企業(yè)管理講座資產(chǎn)負債表-負債

第四講資產(chǎn)負債表（三）--------負債負債的的概念和分類負債是由過去交易事項形成的,企業(yè)所承擔的現(xiàn)實義務(wù).將會導(dǎo)致濟利益流出企業(yè)。負債的分類：流動負債和長期負債萬秦酒廠是一民營白酒生產(chǎn)廠家，年生產(chǎn)能力為500噸白酒。建廠十多年來一直經(jīng)營狀況不佳，企業(yè)一直在入不敷出的困境中苦苦掙扎。2002年劉亞峰出任廠長后，開拓思路，決定通過廣告戰(zhàn)略來拓展市場。于是劉廠長毅然決然地投標購買了某電視臺黃金時段的廣告位，約期為一年，廣告費為2000萬元。廣告播出后產(chǎn)生了出人意料的效果，定單鋪天蓋地地飛來，不到三個月簽約量就達到3000噸。在這樣的大好形勢下，企業(yè)決定向銀行借款。經(jīng)協(xié)商銀行同意向萬秦酒廠貸出短期貸款3000萬元，期限為一年。這種形勢看似企業(yè)的轉(zhuǎn)機，但僅一年多的時間，萬秦酒廠就幾乎陷入了絕境。這是為什么呢？一、流動負債（一）、短期借款----供應(yīng)流動資金P378

（二）、應(yīng)付賬款----商業(yè)信用P378

（三）、應(yīng)付票據(jù)----法律屬性強

（四）、預(yù)收賬款----商品銷售尚未實現(xiàn)（五）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)按照有關(guān)合同與法規(guī)應(yīng)支付給企業(yè)職工的勞動報酬。應(yīng)付福利費則是企業(yè)提取準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14％提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致，不作任何扣除。工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，由下列六個部分組成：(1)計時工資(2)計件工資(3)獎金(4)津貼和補貼(5)加班加點工資(6)特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費計算應(yīng)付工資：借：生產(chǎn)成本制造費用營業(yè)費用管理費用貸：應(yīng)付工資計提福利費：借：生產(chǎn)成本制造費用營業(yè)費用管理費用貸：應(yīng)付福利費附：工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375注：全月應(yīng)納稅所得額為每月收入扣減1600元。個人取得全年一次性獎金計稅方法自2005年1月1日起按以下計稅辦法征收：（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。應(yīng)用舉例：某人全年一次性獎金24000元，原規(guī)定應(yīng)納稅額=24000×25%-1375=4625新規(guī)定應(yīng)納稅額=24000÷12=2000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375若月工資不夠起征點：例題：假定中國公民馬先生2006年在我國境內(nèi)1至12月的績效工資為1400元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）29000元。請計算馬先生取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金=[29000-（1600-1400）]÷12=2400元，根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。（2）應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（獎金收入-當月工資與1600元的差額）×適用的稅率-速算扣除數(shù)=[29000-（1600-1400）]×15%-125=28800×15%-125=4320-125=4195（元）（3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（六）應(yīng)交稅金P381稅收種類:國家對企業(yè)征收的稅收按征稅對象可分為：(1)流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。(2)所得稅，對企業(yè)應(yīng)稅所得額征收的一種稅。(3)財產(chǎn)稅，對企業(yè)所有或支配的動產(chǎn)與不動產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。(4)行為稅，以企業(yè)的特定行為為征稅對象所征收的一種稅，車船使用稅、印花稅等。(5)資源稅，是對我國境內(nèi)開發(fā)自然資源的單位與個人，就其資源和開發(fā)條件的差別而形成的級差收入而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等此外，還有土地增值稅以及城市建設(shè)維護稅等特定目的稅。1、應(yīng)交增值稅(1)增值稅的計納規(guī)定與計算方法增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅種，是一種價外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。也就是說，增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額。其中，銷項稅額=銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入

適用增值稅稅率，是企業(yè)向購買方收取的增值稅額；而進項稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)時向銷售方支付的增值稅額。如果當期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。增值稅征稅范圍

一般規(guī)定：

（一）銷售或進口的貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。2.屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為。

①將貨物交付他人代銷

代銷中委托方：收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

②銷售代銷貨物

代銷中受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。③設(shè)有兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。3.幾種特殊的銷售行為：1.兼營不同稅率貨物2.混合銷售行為3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)促銷方案的選擇：華潤有限公司以百貨零售為主，商品的售價（含稅）平均高出進價（含稅）30%。他們準備在節(jié)日期間開展一次促銷活動。經(jīng)測算如果將商品打八折讓利銷售，企業(yè)可以維持在計劃利潤水平上?？紤]到涉稅問題，具體有三種可選擇方案：其一，折扣20%銷售；其二，贈送20%的購物券；其三，返還20%的現(xiàn)金問：哪種方式在稅收上更合算？以下以原售價為10000元（含稅）的商品為例計算，則相應(yīng)進物價格為7000元（含稅），假設(shè)其他費用600元方案一，折扣20%銷售應(yīng)納增值稅=8000÷1.17×17%-7000÷1.17×17%=145.3元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（8000÷1.17-7000÷1.17-600）×33%=84.05元稅后利潤=8000÷1.17-7000÷1.17-600-84.05=170.65元方案二，贈送價值20%的購物券銷售10000元商品應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17%-7000÷1.17×17%=435.9贈送2000元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅=2000÷1.17×17%-2000（1-30%）÷1.17×17%=87.18應(yīng)納增值稅合計=435.9+87.18=523.08元應(yīng)繳所得稅（贈送商品不得稅前扣除）=｛（10000-7000）÷1.17-600｝×33%=648.15元稅后凈利=（10000-7000）÷1.17-1400÷1.17-600-648.5=119.37元方案三、返還20%的現(xiàn)金應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17%-7000÷1.17×17%=435.9應(yīng)繳所得稅（贈送現(xiàn)金不得稅前扣除）=｛（10000-7000）÷1.17-600｝×33%=648.15元稅后凈利=（10000-7000）÷1.17-2000-600-648.5=-684.05元增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人：增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準：生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上稅率與征收率的確定

按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人(稅率)基本稅率為17%，銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物小規(guī)模納稅人（征收率）4%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人（征收率）6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)一般納稅人，小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（以電信運營商為例）稅負比較：一般納稅人和小規(guī)模納稅人：（P售-P購）×17%=P售×4%P購/P售=76.47%即：在不考慮其他稅收的情況下，增值率小于23.53%時，一般納稅人稅負較輕，否則小規(guī)模納稅人稅負較輕。同理：一般納稅人和電信運營商比較：毛利率小于17.65%，一般納稅人稅負輕、

小規(guī)模納稅人和電信運營商比較：電信運營商稅負是售價的3%，而小規(guī)模納稅人稅負為含稅價3.85%.（即：4%÷1.04）小李是手機的經(jīng)銷商，他注冊開辦了一家手機經(jīng)營公司。公司擁有三個門市部，系增值稅一般納稅人，2003年度實現(xiàn)銷售346萬元，銷售毛利為27%，繳納增值稅15.9萬元，稅收負擔達4.96%.公司共聘用10個員工，其中每個門市部設(shè)兼職出納一人，主辦會計1名，其他為業(yè)務(wù)人員。2003年工資總額為12.85萬元，其中主辦會計2.4萬元。討論：小李應(yīng)如何降低稅負?一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當期購進扣稅法：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一是銷項稅額如何計算；

二是進項稅額如何抵扣。（以票扣稅，購進扣稅、計算扣稅，不能抵扣的情況）

銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額=銷售額×稅率。

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算：

（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%）

進項稅額的抵扣

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：

（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進項稅額=買價×13%②外購運輸勞務(wù)：進項稅額=運輸費用×7%③生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

下列共三類七項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額：項目內(nèi)容購進固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途（1）購進固定資產(chǎn)；

（2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括勞保用品）

（5）非正常損失的購進貨物；

（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增扣稅憑證不合格（7）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應(yīng)交增值稅的核算：購入材料：借：原材料應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款銷售：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）差額交稅2、消費稅:消費稅由購買應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)繳納。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，這里的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。消費稅實行價內(nèi)征收，因此，應(yīng)交消費稅的核算既涉及資產(chǎn)負債表，又涉及利潤表。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費稅3、營業(yè)稅：營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額

稅率。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其核算既涉及資產(chǎn)負債表，又涉及利潤表。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交營業(yè)稅稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)

5%（2003年）四、郵電通信業(yè)

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5-20%（04年7月1日起，臺球、保齡球稅率下調(diào)為5%）七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽。

2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。5%深能源涉稅案案件名稱稅收糾紛案起訴日期2001-03-28原告方深圳能源投資股份有限公司被告方欽州市地方稅務(wù)局稽查局訴訟類型行政訴訟涉案金額4340000元受理法院欽州市中級人民法院案件描述廣西壯族自治區(qū)欽州市地方稅務(wù)局稽查局無視客觀事實和國家稅務(wù)總局的規(guī)范性解釋，對于本公司將所持有深圳能源欽州實業(yè)開發(fā)有限公司的25%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給廣西壯族自治區(qū)石油總公司這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為主觀認定為"資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓"，決定向本公司追繳營業(yè)稅等稅款、滯納金及罰款，合計達434萬元。本公司于2001年3月28日向欽州市中級人民法院提起行政訴訟，要求撤銷欽州市地方稅務(wù)局稽查局的稅務(wù)處罰決定。一審判決日期2002-09-27一審判決內(nèi)容2002年9月27日,廣西壯族自治區(qū)欽州市中級人民法院以(2001)欽行初字第2號《行政判決書》判決本公司敗訴。本公司不服此判決,在規(guī)定期限內(nèi)向廣西壯族自治區(qū)高級人民法院遞交了上訴狀。二審受理法院廣西壯族自治區(qū)高級人民法院二審判決日期2004-02-23二審判決內(nèi)容2004年2月23日，廣西壯族自治區(qū)高級人民法院以(2002)桂行終字第29號《行政判決書》作出終審判決，撤銷廣西壯族自治區(qū)欽州市中級人民法院以(2001)欽行初字第2號《行政判決書》關(guān)于維持欽州市地方稅務(wù)局稽查局欽地稅稽罰字[2000]第020號《稅務(wù)行政處罰決定書》中第(1)項(本公司按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”繳納營業(yè)稅計1,937,500.00元、城市維護建設(shè)稅計96,875.00元、教育費附加計58,125.00元,共計2,092,500.00元,并處以一倍罰款,并交滯納金。計4340000.00元)的判決，認定本公司前述轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為不屬于營業(yè)稅的征收范圍。執(zhí)行情況2003年12月22日，國家稅務(wù)總局以國稅函[2003]1345號《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳市能源集團有限公司、深圳能源投資股份公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅問題的處理決定》，認定本公司轉(zhuǎn)讓持有深圳能源(欽州)實業(yè)開發(fā)公司25%的股權(quán)按"股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為"適用稅法，并要求廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局遵照執(zhí)行。案例：中江實業(yè)是一家具有房地產(chǎn)開發(fā)資格的投資公司，2004年3月18日與一外國大型財團達成協(xié)議，以26億的價格在長江三角洲一旅游城市開發(fā)一個帶有高爾夫球場的高級度假村。公司已與某地政府取得聯(lián)系，并簽署了征地搞項目的投資意向書。其整個業(yè)務(wù)流程是：先由中江實業(yè)購買土地建成度假村，然后再以商定價格銷售給該外國大型財團。經(jīng)有關(guān)權(quán)威機構(gòu)的分析論證，開發(fā)成本18億元。（取得土地使用權(quán)的成本6億元，城市維護建設(shè)稅7%，教育費附加3%）該方案應(yīng)納稅費：應(yīng)繳營業(yè)稅=（260000-60000）×5%=10000萬元應(yīng)繳附加稅費=10000×（7%+3%）=1000萬元應(yīng)繳印花稅=260000×0.05%=130萬元應(yīng)繳土地增值稅=（260000-180000-10000-1000-78）×30%=20676.6萬元應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（260000-180000-10000-1000-130-20676.6）×33%=15903.82萬元稅費合計=47710.42萬元方案二：先投資成立一個子公司，待子公司的固定資產(chǎn)建成后，再將子公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國公司：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不屬營業(yè)稅納稅范圍，不繳營業(yè)稅；不需繳納附加稅費不需繳納土地增值稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳印花稅=260000×0.1‰=26萬元應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（260000-180000-26）×33%=26391.42萬元各項稅費總額=26+26391.42=26417.42萬元

4、應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得與稅前會計利潤應(yīng)稅所得是根據(jù)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額，稅前會計利潤是根據(jù)會計準則或者會計制度的規(guī)定確定的利潤額，由于會計準則制定和所得稅法的立法目的不同，財務(wù)會計制度主要是為了公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金變動情況，而對經(jīng)營者的經(jīng)營成果在計算內(nèi)容、標準、方法上所作的規(guī)定；應(yīng)納稅所得額的確定，則是按照國家稅收法規(guī)的要求，通過稅法來處理國家和納稅人的分配關(guān)系。因此，應(yīng)稅所得與稅前會計利潤之間并不一致。5.資源稅資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品(如原油、天然氣、煤炭、金屬礦原礦等)或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量

單位稅額”。這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。而單位稅額則按不同產(chǎn)區(qū)的產(chǎn)品分別規(guī)定差別稅額，如原油以噸為計稅單位，單位稅額以大慶油田為最多(每噸24元)，遼河油田最低(每噸1元)。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細科目核算。銷售應(yīng)稅產(chǎn)品繳納的資源稅通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品而繳納資源稅通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。6、應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應(yīng)交納土地增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。增值額是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。主要扣除項目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本和費用、新建房屋及配套設(shè)施的成本和費用或者舊房及建筑物的評估價格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金以及財政部規(guī)定的其他扣除項目。主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的公司通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”核算。兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目。轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的增值額占扣除項目金額比例稅率速算扣除系數(shù)150%以下（含50%）30%02超過50%～100%（含100%）40%5%3超過100%～200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%土地增值稅實行四級超率累進稅率城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。7、城市維護建設(shè)稅城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣、城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納，車船使用稅按照適用稅額計算交納。印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過“管理費用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時。因此，企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算，于購買印花稅票時，直接計入“管理費用”或“待攤費用”科目。8、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅印花稅目、稅率應(yīng)稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8.借款合同

(包括融資租賃合同)按借款金額0.05‰9.財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入1‰10.技術(shù)合同按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元/件立賬簿人四、證照13.權(quán)利、許可證照按件貼花5元/件領(lǐng)受人（七）其他應(yīng)付、應(yīng)交的款項1、其他應(yīng)付款：應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。2、其他應(yīng)交款：應(yīng)交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金等。（八）預(yù)提費用：已記錄，但未支付的費用。主要包括：借款利息、大修費、租金等。借：管理費用貸：預(yù)提費用（九）或有負債P3921、或有負債的概念2、不確定性程度P3933、或有負債的披露原則4、主要或有事項的會計處理P394武漢武商集團股份有限公司2002年度報告披露：附注8或有事項一、擔保情況:1.母公司為黃石百盛貿(mào)易有限公司貸款提供信用擔保，黃石百盛貿(mào)易有限公司因此取得400萬元貸款2.母公司為武漢世界貿(mào)易大廈管理有限公司貸款提供信用擔保，武漢世界貿(mào)易大廈管理有限公司因此取得2,000萬元貸款……三、訴訟情況1.公司持股49%的參股公司武漢華信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司1999年前與其部分客戶就是否執(zhí)行原售房合同發(fā)生訴訟案涉及預(yù)收房款3,064.52萬元一審已勝訴其中部分客戶不服上訴至最高人民法院最高人民法院發(fā)回湖北省高級人民法院重審目前仍在審理中。2.公司控股50%的子公司武漢武商百盛實業(yè)發(fā)展有限公司以下簡稱百盛公司于2001年4月18日與武漢北新我的家居營銷管理公司以下簡稱北新公司簽訂合同將武商百盛大樓43,483平方米的經(jīng)營面積提供給北新公司作為家居超市的經(jīng)營場所合同約定百盛公司采取租賃分成銷售提成的經(jīng)營方式北新公司于2002年12月24日退出該經(jīng)營場所并于2002年12月26日向武漢仲裁委員會申請仲裁要求百盛公司承擔人民幣2,000萬元的違約賠償責任該案目前正在審理過程中?；蛴胸搨蛴胸搨男再|(zhì):或有負債是由或有事項引起的。所謂或有事項(contingency)是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實現(xiàn)則取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生?！比绻蛴惺马椏赡芙o企業(yè)帶來利得(有利影響)，則稱為或有利得(contingentgain)，相應(yīng)地形成一項或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項帶來損失(不利影響)，則稱為“或有損失”，相應(yīng)形成一項或有負債。我國準則將其定義為：或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)習慣上，我國現(xiàn)行會計制度對此的處理是，要求將已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在表外進行披露，通常的處理方法是表內(nèi)應(yīng)收票據(jù)的金額含已貼現(xiàn)的票據(jù)，在資產(chǎn)負債表表外最下端列示披露企業(yè)已貼現(xiàn)的票據(jù)數(shù)額。在國外，大多采用在表內(nèi)處理披露的方式，即專門設(shè)置”“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)””賬戶進行單獨反映，作為表內(nèi)列示“應(yīng)收票據(jù)”減項?；蛴胸搨?/p>

——商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債務(wù)提供擔保。作為提供擔保的企業(yè)，在被擔保方無法履行合同的情況下，往往要承擔連帶責任。對外提供擔保所產(chǎn)生的或有負債發(fā)生的可能性通常認為低于50%(尚有可能)，習慣上在表外披露。當然，如果發(fā)生的可能性高于50%，則應(yīng)當作為表內(nèi)項目。或有負債

——對外提供債務(wù)擔保當企業(yè)涉及一項經(jīng)濟糾紛或仲裁事項時，只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟或未決仲裁。企業(yè)可根據(jù)律師對案件的判斷，對很有可能勝訴的案件進行分析，并估計可能獲賠的金額，在會計報表附注中加以披露。如果很可能是敗訴，則應(yīng)估計賠償金額，在“預(yù)計負債”加以反映。按照我國會計準則指南的要求，如果一審已經(jīng)做出判決，敗訴方無論是否上訴，都被認為已經(jīng)形成敗訴方的實際義務(wù)，應(yīng)當在賬面上確認負債和損失?；蛴胸搨?/p>

——未決訴訟或未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的發(fā)生要取決于未來事件的發(fā)生與否，對企業(yè)來講就是一項或有負債。企業(yè)在處理該業(yè)務(wù)時，一般有兩種方法，一是在維修或更換實際發(fā)生時，作為發(fā)生當期的費用；二是在產(chǎn)品出售時，就根據(jù)過去的經(jīng)驗和產(chǎn)品的質(zhì)量預(yù)先估計可能要發(fā)生的支出。顯然，后一種方法更符合權(quán)責發(fā)生制的要求或有負債

——產(chǎn)品質(zhì)量保證流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示和附注

表10-4流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示————————————————

流動負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金