小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7章

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀第七章利潤及利潤分配（第67條至第72條）

2024/1/1622024/1/162第一節(jié)利潤的定義及其構(gòu)成一、利潤的定義利潤，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額2024/1/1632024/1/163第一節(jié)利潤的定義及其構(gòu)成三、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出四、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用2024/1/1642024/1/164第二節(jié)營業(yè)外收支一、營業(yè)外收入

營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。（一）營業(yè)外收入的特征：（1）營業(yè)外收入是小企業(yè)在非日?；顒?dòng)中所形成的。（2）營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）營業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（4）營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2024/1/1652024/1/165第二節(jié)營業(yè)外收支（二）營業(yè)外收入的核算內(nèi)容

小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入

、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

小企業(yè)按規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。2024/1/1662024/1/166第二節(jié)營業(yè)外收支1.捐贈(zèng)收益（對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定的接受捐贈(zèng)收入）是指小企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。（1）捐增是無償給予的資產(chǎn)。（2）捐贈(zèng)人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人。（3）捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。2024/1/1672024/1/167第二節(jié)營業(yè)外收支2.盤盈收益（對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的企業(yè)資產(chǎn)溢余收入）指小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈，通俗地講，就是指小企業(yè)的所有資產(chǎn)出現(xiàn)了實(shí)存大于賬存的情況。2024/1/1682024/1/168第二節(jié)營業(yè)外收支3.匯兌收益（對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的匯兌收益）指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。2024/1/1692024/1/169第二節(jié)營業(yè)外收支4.出租包裝物和商品的租金收入（對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定的租金收入中的提供包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入）5.逾期未退包裝物押金收益（對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的逾期未退包裝物押金收入）2024/1/16102024/1/1610第二節(jié)營業(yè)外收支（三）營業(yè)外收入計(jì)量原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。2024/1/16112024/1/1611第二節(jié)營業(yè)外收支（四）政府補(bǔ)助1、政府補(bǔ)助的定義

政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。2、政府補(bǔ)助的特征（1）無償性（2）直接取得資產(chǎn)（不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助）2024/1/16122024/1/1612第二節(jié)營業(yè)外收支3、政府補(bǔ)助的形式（1）財(cái)政撥款（2）財(cái)政貼息（3）稅收返還小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅稅款，應(yīng)當(dāng)沖減其他應(yīng)收款。2024/1/16132024/1/1613第二節(jié)營業(yè)外收支3、政府補(bǔ)助的形式（1）財(cái)政撥款（2）財(cái)政貼息（3）稅收返還小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅稅款，應(yīng)當(dāng)沖減其他應(yīng)收款。2024/1/16142024/1/1614第二節(jié)營業(yè)外收支4、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。（2）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。2024/1/16152024/1/1615第二節(jié)營業(yè)外收支（二）營業(yè)外支出

1、營業(yè)外支出的定義

營業(yè)外支出是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。2、營業(yè)外支出的內(nèi)容與計(jì)量小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。2024/1/16162024/1/1616第三節(jié)所得稅費(fèi)用（一、所得稅費(fèi)用小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得

稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。2024/1/16172024/1/1617第三節(jié)所得稅費(fèi)用二、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額

-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適應(yīng)稅率