuǎn)換成會計憑證信息，最終實現(xiàn)以生產(chǎn)訂單為載體歸集和分析產(chǎn)品成本的目的。L企業(yè)主產(chǎn)品成本核算具體的集成業(yè)務(wù)流程是：每月采礦工廠和選礦工廠根據(jù)各自產(chǎn)出產(chǎn)品的種類分別創(chuàng)建一張生產(chǎn)訂單：采礦工廠創(chuàng)建存窿礦生產(chǎn)訂單和原礦生產(chǎn)訂單，選礦工廠創(chuàng)建鎢、鉬、鉍、螢石精礦的生產(chǎn)訂單。按照生產(chǎn)流轉(zhuǎn)工藝，在生產(chǎn)訂單間搭建關(guān)聯(lián)關(guān)系，計算并結(jié)轉(zhuǎn)訂單中相關(guān)的原料成本，從而串聯(lián)起整個產(chǎn)品成本的核算流程：井下采出礦石發(fā)生的成本在存窿礦生產(chǎn)訂單歸集，產(chǎn)出后以“半成品”項目將存窿礦列入原礦生產(chǎn)訂單，作為生產(chǎn)原礦的原料投入。原礦則根據(jù)其檢驗結(jié)果、消耗系數(shù)等參數(shù)拆分，計算投入到下一環(huán)節(jié)的消耗量，以“半成品”的項目分別列入鎢、鉬、鉍精礦的生產(chǎn)訂單。尾礦作為鎢精礦的副產(chǎn)品產(chǎn)出，再投入螢石生產(chǎn)訂單，其產(chǎn)出量等于當期選廠的選礦處理量扣減精礦實物量，并按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)。四、L企業(yè)SAP系統(tǒng)成本核算業(yè)務(wù)詳細方案SAP系統(tǒng)沿用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，同時引入“標準成本”輔助系統(tǒng)成本核算功能的實現(xiàn)，標準成本是系統(tǒng)作業(yè)成本法實現(xiàn)的基礎(chǔ)。首先，在物料管理模塊建立物料主數(shù)據(jù)，在生產(chǎn)模塊建立物料清單（BOM）、工作中心、工藝路線等，由此形成一套完整的主數(shù)據(jù)鏈。其中各工作中心與財務(wù)模塊的成本中心相對應(yīng)，并按工藝流程有序串聯(lián)形成工藝路線，最終實現(xiàn)按工序核算產(chǎn)品成本。其次，將歸集在生產(chǎn)訂單中的產(chǎn)品成本劃分為料費和工費兩部分內(nèi)容，按照“標準成本=標準BOM中所需材料的用量×材料單位價格+標準工藝路線的工時×單位作業(yè)計劃價格（費率）”的邏輯計算并維護在系統(tǒng)中。其中“單位作業(yè)計劃價格”按作業(yè)類型分別計算，將上線SAP系統(tǒng)前一年度扣除料費成本外的總成本按照設(shè)置的作業(yè)類型重新整合，將各作業(yè)類型下的總成本除以對應(yīng)工作中心下的作業(yè)數(shù)量計算得出。（一）直接材料在SAP中的核算方式直接材料即生產(chǎn)訂單中體現(xiàn)的產(chǎn)品料費成本，它根據(jù)物料清單BOM計算，包含兩部分內(nèi)容：一是上一階段以“半成品”轉(zhuǎn)入的原料（以標準價計量）成本，二是該生產(chǎn)訂單對應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程中成本消耗較高、使用量較大的原材料（移動平均價計量）成本。以鎢精礦生產(chǎn)訂單為例，其BOM的構(gòu)成為生產(chǎn)鎢精礦過程中所需主要材料的標準用量，這些材料主要是原礦石和大宗藥劑、鋼球等。料費的歸集直接通過領(lǐng)料員操作生產(chǎn)訂單投料自動集成，投料時“半成品”原料成本按照“實際投入數(shù)量*物料標準價格”的邏輯計算，以標準價記錄在生產(chǎn)訂單，月末通過運行物料分類賬還原成實際成本；其他原材料成本按照“實際投入數(shù)量*物料單價”的邏輯計算，物料單價采用移動平均價，實時反映了實際成本的發(fā)生情況。（二）直接人工和制造費用成本在SAP中的核算方式直接人工和制造費用即生產(chǎn)訂單中體現(xiàn)的產(chǎn)品加工費成本，它通過作業(yè)類型計算。與半成品在生產(chǎn)訂單中的核算方法相似，在月末成本月結(jié)之前，生產(chǎn)訂單中的工費成本通過生產(chǎn)報工集成，按照“實際報工數(shù)量*計劃費率”的邏輯自動計算。實際的工費成本則來源于與工作中心對應(yīng)的成本中心當月歸集的各項成本耗費，月末通過費用分配（分攤）及作業(yè)價格重估到訂單等操作將實際成本按作業(yè)類型還原到生產(chǎn)訂單上，最終完成實際產(chǎn)品加工費成本的歸集。五、個性化方案實施前后效果從成本核算精細度及合理性方面來看，新的成本核算方式基本實現(xiàn)了按照選礦工序歸集產(chǎn)品成本的目的，它將同一生產(chǎn)過程中產(chǎn)出產(chǎn)品的主要耗費從源頭開始就做區(qū)分，針對性地投入單一產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，規(guī)避了傳統(tǒng)成本核算方式下成本費用分攤標準單一的弊端，使產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)更明細、更準確。從數(shù)據(jù)的準確性和及時性方面來看，新的成本核算方式通過集成實現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的同步，保證了數(shù)據(jù)一致性的同時也使成本數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r呈現(xiàn)，擺脫了以往產(chǎn)品成本要在月末財務(wù)結(jié)賬后才計算得出的缺陷。同時，財務(wù)人員得以從錄入和核對大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)核算工作中解放出來，更多地關(guān)注財務(wù)管理方面的信息，提高了工作效率。從在制品的核算方面來看，新的成本核算方式下，各在產(chǎn)品成本均通過對應(yīng)的生產(chǎn)訂單單獨核算，從生產(chǎn)、產(chǎn)出再到作為原料投入完工產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，整個結(jié)轉(zhuǎn)過程都一一對應(yīng)同類產(chǎn)品訂單，避免了傳統(tǒng)核算方式下將已分配的在制品成本進行二次分配的問題。從成本管控方面來看，SAP系統(tǒng)引入標準成本作為成本控制的重要工具，將實際成本與標準成本從材料數(shù)量、價格、損失以及作業(yè)價格等方面入手進行差異的比較和分析，為成本管控提供了及時準確的數(shù)據(jù)信息。對比傳統(tǒng)成本法下缺乏成本差異數(shù)據(jù)的參考，成本的發(fā)生過程難以監(jiān)控等缺陷，SAP系統(tǒng)下的標準成本管理模式更能為企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策提供信息支持。六、應(yīng)對產(chǎn)業(yè)升級，對SAP系統(tǒng)中成本核算框架優(yōu)化的思考SAP系統(tǒng)擁有強大的功能和完備的業(yè)務(wù)解決方案，能夠配合企業(yè)業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新和組織結(jié)構(gòu)的變革進行系統(tǒng)功能的定制開發(fā)，做出有效的針對性調(diào)整。這里主要從產(chǎn)品成本核算方法的補充以及如何提高成本管理質(zhì)量和效率兩方面來談成本核算框架的優(yōu)化。針對主產(chǎn)品品類的增加，系統(tǒng)可以制定符合實際生產(chǎn)情況的產(chǎn)品成本核算方式，這種方式不同于以生產(chǎn)訂單為載體的產(chǎn)品成本核算方法，主要用于簡單核算產(chǎn)品成本，不需搭建一整套工藝流程，但又能按工序進行核算。具體做法是設(shè)置與產(chǎn)品核算工藝對應(yīng)的成本中心用于各項成本耗費的歸集，月末通過成本中心收貨，直接將成本中心歸集的費用結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品。SAP系統(tǒng)設(shè)計了一系列不同于傳統(tǒng)軟件的功能幫助成本核算方式的實現(xiàn)。為有效地發(fā)揮系統(tǒng)的管理職能，我們應(yīng)改變傳統(tǒng)成本崗位職責(zé)的設(shè)計理念，設(shè)立與系統(tǒng)功能相適應(yīng)的多個成本崗位并配置相應(yīng)職責(zé)。比如，可以考慮設(shè)置成本中心會計、產(chǎn)品成本會計、利潤中心會計，實現(xiàn)以部辦或作業(yè)班組為單位的成本考核機制，通過對產(chǎn)品、工廠等利潤中心的分析功能，為管理層提供財務(wù)管理方面的重要決策信息。七、結(jié)束語綜