工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本核算講義

第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和本錢計(jì)算王義華目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和本錢計(jì)算業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算、

供給業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、銷售業(yè)務(wù)的核算、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算，使學(xué)生熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。重點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和本錢計(jì)算業(yè)務(wù)難點(diǎn)：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、銷售業(yè)務(wù)的核算、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算。本章安排第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第二節(jié)

籌資業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)

供給業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容〔一〕工業(yè)企業(yè)的根本任務(wù)也稱制造業(yè),是適應(yīng)市場(chǎng)要求自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我開展、自我約束的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位。工業(yè)企業(yè)的根本任務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，滿足社會(huì)各方的需要，通過(guò)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得利潤(rùn)，為社會(huì)創(chuàng)造更多的財(cái)富?！捕彻I(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容包括:籌資業(yè)務(wù)、供給業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)等。1、籌資業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督企業(yè)資金的形成過(guò)程及其增減變動(dòng)情況。2、供給業(yè)務(wù)：主要反映和監(jiān)督貨幣資金轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期資金和儲(chǔ)藏資金的過(guò)程,計(jì)算確定各種固定資產(chǎn)和各種材料的采購(gòu)本錢。3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督儲(chǔ)藏資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金、貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金以及固定資產(chǎn)以折舊的形式轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金,生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品資金的過(guò)程,計(jì)算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。4、銷售業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督產(chǎn)成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程,計(jì)算確定產(chǎn)品的銷售本錢。5、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督一定時(shí)期企業(yè)利潤(rùn)的形成和分配情況。工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程：籌資得來(lái)投資者出資債權(quán)人提供貨幣供給過(guò)程原材料在產(chǎn)品貨幣生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)成品銷售過(guò)程1、結(jié)算材料款2、付采購(gòu)費(fèi)用稅金3、采購(gòu)本錢計(jì)算4、材料入庫(kù)歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)各種消耗1、收取銷貨款2、付銷售費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品本錢二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的目的通過(guò)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算，可以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)籌資業(yè)務(wù)的核算，可以反映投資人投入資本和借入資金的數(shù)量以及籌資本錢的上下，從而反映籌資方案的完成情況。通過(guò)供給業(yè)務(wù)的核算，可以反映固定資產(chǎn)購(gòu)建數(shù)量和各種材料采購(gòu)數(shù)量、固定資產(chǎn)購(gòu)建本錢和各種材料采購(gòu)本錢的上下、固定資產(chǎn)購(gòu)建方案和材料采購(gòu)方案的完成情況以及相關(guān)部門的工作業(yè)績(jī)。通過(guò)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,可以反映各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的上下、產(chǎn)品生產(chǎn)方案的完成情況以及各生產(chǎn)部門的工作業(yè)績(jī)。通過(guò)銷售業(yè)務(wù)的核算,可以反映各種產(chǎn)品的銷售量、產(chǎn)品銷售本錢的上下、產(chǎn)品銷售方案的完成情況以及銷售部門的工作業(yè)績(jī)。通過(guò)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,可以反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的大小、利潤(rùn)方案的完成情況、所得稅的交納情況、利潤(rùn)分配的去向以及經(jīng)分配后未分配利潤(rùn)的結(jié)存等情況。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容〔一〕工業(yè)企業(yè)的主要資金渠道1、接受投資人投入的資本2、從企業(yè)債權(quán)人處借入的資金〔二〕籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容1、投資人投入資本2、借入資金二、投入資本的核算〔一〕投入資本概述1、投入資本的分類：〔1〕按投資主體不同，可分為：--國(guó)家資本金--企業(yè)資本金--個(gè)人資本金--外商資本金〔2〕按接受投入資本所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式不同，可分為：--貨幣資金投資--實(shí)物資產(chǎn)投資--無(wú)形資產(chǎn)投資2、投入資本的管理企業(yè)對(duì)投資人投入資本應(yīng)加強(qiáng)管理，實(shí)行資本保全原那么。規(guī)定：〔1〕投資人投入資本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)除依法轉(zhuǎn)讓外，不得隨意抽回投資；〔2〕企業(yè)投資人應(yīng)按合同協(xié)議履行出資義務(wù)，未按合同協(xié)議履行出資義務(wù)的，其它投資人和企業(yè)應(yīng)依法追究其違約責(zé)任；〔3〕投資人應(yīng)按出資比例分享企業(yè)利潤(rùn)、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和虧損；〔4〕企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用以及發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損不得直接增減所有者投資。3、投入資本的計(jì)價(jià)企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的各種投資，應(yīng)按以下原那么計(jì)價(jià)入賬：〔1〕以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本。實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的局部，計(jì)入資本公積；〔2〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)〔即實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)〕投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本；〔3〕通過(guò)發(fā)行股票接受的投資，應(yīng)按股票面值作為投入資本，即股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，其超過(guò)面值的局部扣除發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用后的余額，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。〔二〕投入資本核算1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶為了反映企業(yè)實(shí)際收到的投入資本增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本〞〔在股份有限公司設(shè)“股本〞〕等賬戶；同時(shí)為了反映企業(yè)實(shí)際收到的投入資本所形成資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞等賬戶?！?〕“實(shí)收資本〞賬戶該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金〔資本金〕。實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時(shí)，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本總額。〔2〕“資本公積〞賬戶該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算投資者在投入資本過(guò)程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實(shí)收資本的積存資金，以及其他來(lái)源取得屬于所有者享有的資金。實(shí)際產(chǎn)生資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、補(bǔ)充流動(dòng)資本、無(wú)償調(diào)入〔調(diào)出〕固定資產(chǎn)、外幣折算差額等工程時(shí)，記入該賬戶的貸方；用資本公積轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損時(shí)，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示資本公積的累計(jì)數(shù)?！?〕“固定資產(chǎn)〞賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的使用期限在一年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品價(jià)值。它的借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值；期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。〔4〕“無(wú)形資產(chǎn)〞賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、或因管理需要而持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。它的借方登記增加的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記減少的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；月末借方余額表示結(jié)存的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。2、投入資本的核算【例4-1】東風(fēng)制造廠某年12月，收到國(guó)家投入貨幣資金800000元，收到銀行的收款通知，該款項(xiàng)已存入企業(yè)存款戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款800000.00貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金800000.00【例4-2】收到H公司投入專利技術(shù)一項(xiàng)，賬面凈值為700000元，雙方確認(rèn)價(jià)為700000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)700000.00貸：實(shí)收資本——H公司700000.00【例4-3】收到M公司投入新機(jī)器1臺(tái)，價(jià)值500000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)500000.00貸：實(shí)收資本——M公司500000.00【例4-4】東風(fēng)制造廠收到某公司投入資本6000000元，其中只有2000000元作為其占所有者權(quán)益份額的比例，其余4000000元為多投入資本，計(jì)入資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款6000000.00貸：實(shí)收資本2000000.00資本公積4000000.00三、借入資金核算借入資金是企業(yè)向銀行或非銀行的其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入的款項(xiàng)。借入資本到期必須歸還，并支付利息?！惨弧扯唐诮杩畹暮怂?、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶短期借款的核算內(nèi)容包括取得借款、支付利息和歸還本金三項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。為了反映短期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和歸還等情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞等賬戶?！?〕“短期借款〞賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款的本金；借方登記歸還的各種借款本金；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本金。該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬?！?〕“預(yù)提費(fèi)用〞和“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶由于課程內(nèi)容連續(xù)性的要求，分別在第四節(jié)和第六節(jié)講述，在此不再贅述。2、短期借款的核算【例4-5】東風(fēng)制造廠向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款80000元，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款80000.00貸：短期借款80000.00【例4-6】預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息〔企業(yè)短期借款僅為本月借入的80000元，即上述短期借款〕。那么本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息=80000×6%/12=400〔元〕。其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400.00貸：預(yù)提費(fèi)用400.00〔二〕長(zhǎng)期借款的核算1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容包括借款取得、利息計(jì)提和到期還本付息等業(yè)務(wù)。為了反映長(zhǎng)期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和歸還等情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞等賬戶?！伴L(zhǎng)期借款〞賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款本息；借方登記歸還的各種借款本息；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本息。2、長(zhǎng)期借款的核算【例4-7】東風(fēng)制造廠因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向某商業(yè)銀行借入期限為2年，年利率為8%的借款351000元，到期一次還本付息，所借款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款300000元，增值稅稅率為17％，計(jì)51000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款351000.00貸：長(zhǎng)期借款——本金351000.00借：固定資產(chǎn)351000.00貸：銀行存款351000.00根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值?！纠?-8】計(jì)提本月長(zhǎng)期借款的利息〔企業(yè)長(zhǎng)期借款僅為本月借入的351000元，即上述長(zhǎng)期借款〕。上述購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備已到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)，交付使用。本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息=351000×8%/12=2340〔元〕其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2340.00貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息2340.00關(guān)于長(zhǎng)期借款利息的處理，由于借款用途的不同而有所不同：長(zhǎng)期借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按期計(jì)提的利息按規(guī)定應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益；長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)前，按期計(jì)提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)本錢的一局部，記入“在建工程〞或“固定資產(chǎn)〞；長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)后，按期計(jì)提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益。第三節(jié)供給業(yè)務(wù)的核算一、供給業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)籌集資金是為了運(yùn)用資金實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。將籌集的資金投放一定的用途，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置原材料，為生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，所以企業(yè)的供給業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。二、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。具體指企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！惨弧硲?yīng)設(shè)置的主要賬戶為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化及其結(jié)存情況，需設(shè)置“固定資產(chǎn)〞賬戶，同時(shí)為了反映和監(jiān)督購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，還需設(shè)置“在建工程〞賬戶?！霸诮üこ台曎~戶是資產(chǎn)類帳戶，用來(lái)核算企業(yè)正在施工、安裝中的尚未到達(dá)預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程等。該賬戶的借方登記在建工程施工、安裝中的本錢；貸方登記轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的價(jià)值；其貸方余額表示尚未完工的在建工程的本錢。該賬戶按工程工程設(shè)置明細(xì)帳?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算【例4-9】東風(fēng)制造廠購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)60000款元，另外支付運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及相關(guān)的稅費(fèi)共計(jì)10000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)70000.00貸：銀行存款70000.00【例4-10】東風(fēng)制造廠購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)值45000元，支付運(yùn)輸費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)、有關(guān)稅費(fèi)等6000元，設(shè)備已交付安裝，并支付安裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程53000.00貸：銀行存款53000.00【例4-11】設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢53000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)53000.00貸：在建工程53000.00三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算〔一〕材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須采購(gòu)一定種類和數(shù)量的材料。在采購(gòu)時(shí)，企業(yè)要支付購(gòu)入材料的買價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，并與供給單位等發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系；材料運(yùn)到企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)本錢，就成為企業(yè)可供生產(chǎn)消耗的庫(kù)存材料。因此，材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容包括：1、材料的購(gòu)置價(jià)材料的購(gòu)置價(jià)是指企業(yè)購(gòu)入各種材料時(shí)，供貨單位開出的發(fā)票上確認(rèn)的購(gòu)貨價(jià)格。即企業(yè)應(yīng)支付給供貨單位的貨款，是購(gòu)入材料本錢的主要組成局部。材料的購(gòu)置價(jià)＝購(gòu)置數(shù)量×單價(jià)2、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)置價(jià)×增值稅稅率一般納稅人的增值稅稅率為17%。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，不計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)本錢，而記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞單獨(dú)反映。增值稅為價(jià)外稅。3、材料的采購(gòu)費(fèi)用材料采購(gòu)費(fèi)是指企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中發(fā)生的，除購(gòu)置價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額之外所需支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購(gòu)入材料的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等。采購(gòu)費(fèi)用可分為〔1〕直接采購(gòu)費(fèi)用--發(fā)生時(shí)能直接確認(rèn)應(yīng)由某種材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，該種費(fèi)用發(fā)生后直接記入各種材料的采購(gòu)本錢?！?〕共同采購(gòu)費(fèi)用--應(yīng)由多種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，該種費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購(gòu)本錢，分配標(biāo)準(zhǔn)主要有采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格等。4、材料的采購(gòu)本錢材料采購(gòu)本錢是指企業(yè)購(gòu)入材料的購(gòu)置價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用之和。某種材料的采購(gòu)總本錢＝該種材料的買價(jià)+其采購(gòu)費(fèi)用某種材料的采購(gòu)單位本錢＝該種材料的采購(gòu)總本錢/其采購(gòu)數(shù)量〔二〕材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶為了反映和監(jiān)督材料采購(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)置的主要賬戶有“物資采購(gòu)〞、“原材料〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞等?！?〕“物資采購(gòu)〞賬戶該帳戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料物資買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算物資采購(gòu)本錢。它的借方登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記月末按實(shí)際采購(gòu)本錢轉(zhuǎn)入“原材料〞賬戶借方的數(shù)額；月末一般無(wú)余額，假設(shè)有余額，那么為尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。材料日常核算有方案本錢和實(shí)際本錢兩種。材料品種繁多的企業(yè)一般采用方案本錢進(jìn)行日常核算，對(duì)某些品種不多，但占產(chǎn)品本錢比重較大的原材料或主要材料，可以單獨(dú)采用實(shí)際本錢進(jìn)行日常核算。規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際本錢進(jìn)行日常核算?！?〕“原材料〞賬戶該帳戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料、燃料等。它的借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額；貸方登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額；借方余額表示庫(kù)存材料的實(shí)際本錢?！霸牧熄曎~戶也要按照材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。〔3〕“應(yīng)付賬款〞賬戶該帳戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)供給而應(yīng)付未付供給單位的款項(xiàng)。它的貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額；借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額；貸方余額表示尚欠供給單位的款項(xiàng)?！?〕“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供給而開出或承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其貸方登記開出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額；貸方余額表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額?！?〕“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。按?增值稅暫行條例?規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)帳戶，借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅；貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門繳納增值稅。期末借方余額反映多交或者尚未抵扣的增值稅；其末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。增值稅稅率分為17%、13%、10%等，但小規(guī)模納稅人按銷售額征收〔稅率一般為4%～6%〕的增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算【例4-12】東風(fēng)制造廠向外地S公司購(gòu)入甲種材料100噸，每噸800元，買價(jià)80000元，并按17%增值稅稅率向供給商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為13600元，材料尚未運(yùn)到，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：物資采購(gòu)——甲材料80000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕13600.00貸：銀行存款93600.00【例4-13】東風(fēng)制造廠向外地W公司購(gòu)入乙材料200噸，單價(jià)200元，買價(jià)40000元并按17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)尚未支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：物資采購(gòu)——乙材料40000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6800.00貸：應(yīng)付賬款——W公司46800.00【例4-14】按合同規(guī)定，東風(fēng)制造廠以銀行存款向K單位預(yù)付定購(gòu)丙材料的款項(xiàng)49140元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款——K公司49140.00貸：銀行存款49140.00【例4-15】東風(fēng)制造廠以應(yīng)付票據(jù)歸還欠W公司購(gòu)入乙材料的全部款項(xiàng)46800元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——W公司46800.00貸：應(yīng)付票據(jù)46800.00【例4-16】東風(fēng)制造廠購(gòu)進(jìn)的甲材料100噸，乙材料200噸共發(fā)生運(yùn)費(fèi)為1500元，已用銀行存款支付。甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)＝5×100＝500〔元〕乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)＝5×200＝1000〔元〕其會(huì)計(jì)分錄為：借：物資采購(gòu)——甲材料500.00——乙材料1000.00貸：銀行存款1500.00【例4-17】上述購(gòu)進(jìn)的甲乙材料全部運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)本錢。甲、乙材料實(shí)際采購(gòu)本錢分別為：甲材料總本錢＝80000+500＝80500〔元〕甲材料單位本錢＝80500/100＝805〔元/噸〕乙材料總本錢＝40000+1000＝41000〔元〕乙材料單位本錢＝41000/200＝205〔元/噸〕借：原材料——甲材料80500.00——乙材料41000.00貸：物資采購(gòu)——甲材料80500.00——乙材料41000.00【例4-18】東風(fēng)制造廠收到K單位發(fā)來(lái)的丙材料100噸，單價(jià)420元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為7140元，全部款項(xiàng)以原預(yù)付款抵付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：物資采購(gòu)——丙材料42000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕7140.00貸：預(yù)付賬款49140.00【例4-19】用現(xiàn)金支付丙材料裝卸費(fèi)300元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：物資采購(gòu)——丙材料300.00貸：現(xiàn)金300.00【例4-20】丙材料驗(yàn)收入庫(kù)完畢，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實(shí)際采購(gòu)本錢。丙材料實(shí)際采購(gòu)本錢為：丙材料總本錢＝42000＋300＝42300〔元〕丙材料單位本錢＝42300/100＝423〔元/噸〕其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——丙材料42300.00貸：物資采購(gòu)——丙材料42300.00第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程既是企業(yè)新產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，也是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗過(guò)程。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)消耗，最終都要?dú)w集分配到具體的產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象上去?！惨弧成a(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)本錢1、生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)消耗統(tǒng)稱為費(fèi)用。費(fèi)用按是否構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。〔1〕生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用，如消耗的原料、燃料、輔助材料等；有關(guān)勞動(dòng)資料消耗的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；有關(guān)勞動(dòng)者消耗的費(fèi)用，如支付給職工的工資及提取的職工福利費(fèi)等；其它有關(guān)費(fèi)用，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、旅差費(fèi)、租金支出、書報(bào)費(fèi)等等。以上各項(xiàng)費(fèi)用，有的能夠直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，有的需要分配后才能計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的生產(chǎn)費(fèi)用稱為直接生產(chǎn)費(fèi)用，需要分配后才能計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的生產(chǎn)費(fèi)用稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用也稱為制造費(fèi)用?！?〕期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，屬于某一期間消耗的費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品本錢，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括行政管理人員工資和福利費(fèi)、行政部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失等，這些費(fèi)用發(fā)生后，按月聚集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括借款利息支出〔減利息收入〕、發(fā)行債券的利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等，這些費(fèi)用發(fā)生后，按月聚集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除營(yíng)業(yè)本錢以外的各項(xiàng)費(fèi)用。2、生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢亦稱制造本錢，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。即將生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集分配，便形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)本錢就是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)本錢的根本工程由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三個(gè)局部構(gòu)成，這三項(xiàng)本錢工程簡(jiǎn)稱為料、工、費(fèi)。直接材料費(fèi)是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價(jià)值。由于這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)就能判明屬于哪種產(chǎn)品，因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各該產(chǎn)品本錢中去。直接人工費(fèi)是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費(fèi)。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費(fèi)用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品本錢中去。制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、提取的福利費(fèi)；車間一般消耗的材料費(fèi)用；車間機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。這些費(fèi)用通常不能直接認(rèn)定應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，平時(shí)按月歸集、匯總，月末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢中去。分配的主要標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時(shí)等?！捕称髽I(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容材料費(fèi)用是為產(chǎn)品生產(chǎn)、管理部門、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)消耗的原料及主要材料、燃料、輔助材料等。材料發(fā)出，首先涉及一個(gè)計(jì)價(jià)問(wèn)題，即發(fā)出材料本錢計(jì)算。一般來(lái)講：發(fā)出材料本錢是發(fā)出材料數(shù)量與單位本錢的乘積。但是由于材料入庫(kù)時(shí)間不同，其單位本錢水平也不一樣。因此，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算發(fā)出材料本錢。當(dāng)原材料存貨按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出材料的本錢計(jì)算常用的方法有：個(gè)別識(shí)別法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等?！?〕具體識(shí)別法具體識(shí)別法，亦稱個(gè)別計(jì)價(jià)法，它是以某批材料購(gòu)入的實(shí)際單價(jià)作為該批材料發(fā)出的單價(jià)。采用這種方法，必須有詳細(xì)的記錄，在材料上也有一定的標(biāo)記，以便確認(rèn)購(gòu)入的批次，從而確定該批材料的單位本錢。【例4-21】某工業(yè)企業(yè)某月初甲材料結(jié)存60公斤，單位本錢50元，本月5日入庫(kù)20公斤，單位本錢48元，10日生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用30公斤，15日入庫(kù)40公斤，單位本錢52元，20日生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50公斤。〔注：本例不以東風(fēng)制造廠12月為例〕本月共發(fā)出材料80公斤，按個(gè)別識(shí)別法的計(jì)價(jià)原理經(jīng)辯認(rèn)后，其中10日領(lǐng)用的30公斤的單價(jià)為50元；20日領(lǐng)用的50公斤，其中，20公斤的單價(jià)為48元，30公斤的單價(jià)為52元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的本錢為：發(fā)出甲材料本錢＝30×50＋20×48＋30×52＝4020〔元〕結(jié)存甲材料本錢＝30×50＋10×52＝2024〔元〕〔2〕先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的材料先發(fā)出。它是指對(duì)于發(fā)出材料本錢的計(jì)算以庫(kù)存中最早入庫(kù)的那批材料的單位本錢乘以發(fā)出的數(shù)量。當(dāng)發(fā)出數(shù)量超過(guò)庫(kù)存中最早一批入庫(kù)數(shù)量時(shí)，超過(guò)局部依次按后一批入庫(kù)的單位本錢計(jì)算的一種方法。這種方法適用于材料收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。該方法的特點(diǎn)是發(fā)出材料本錢按最早入庫(kù)的本錢計(jì)算，而月末結(jié)存材料本錢是按庫(kù)存中最近入庫(kù)的本錢計(jì)算。如上例【例4-21】資料：本月發(fā)出的80公斤材料，按先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，其中10日領(lǐng)用的30公斤，應(yīng)是期初結(jié)存的材料，單價(jià)為50元；20日領(lǐng)用的50公斤中有30公斤為期初結(jié)存的〔因?yàn)槠诔踅Y(jié)存的只剩30件，應(yīng)先發(fā)出〕，單價(jià)為50元，有20公斤為本期第一次入庫(kù)的材料，單價(jià)為48元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的本錢為：發(fā)出甲材料本錢＝30×50＋30×50＋20×48＝3960〔元〕結(jié)存甲材料本錢＝40×52＝2080〔元〕〔3〕加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，是指月末以期初結(jié)存材料數(shù)量和本期入庫(kù)數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單位本錢，然后，以平均單位本錢乘以發(fā)出數(shù)量計(jì)算其發(fā)出本錢的一種方法。全月一次加權(quán)平均法的公式為：發(fā)出本錢＝發(fā)出數(shù)量×平均單位本錢結(jié)存本錢＝結(jié)存數(shù)量×平均單位本錢如上例【例4-21】，按全月一次加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的本錢計(jì)算如下：發(fā)出甲材料本錢＝(30＋50)×50.3333＝4026.66〔元〕結(jié)存甲材料本錢＝6040－4026.66＝2024.34〔元〕〔4〕移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以上次結(jié)存材料的平均單位本錢作為本次發(fā)出材料的單位本錢，然后乘以本次發(fā)出的數(shù)量，計(jì)算材料發(fā)出本錢的一種方法。該方法要求每購(gòu)進(jìn)一批材料，就要重新計(jì)算一次平均單位本錢。具體公式為：發(fā)出材料本錢＝發(fā)出材料數(shù)量×平均單位本錢結(jié)存材料本錢＝結(jié)存材料數(shù)量×平均單位本錢依上例【例4-21】按移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的本錢計(jì)算如下：5日購(gòu)進(jìn)甲材料入庫(kù)的平均單位本錢是：10日領(lǐng)用甲材料的本錢是：發(fā)出甲材料本錢＝30×49.5＝1485〔元〕10日結(jié)存甲材料本錢＝50×49.5＝2475〔元〕依次類推進(jìn)行計(jì)算，期末將本期每次發(fā)出材料的本錢相加即為本期發(fā)出材料的本錢。2、人工費(fèi)用人工費(fèi)用是指工資及福利費(fèi)。工資是根據(jù)規(guī)定，按照勞動(dòng)者為企業(yè)提供勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它是本錢、費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。由于職工的崗位不同，其工資費(fèi)用歸集的對(duì)象也不相同。其中，生產(chǎn)工人因直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資直接計(jì)入生產(chǎn)本錢；車間管理人員與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，其工資平時(shí)與其它應(yīng)計(jì)入本錢的共同費(fèi)用歸集在一起，月末分配計(jì)入本錢；行政管理人員、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資不計(jì)入本錢，作為管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用而歸集，期末直接計(jì)入當(dāng)期損益。工資按月計(jì)算分配后形成企業(yè)負(fù)債。福利費(fèi)即職工福利費(fèi)，是職工個(gè)人除工資以外享受的各種福利待遇，如醫(yī)藥、衛(wèi)生補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等。關(guān)于職工福利費(fèi)，國(guó)家規(guī)定企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例〔目前規(guī)定14%〕計(jì)提，作為職工個(gè)人福利的一項(xiàng)來(lái)源，每月按工資總額的一定比例計(jì)提后形成企業(yè)負(fù)債。3、折舊費(fèi)用企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中保持原有的實(shí)物形態(tài)，并能在多個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用。但是，其價(jià)值將因損耗而逐漸地、局部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或費(fèi)用中去，成為產(chǎn)品本錢或企業(yè)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。這局部因固定資產(chǎn)損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊，其價(jià)值量稱為折舊額。固定資產(chǎn)折舊額一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)按月計(jì)提，計(jì)提的方法有直線法〔平均法〕和加速折舊法等。在此僅簡(jiǎn)述直線法。直線法也稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期的一種方法。采用這種方法每月的折舊額均是等額的。其計(jì)算公式如下：月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)折舊額反映了固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗，將固定資產(chǎn)的原值與累計(jì)折舊相比較能夠反映出固定資產(chǎn)的新舊程度。固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊的差額稱為固定資產(chǎn)凈值4、待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。其特點(diǎn)是先支付或發(fā)生，后分期攤銷，其攤銷期不超過(guò)一年。如一次領(lǐng)用應(yīng)分期攤銷的低值易耗品、預(yù)付的書報(bào)訂閱費(fèi)、預(yù)付的租金等。將發(fā)生的費(fèi)用在受益期內(nèi)分期攤銷是權(quán)責(zé)發(fā)生原那么的表達(dá)，以便正確計(jì)算各期本錢、費(fèi)用，從而正確確定各期的損益。5、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指從本錢、費(fèi)用中預(yù)先提取，但尚未支付的費(fèi)用。其特點(diǎn)是先按期預(yù)提計(jì)入本錢、費(fèi)用，后支付。如按月預(yù)提的短期借款利息，預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。按期預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的表達(dá)，以便正確計(jì)算各期本錢、費(fèi)用，從而正確確定各期的損益。6、其它費(fèi)用其它費(fèi)用是指除上述材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用以外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的其它各種貨幣性支出，如辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。企業(yè)在歸集這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。7、月末匯總、分配、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的構(gòu)成工程，平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用在“制造費(fèi)用〞賬戶歸集后，月末應(yīng)匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到各種產(chǎn)品本錢中去。分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時(shí)等。計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資〔或生產(chǎn)工時(shí)等〕×制造費(fèi)用分配率應(yīng)注意的是：當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用在月末匯總后直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的本錢中去，不存在分配問(wèn)題。8、月末計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢為了對(duì)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品提供計(jì)價(jià)依據(jù)，需要計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計(jì)算，就是按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、步驟、批別，歸集和分配生產(chǎn)過(guò)程中為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算完工產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。完工產(chǎn)品本錢的計(jì)算方法有：品種法、分步法、分批法，在此僅簡(jiǎn)單介紹品種法。品種法的計(jì)算公式為：本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用＝直接材料費(fèi)用＋直接人工費(fèi)用＋分配的制造費(fèi)用二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算〔一〕應(yīng)設(shè)置的主要賬戶工業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配和產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計(jì)算，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶除“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞兩個(gè)專門的賬戶外，還需設(shè)置“庫(kù)存商品〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“待攤費(fèi)用〞、“預(yù)提費(fèi)用〞、“累計(jì)折舊〞等賬戶?！?〕“生產(chǎn)本錢〞賬戶該賬戶是本錢類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等〕在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)本錢。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢。〔2〕“制造費(fèi)用〞賬戶該賬戶是本錢類賬戶，用來(lái)歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等，以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的費(fèi)用。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生本錢產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；月末一般無(wú)余額。在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該分期計(jì)算，以便分期考核經(jīng)營(yíng)成果。但是，在連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬期不相一致的情況，那就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的受益期限，準(zhǔn)確計(jì)算各期產(chǎn)品本錢，相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞兩個(gè)費(fèi)用本錢賬戶?！?〕“待攤費(fèi)用〞賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)〔含1年〕的各項(xiàng)費(fèi)用。它的借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用；貸方登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用；借方余額表示尚未攤銷的余額?！?〕“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。它的貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用；借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用；月末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。如果是借方余額，表示實(shí)際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氡惧X。〔5〕“庫(kù)存商品〞賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際本錢，包括外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品等。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際本錢。它的借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢；月末借方余額表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際本錢?！?〕“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，即包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。職工薪酬包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)?！皯?yīng)付職工薪酬〞賬戶應(yīng)設(shè)置工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等明細(xì)科目。月末，前七項(xiàng)應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用研發(fā)指出等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬科目。發(fā)放、發(fā)生、繳納各種薪酬時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目?！?〕“累計(jì)折舊〞賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。它的貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù)〔即固定資產(chǎn)價(jià)值減少〕；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)?！袄塾?jì)折舊〞賬戶貸方余額抵銷“固定資產(chǎn)〞賬戶借方余額〔現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值〕,即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。生產(chǎn)過(guò)程的核算，除了需要設(shè)置和運(yùn)用以上一些賬戶外，還需要設(shè)置和運(yùn)用一些其他賬戶。如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，因其業(yè)務(wù)相關(guān)性，會(huì)在本節(jié)舉例中出現(xiàn)，為系統(tǒng)表述銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果的核算，特將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞賬戶的內(nèi)容在第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)闡述，將“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞兩賬戶的詳細(xì)說(shuō)明在第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算講解?！捕迟~務(wù)處理下面仍以東風(fēng)制造廠某年12月生產(chǎn)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和產(chǎn)品本錢計(jì)算原理。現(xiàn)作如下假定：某年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；期初無(wú)在產(chǎn)品；該月投產(chǎn)A產(chǎn)品100臺(tái)，B產(chǎn)品50臺(tái)全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)；原材料存貨按實(shí)際本錢核算，發(fā)出材料本錢的計(jì)算方法用后進(jìn)先出法；庫(kù)存商品存貨亦按實(shí)際本錢核算，發(fā)出商品本錢的計(jì)算方法也用后進(jìn)先出法?！纠?-22】東風(fēng)制造廠本月領(lǐng)用甲材料80噸，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品用78噸、車間一般消耗2噸；領(lǐng)用乙材料160噸,其中生產(chǎn)B產(chǎn)品用156噸、管理部門用2噸、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用2噸。按后進(jìn)先出法的根本原理，本月領(lǐng)用甲材料、乙材料的單位本錢應(yīng)為本月最后一批入庫(kù)的材料的本錢，即甲材料每噸805元，乙材料每噸205元〔見材料采購(gòu)業(yè)務(wù)【例4-17】〕。其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品62790.00——B產(chǎn)品31980.00制造費(fèi)用1610.00管理費(fèi)用410.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用410.00貸：原材料——甲材料64400.00——乙材料32800.00【例4-23】計(jì)算分配本月應(yīng)付職工工資總額共計(jì)60000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資15000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資25000元；車間管理人員的工資5000元；行政管理部門人員的工資10000元；專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員的工資5000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品15000.00——B產(chǎn)品25000.00制造費(fèi)用5000.00管理費(fèi)用10000.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000.00貸：應(yīng)付工資60000.00【例4-24】從銀行存款中提現(xiàn)60000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。其分錄為：借：現(xiàn)金60000.00貸：銀行存款60000.00【例4-25】以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工工資。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付工資60000.00貸：現(xiàn)金60000.00【例4-26】按工資總額〔見【例4-23】〕14%的比例計(jì)提職工福利費(fèi)。本月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)為：按A產(chǎn)品工人工資計(jì)提的數(shù)額＝15000×14%＝2100按B產(chǎn)品工人工資計(jì)提的數(shù)額＝25000×14%＝3500按車間管理人員工資計(jì)提的數(shù)額＝5000×14%＝700按行政人員工資計(jì)提的數(shù)額＝10000×14%＝1400按專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員工資計(jì)提的數(shù)額＝5000×14%＝700------------------------------------------------------------------------------------合計(jì)8400其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品2100.00——B產(chǎn)品3500.00制造費(fèi)用700.00管理費(fèi)用1400.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用700.00貸：應(yīng)付福利費(fèi)8400.0【例4-27】計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30000元。其中生產(chǎn)產(chǎn)品用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)20000；行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5000；專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5000。其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用20000.00管理費(fèi)用5000.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000.00貸：累計(jì)折舊30000.00【例4-28】租入生產(chǎn)車間用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款預(yù)付三個(gè)月的租金3000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：待攤費(fèi)用3000.00貸：銀行存款3000.00【例4-29】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租入設(shè)備的租金1000元?！惨娎纠?-28】，共付三個(gè)月的租金3000元，按月平均攤銷，本月應(yīng)攤銷1000元〕。其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用1000.00貸：待攤費(fèi)用1000.00【例4-30】本月以銀行存款預(yù)付下年度書報(bào)訂閱費(fèi)3000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：待攤費(fèi)用3000.00貸：銀行存款3000.00【例4-31】東風(fēng)制造廠固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法。本月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)5000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費(fèi)3000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費(fèi)1500，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費(fèi)500元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用3000.00管理費(fèi)用1500.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用500.00貸：預(yù)提費(fèi)用5000.00【例4-32】以銀行存款6400元支付本月水電費(fèi)，其中：車間負(fù)擔(dān)3900元，行政管理部門負(fù)擔(dān)2000元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)500元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用3900.00管理費(fèi)用2000.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用500.00貸：銀行存款6400.00【例4-33】月末匯總分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。匯總本月制造費(fèi)用35210元，見本節(jié)【例4-22】【例4-23】【例4-26】【例4-27】【例4-29】【例4-31】【例4-32】分配制造費(fèi)用，分配標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)工人工資〔見本節(jié)【例4-23】〕中的:其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資15000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資25000元〕。A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝15000×0.88025＝13204.00〔元〕B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝25000×0.88025＝22024.00〔元〕結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，一方面引起A、B生產(chǎn)本錢的增加，應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢〞總賬及所屬明細(xì)賬借方〔為簡(jiǎn)化核算A、B產(chǎn)品僅取整數(shù)〕；另一方面引起制造費(fèi)用減少，應(yīng)記入“制造費(fèi)用〞賬戶貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品13204.00——B產(chǎn)品22024.00貸：制造費(fèi)用35210.00【例4-34】本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100臺(tái)，B產(chǎn)品50臺(tái)全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的本錢。庫(kù)存商品存貨按實(shí)際本錢核算。本月A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品本錢為0元，本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用62790元，直接人工費(fèi)用15000+2100=17100，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為13204元。本月B產(chǎn)品期初在產(chǎn)品本錢為0元，本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用31980元，直接人工費(fèi)用25000+3500=28500元，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用22024元。因?yàn)槠诔?、期末均無(wú)在產(chǎn)品，所以，完工的A、B產(chǎn)品的本錢計(jì)算如下：完工A產(chǎn)品總本錢＝0＋(62790＋17100＋13203.75)－0＝93094.00(元)完工A產(chǎn)品單位本錢＝93094／100=930.94(元/臺(tái))完工B產(chǎn)品總本錢＝0＋(31980＋28500＋22024)－0＝82486(元)完工B產(chǎn)品單位本錢＝82486／50＝1649.72(元／臺(tái))結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的本錢，一方面引起庫(kù)存的產(chǎn)成品增加，其中A產(chǎn)品100臺(tái)，實(shí)際本錢93094元，B產(chǎn)品50臺(tái)，實(shí)際本錢82486元，應(yīng)記入“庫(kù)存商品〞賬戶借方；另一方面完工產(chǎn)品本錢從生產(chǎn)本錢中轉(zhuǎn)出后，引起生產(chǎn)本錢的減少，應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢〞賬戶貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品93094.00——B產(chǎn)品82486.00貸：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品93094.00——B產(chǎn)品82486.00第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容銷售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最后一個(gè)階段。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)按其銷售對(duì)象的不同可以分為商品銷售業(yè)務(wù)和其它銷售業(yè)務(wù)兩大類?！惨弧成唐蜂N售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容商品銷售是企業(yè)銷售過(guò)程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，在這一過(guò)程中，企業(yè)銷售商品，取得收入，并按售價(jià)向購(gòu)置單位收取貨款和增值稅稅款，以及計(jì)算確定銷售本錢和應(yīng)交納的各種稅金及附加，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。因此，商品銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括：1、商品銷售收入。商品銷售收入稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。對(duì)于制造業(yè)而言，它是指企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)成品銷售給購(gòu)貨方而實(shí)現(xiàn)的收入。商品銷售收入〔主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕總額是銷售量與單位售價(jià)的乘積。2、商品銷售本錢。商品銷售本錢稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，是指企業(yè)銷售商品的實(shí)際本錢。商品銷售本錢＝銷售量×單位本錢。由于商品入庫(kù)時(shí)間不同，每次入庫(kù)商品本錢水平不一樣。因此，發(fā)出商品的本錢也應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ泝r(jià)。在庫(kù)存商品存貨按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出商品計(jì)價(jià)的方法有個(gè)別識(shí)別法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等3、銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)在銷售商品時(shí)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率。銷售額為不含稅的銷售額，假設(shè)為含稅的銷售額應(yīng)換算成不含稅的銷售額。一般納稅人的增值稅稅率為17%。進(jìn)項(xiàng)稅額在第前面已講，有關(guān)增值稅的其他規(guī)定在此略。4、銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用即營(yíng)業(yè)費(fèi)用，它是在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。5、應(yīng)交納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅＝當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅〔二〕其他銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容其他銷售業(yè)務(wù)是指企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售業(yè)務(wù)，主要包括原材料銷售、包裝物出租、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡、固定資產(chǎn)出租等。其他銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容包括：1、其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售原材料、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)等取得的收入。2、其他業(yè)務(wù)本錢。其他業(yè)務(wù)本錢是指企業(yè)因銷售材料、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)等發(fā)生的本錢。二、銷售業(yè)務(wù)的核算〔一〕應(yīng)設(shè)置的主要賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“主營(yíng)業(yè)稅金及附加〞、“應(yīng)收賬款〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“其它業(yè)務(wù)收入〞和“其它業(yè)務(wù)支出〞等賬戶。1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等。它的貸方登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的本錢。它的借方登記已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供給等日?；顒?dòng)而發(fā)生的本錢；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬。3、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。它的借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。4、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。它的借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬。5、“應(yīng)收賬款〞賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。它的借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的銷貨款；貸方登記收回的銷貨款；其借方余額表示購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位暫欠的貨款。該賬戶應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬。6、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等收入。它的貸方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。7、“其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。它的借方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入〞與“其他業(yè)務(wù)支出〞兩個(gè)賬戶的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。該兩賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝物出租、提供勞務(wù)等設(shè)置明細(xì)分類賬。〔二〕銷售業(yè)務(wù)的核算【例4-35】東風(fēng)制造廠本月共銷售A產(chǎn)品50臺(tái),單價(jià)2400元,B產(chǎn)品45臺(tái),單價(jià)3000元。并按17%的稅率向購(gòu)貨方收取增值稅。其中銷售給實(shí)達(dá)公司B產(chǎn)品2臺(tái),款項(xiàng)未收回,其余款項(xiàng)均已收到并存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款291330.00應(yīng)收賬款——?jiǎng)?chuàng)新公司7020.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入255000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕43350.00【例4-36】東風(fēng)制造廠預(yù)收宏運(yùn)公司購(gòu)貨款項(xiàng)112320元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款112320.00貸：預(yù)收賬款——宏運(yùn)公司112320.00【例4-37】東風(fēng)制造廠向宏運(yùn)公司發(fā)出A產(chǎn)品40臺(tái)，單位售價(jià)2400元，并按17%的增值稅稅率向購(gòu)貨方收取增值稅，全部款項(xiàng)以預(yù)收賬款抵付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款——宏運(yùn)公司112320.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕16320.00【例4-38】東風(fēng)制造廠用銀行存款支付廣告費(fèi)9000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用9000.00貸：銀行存款9000.00【例4-39】月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷A、B產(chǎn)品的銷售本錢。本月共銷售A產(chǎn)品90臺(tái)、B產(chǎn)品45臺(tái)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出A、B產(chǎn)品的銷售本錢。計(jì)算已銷A、B產(chǎn)品的銷售本錢，根據(jù)后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，本期發(fā)出A、B產(chǎn)品的單位本錢是本月完工驗(yàn)收入庫(kù)的A、B產(chǎn)品的單位本錢，分別是930.94、1649.72元。A產(chǎn)品的銷售本錢=930.94×90＝83784.6〔元〕B產(chǎn)品的銷售本錢=1649.72×45＝74237.4〔元〕結(jié)轉(zhuǎn)已銷A、B產(chǎn)品的銷售本錢，其會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢158022.00貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品83784.60——B產(chǎn)品74237.40【例4-40】東風(fēng)制造廠生產(chǎn)銷售的A、B產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10％，稅金為35100元〔255000＋96000〕。其會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加35100.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅35100.00【例4-41】東風(fēng)制造廠本月出售材料一批，取得收入15000元，增值稅2550元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款17550.00貸：其他業(yè)務(wù)收入15000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕2550.00【例4-42】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際本錢12000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出12000.00貸：原材料12000.00第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容財(cái)務(wù)成果是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。企業(yè)的利潤(rùn)或虧損在很大程度上反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益和經(jīng)營(yíng)管理水平的上下。企業(yè)假設(shè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，首先應(yīng)交納所得稅,然后再將稅后利潤(rùn)按照規(guī)定程序進(jìn)行分配：一局部留歸企業(yè)自行支配，一局局部給企業(yè)的所有者；企業(yè)假設(shè)發(fā)生虧損，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。因此，財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容包括利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)〔含虧損的彌補(bǔ)〕兩大局部?！惨弧忱麧?rùn)形成業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)一定時(shí)期的全部收入減去與之相配比的全部費(fèi)用就形成了企業(yè)的利潤(rùn)，即利潤(rùn)總額。企業(yè)的利潤(rùn)從構(gòu)成來(lái)看，既有通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的，也有通過(guò)投資活動(dòng)獲得的，還有那些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)總額一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和補(bǔ)貼收入等局部。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，在工業(yè)企業(yè)主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)構(gòu)成。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主營(yíng)業(yè)務(wù)〔即商品銷售業(yè)務(wù)〕所產(chǎn)生的利潤(rùn)。企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額減去主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額就是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，具體指其它業(yè)務(wù)收入減去其它業(yè)務(wù)支出后的差額。而其它業(yè)務(wù)支出包括其它業(yè)務(wù)所發(fā)生的本錢、費(fèi)用以及由其它業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)之和再減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這一指標(biāo)能比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2、投資凈收益投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。投資收益包括股票投資分得的股利、債券投資取得的利息、其它投資分得的利潤(rùn)以及轉(zhuǎn)讓投資的收回款項(xiàng)大于投出款項(xiàng)的差額；投資損失主要包括因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而應(yīng)由投資企業(yè)承擔(dān)的份額、轉(zhuǎn)讓投資的收回款項(xiàng)小于投出款項(xiàng)的差額等。3、營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的差額?！?〕營(yíng)業(yè)外收入：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，具體包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。固定資產(chǎn)盤盈是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量和價(jià)值大于其賬存數(shù)量和價(jià)值而發(fā)生的盈余，按規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。固定資產(chǎn)處理凈收益是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入扣除處置費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值后的余額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。罰款收入是指企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入?！?〕營(yíng)業(yè)外支出：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。固定資產(chǎn)盤虧是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量和價(jià)值低于其賬存數(shù)量和價(jià)值而發(fā)生的虧損，按規(guī)定盤虧固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)處理凈損失是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入缺乏以抵補(bǔ)處置費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值所發(fā)生的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。罰款支出是指企業(yè)由于違反經(jīng)濟(jì)合同、稅收法規(guī)等而支付的各種罰款。捐贈(zèng)支出是指企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)而發(fā)生的支出。如向希望工程、紅十字會(huì)捐款等。非常損失是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失，如自然災(zāi)害等造成的資產(chǎn)損失。4、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額也稱稅前利潤(rùn)，是企業(yè)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和補(bǔ)貼收入的合計(jì)數(shù)。5、所得稅所得稅是指企業(yè)應(yīng)記入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的會(huì)計(jì)處理有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在此僅說(shuō)明在應(yīng)付稅款法下企業(yè)應(yīng)交納的所得稅的計(jì)算，其計(jì)算公式為：本期應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝〔利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整工程〕×所得稅稅率6、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)也稱稅后利潤(rùn)，是指企業(yè)的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。按企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，其計(jì)算可用公式表示為：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益+補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)―營(yíng)業(yè)費(fèi)用―管理費(fèi)用―財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其它業(yè)務(wù)收入－其它業(yè)務(wù)支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅〔二〕利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容1、利潤(rùn)分配的程序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入的金額，形成企業(yè)可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行分配。在分配利潤(rùn)時(shí)，既要保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，又要滿足企業(yè)開展的需要，同時(shí)還要兼顧投資者和廣闊職工的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照以下順序分配：〔1〕彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。該虧損為稅前利潤(rùn)未彌補(bǔ)完的虧損〔企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不完的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。假設(shè)5年內(nèi)企業(yè)的虧損仍未彌補(bǔ)完，不得再用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)〕。〔2〕提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照當(dāng)期凈利潤(rùn)扣除前項(xiàng)后的10%提取，盈余公積金已到達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí)可不再提取。法定盈余公積金用于生產(chǎn)開展、預(yù)留后備、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。〔3〕提取法定公益金。法定公益金按照當(dāng)期凈利潤(rùn)扣除第一項(xiàng)后的5%提取，主要用于企業(yè)職工集體福利。〔4〕向投資者分配股利。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年向投資者分配。如果有優(yōu)先股的企業(yè)，按照利潤(rùn)分配方案應(yīng)先分配優(yōu)先股股利，然后再分配普通股股利。2、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容以上對(duì)利潤(rùn)的分配均為利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。需要說(shuō)明的是：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，不需要另行進(jìn)行賬務(wù)處理，而是在賬上自動(dòng)彌補(bǔ)，其他有關(guān)利潤(rùn)的分配均需進(jìn)行賬務(wù)處理。二、財(cái)務(wù)成果核算(一)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核