我國上市公司會計舞弊的動因因及對策下(畢業(yè)設計)答辯得了90分的

PAGE1（續(xù)上部分）3.1會計要素方面的舞弊手段3.1.1利用資產(chǎn)確認、計量的舞弊手段:項目事項手法實例關聯(lián)交易關聯(lián)購銷上市公司向關聯(lián)方低價購進原材料，高價銷售產(chǎn)品“春蘭股份”通過幾乎100%的向關聯(lián)方銷售產(chǎn)品操縱毛利率和營業(yè)費用：“武鋼股份”是關聯(lián)采購的典型，通過向關聯(lián)方采購原材料操縱毛利水平、費用和負債分擔比例托管經(jīng)營上市公司受托經(jīng)營關聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)委托給關聯(lián)方內(nèi)蒙華電股份公司取得托管收益1.42億元承包經(jīng)營上市公司將不良資產(chǎn)承包給關聯(lián)方經(jīng)營，由關聯(lián)方承擔責任，并取得固定承包收益滬東重機由上海船廠承包經(jīng)營其子公司確保資產(chǎn)收益率達到10%租賃經(jīng)營上市公司通過租賃關聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)獲得高額利潤新疆天業(yè)在年底實現(xiàn)凈利潤中的69.76%來自租賃朔化集團農(nóng)場的年利潤資金占用費上市公司通過向關聯(lián)方提供高利率的貸款獲得高額利潤浦東不銹1998年中報凈利潤2873.3萬應收母公司資金占用費滾存利息2916.52萬元企業(yè)重組資產(chǎn)置換上市公司將不良資產(chǎn)與關聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)進行置換以增加自身的盈利ST遼物資公司與沈陽銀基集團公司實行資產(chǎn)置換一舉扭虧順利保牌資產(chǎn)剝離上市公司大股東或關聯(lián)企業(yè)以高于資產(chǎn)現(xiàn)行價格購買上市公司劣質(zhì)資產(chǎn)以擔負增盈黃河機電將69707畝土地有償轉(zhuǎn)讓給長嶺黃河集團母公司計41824.2萬元一舉扭虧免于摘牌收購兼并上市公司通過收購盈利公司股權或優(yōu)良資產(chǎn)將其實現(xiàn)的利潤納入上市公司吉輕工年底主營業(yè)務虧損4292萬，由于兼并長春輕工業(yè)機械廠而凈利潤卻達到4055萬元股份轉(zhuǎn)讓上市公司將持有的其他公司的股權，趕在年度決算前高價出售以調(diào)節(jié)自身年報利潤上海梅林公司年底將持有的上海市食品開發(fā)公司33.87%股權轉(zhuǎn)讓給上海輕工控股集團，公司獲益9998萬元債務重組上市公司在修訂債務重組具體會計準則前利用債務重組進行利潤操作石家莊勸業(yè)場股份公司年底通過債務重組豁免公司債務1750萬元、欠付借款1191萬元和利息340萬元，獲得重組收益3281.3萬元屬非經(jīng)營性收益3.1.2利用收入確認的舞弊手段(l)變更銷售收入確定方式一些上市公司并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，需要實施安裝與服務，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)，特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期盈利。(2)虛構收入這是最嚴重的財務造假行為，有幾種做法:一是白條出庫，作銷售入賬。二是對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤。即通過與關聯(lián)企業(yè)或非關聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。比如，大慶股份所屬的大慶毛紡織廠通過與n戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負。三是虛開發(fā)票，確認收入。如上市公司A利用子公司B按市場價銷售給第三方C公司，確認B銷售收入，再由另一子E公司從C手中購回，這種做法避免了集團內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到操縱收入的目的。四是虛構經(jīng)濟業(yè)務，增加收入。上市公司創(chuàng)造兩筆交易以一項資產(chǎn)抵償一項高于資產(chǎn)的負債，再以相同負債金額購回先前抵債的資產(chǎn)，資產(chǎn)增值，公司獲利。(3)提前或者延后確認收入使用提前確認收入手法的，主要是那些當期收入較低而費用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術行業(yè)。如：陽光股份將下屬子公司與其他公司合作開發(fā)的住宅樓在住戶入住入住手續(xù)尚未辦理完畢和售房款沒有全部結(jié)清的情況下，在年底將該樓盤預計收入160193359.00元全部記為本年收入。提前確認收入的情況有:一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當運用，在服務未完全提供完畢之前，即在賬上確認了該服務帶來的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預提費用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計入利潤；三是收入和費用不配比。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。延后確認收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下運用。3.1.3利用成本費用確認、計量的舞弊手法(l)不同成本費用項目之間的分類變化雖然企業(yè)財務會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項目的歸類仍有一定的彈性。此外，在銷售費用和管理費用之間，也有一些歸類上的隨意性。(2)相互間或在不同時間和項目間轉(zhuǎn)移費用有的上市公司為了虛增利潤，不少費用經(jīng)常不當期入賬，或交由母公司承擔，更多的是通過折舊的計提方式或存貨的計價方式和其他的一些跨期攤派項目來調(diào)節(jié)利潤。(3)隨意改變廣告費用與商標使用費的性質(zhì)對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是:將廣告費用視為收益性支出計入當期銷售費用，或者是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷，這一政策的變化對于廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。而對于使用控股公司品牌的上市公司而言，一種情況是由控股公司支付當期廣告費用，而上市公司則按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股公司作為商標使用費。如波導股份，在2000年度將企業(yè)發(fā)生的10427萬元的廣告費轉(zhuǎn)由其大股東承擔，實現(xiàn)了4401萬元的利潤。另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。前一種情況高估了上市公司的當期利潤，后一種情況則是低估了上市公司的當期利潤。3.2利用會計政策的舞弊上市公司一般任意選用，變更會計政策和會計估計以實行利潤操縱。按照會計制度規(guī)定，由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣性，某些經(jīng)濟業(yè)務可以有多種會計處理方法。所以企業(yè)在選用會計制度政策時具有一定的自主性，同時由于一貫性原則又要求企業(yè)在已經(jīng)選擇會計政策后，應在各期保持一致，不能隨便變更。只有法規(guī)要求變更和企業(yè)變更會計政策后更符合企業(yè)業(yè)務發(fā)生的實際情況，變更后提供的會計信息更為可靠時才可變更，但必須采取追溯調(diào)整法(除了會計政策變更累計影響數(shù)不能合理確定的，采用未來適用法)和在報表上予以披露。但會計準則和會計制度具有一定的靈活性，同一交易和事項的會計處理可能給出多種可供選擇的會計處理方法，因此出現(xiàn)上市公司任意選用，變更會計政策和會計估計對會計利潤進行操縱。企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，需要披露的項目主要有以下八項:編制合并報表所采納的原則，所采用的外幣折算方法以及匯兌損益處理，收入確認的原則和方法，企業(yè)所得的會計處理方法，企業(yè)存貨的計價方法，長期投資的核算方法，壞帳損失的核算方法，借款費用的處理方法。其中常用的會計舞弊方法有:1改變折舊政策變更折舊方法、2變更股權投資核算方法、3變更存貨計價方法、4變更壞賬損失核算方法、5變更合并政策、6濫用資產(chǎn)減值準備。4對策與建議4.1完善獨立董事制度和審計制度1.改革監(jiān)事會與獨立董事制度，完善上市公司治理結(jié)構引進利益相關者監(jiān)事如公司的主要債權人改進監(jiān)事會的地位,使其不受經(jīng)營者的制約，敢于履行監(jiān)督職責，增強監(jiān)事的監(jiān)督動力和監(jiān)督能力；改進監(jiān)事會成員知識結(jié)構，提高監(jiān)督水平和效率，監(jiān)管部門應定期舉辦上市公司監(jiān)事培訓班對監(jiān)事進行系統(tǒng)培訓；建立和完善監(jiān)事的問責和激勵機制。建立獨立董事職業(yè)準則體系，建立獨立董事問責制度；完善獨立董事薪酬制度，建議由中國證監(jiān)會設立獨立董事基金，統(tǒng)一考核獨立董事的業(yè)績，發(fā)放獨立董事薪金；并每年評選最佳獨立董事并給予物質(zhì)和精神獎勵；同時公布最差獨立董事并給予處罰，免除其獨立董事資格；該基金由中國證監(jiān)會根據(jù)不同上市公司的股本規(guī)模、股本結(jié)構、法人治理結(jié)構等因素確定收費標準，各上市公司必須每年在規(guī)定時間內(nèi)繳納；明確獨立董事與監(jiān)事會的職責劃分,建議在上市公司中加強獨立董事在審計委員會的權力，主要集中在提議聘請或更換外部審計機構、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度、負責內(nèi)部審計與外部審計的溝通、審核公司的定期財務信息及其披露、審查公司的內(nèi)部審計制度以及高管人員的聘請或更換等事項上。而監(jiān)事則應重點關注公司的內(nèi)部審計工作、公司內(nèi)部的財務狀況、高管人員的離任審計以及高管人員的違法亂紀行為。2.改革上市公司財務報表的審計制度，上市公司會計機構僅承擔成本會計、管理會計、稅務會計和財務分析等職能，其對外財務報告職能，即對外財務報表的編制由會計師事務所完成，注冊會計師一方面具有獨立、客觀、公正的優(yōu)勢地位，另一方面，注冊會計師在會計群體中的專業(yè)素質(zhì)與長期從事審計業(yè)務的經(jīng)驗，使得他們承擔上市公司財務報表的編制工作更為有利；同時也能解決審計委托人和被審計人合二為一問題。上市公司根據(jù)股本規(guī)模、銷售收入等因素按一定比例向證券監(jiān)管部門財務報表編制費用；證券監(jiān)管部門再根據(jù)市場機制，向會計師事務所拍賣財務報表的編制權，并支付財務報表編制費用給中標的會計師事務所；這樣一方面可充分保證注冊會計師的獨立性、客觀性、公正性，另一方面可基本消除信息不對稱的影響，可減少社會成本。為防止注冊會計師可能因個人效用最大化，而與上市公司合謀、尋租、損害廣大會計信息消費者利益，由證券監(jiān)管部門牽頭，整合監(jiān)管資源，從工商、稅務、財政、審計等部門抽調(diào)精兵強將組成注冊會計師監(jiān)督委員會，變多方監(jiān)管為一方監(jiān)管，形成一股合力，提高監(jiān)管效力。3.改革會計師事務所和注冊會計師管理體制合理配置政府主管部門與注冊會計師協(xié)會之間的事務管理權，由注冊會計師協(xié)會對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行日常檢查，政府主管部門對已經(jīng)協(xié)會檢查過的事務所進行抽查，并做出處罰決定。建立政府的行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機制，取消審計署的業(yè)務主管部門地位，取消工商行政管理局的業(yè)務行政管理主體資格。界定直接監(jiān)管部門與派生監(jiān)管部門之間的權限，派生監(jiān)管部門在業(yè)務上處于輔助地位，防止與直接監(jiān)管部門的檢查權重復。改進事務所組織形式（如增加有限責任合伙、個人獨資的事務所組織形式），規(guī)定注冊會計師與合伙人的最高年齡，改革考試制度和提高進入門檻，抓好繼續(xù)教育，適當強化違規(guī)責任處罰。4.2完善相關法律法規(guī)1.完善監(jiān)事會制度和獨立董事制度，相關法律、法規(guī)應在相關條例中規(guī)定監(jiān)事會有相應的監(jiān)督經(jīng)費，并有一定的對違反公司章程、侵犯公司利益的董事、經(jīng)理的處罰權；對違法的董事、經(jīng)理有提起訴訟權?！豆痉ā窇獙ΡO(jiān)事的“檢查公司財務”職權做出具體的可操作的規(guī)定：一方面，規(guī)定董事會應定期向監(jiān)事會報告經(jīng)營和財務情況，確保監(jiān)事的知情權；另一方面，授予監(jiān)事隨時審核公司各種財務報表和賬冊，并可要求董事會提出報告的權力。有關部門應在總結(jié)我國獨立董事運作情況的基礎上，對相關法律、法規(guī)（如《公司法》、《證券法》等）做出修訂，對《意見》、《準則》及各證券交易所制定的章程、規(guī)則（如《上海證券交易所上市公司治理指引》）中涉及到獨立董事的內(nèi)容，進行協(xié)調(diào)和修改，做到統(tǒng)一口徑，相互配套等。有關部門還應通過制定《獨立董事法》，明確獨立董事的任職資格、任期、選聘程序、作用、責任、義務等，給予獨立董事制度相應的法律地位，依法保障獨立董事正常履行職能并約束獨立董事的行為，從而維護社會公共利益和投資者的合法利益，促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。2.加強對債權人和中小投資者的法律保護完善相關法律,如《破產(chǎn)法》、《合同法》、《公司法》等，加強對債權人權利的保護。特別要維護法律的尊嚴，加強法律執(zhí)行的力度，做到有法必依。同時，應當規(guī)定：當上市公司做出有損于債權人利益的行為時，債權人有權通過法律訴訟接管上市公司的控制權，而不是非要等到上市公司破產(chǎn)時才接管上市公司，從而最大限度保護債權人的利益。引入辯方舉證制度，所謂辯方舉證，就是自己證明自己無罪；即中小股民在控告上市公司會計舞弊時，應由上市公司自己證明其沒有進行會計舞弊。賦予中小股民集體訴訟權利，并應遵循三個原則：①中小股民和上市公司打官司時，雙方各自負擔自己的成本；②中小股民訴訟可以不付錢，打勝了之后再付錢，打敗則不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，這個股民控告的結(jié)果，如果成功，則利益歸于全體股民。結(jié)束語會計舞弊所制造的錯誤信息嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策機構制定出錯誤決策，嚴重破壞社會經(jīng)濟資源的合理配置，破壞市場運行機制。因此，建立一套完善的會計舞弊治理措施也就成了證券市場規(guī)范化的重要保證。我國一直相當重視會計舞弊的治理問題，在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎上，現(xiàn)已初步形成了上市公司會計信息披露制度的基本規(guī)范。然而，由于我國證券市場尚處于發(fā)展初期，難免會存在許多問題，上市公司會計舞弊的治理仍然需要一個不斷深入的過程。致謝本文是在張李老師指導下完成的。論文從選題、確定主旨、選材到完成，均傾注了老師的心血。我要衷心地感謝繼續(xù)教育學院各位老師的辛勤培育，特別要感謝喬金玉同學與李丹桂同學在論文開題至完成過程中的指導與幫忙。在此，亦要感謝我的父母和家人，是你們始終如一的關愛和支持，給了我無窮的力量和信心，并鼓勵我不斷探求新的知識。謹以此文獻給關愛、支持我的人。最后，深深感謝論文評閱和答辯委員會的各位專家教授，是您們的辛勤勞動給我的自考生活畫上了圓滿的句號。參考文獻[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排.經(jīng)濟研究第2期.2001[2]上海財經(jīng)大學會計學院上市公司研究叢書.2005[3]國際會計準則.中國財政經(jīng)濟出版社.1992年版[4]林志毅.會計信息披露：動因、現(xiàn)狀、問題及對策載證券市場財務與會計問題研究.上海財經(jīng)大學出版社.1998年版[5]綦好東.會計舞弊的經(jīng)濟學解釋.會計研究.2002[6]秦將萍.上市公司會計舞弊:國外相關研究綜述與啟示.會計