【上市公司內(nèi)部控制披露問(wèn)題探析文獻(xiàn)綜述2700字】

PAGE2上市公司內(nèi)部控制披露問(wèn)題分析文獻(xiàn)綜述一、國(guó)外文獻(xiàn)綜述（一）內(nèi)部控制信息披露數(shù)量的研究Raghunandan和Rama（1994）研究發(fā)現(xiàn)財(cái)富100強(qiáng)公司1993年度報(bào)告中有80家提供了與內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)的報(bào)告。但這些報(bào)告并沒(méi)有對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只說(shuō)明了內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在與否。MeMullen,Dorothy,Raghunandan（1996）報(bào)告了基于對(duì)1989-1993年2000余家公司抽樣調(diào)查的結(jié)果:1993年2221家公司的年報(bào)中有742家公司提供了它們的內(nèi)部控制報(bào)告，比例為33.4%，財(cái)務(wù)報(bào)告存在一定問(wèn)題的上市公司基本上沒(méi)有披露其內(nèi)部控制報(bào)告。繼安然、世通事件后，2002年SOX法案頒布。隨著SOX法案的實(shí)施，上市公司內(nèi)部控制的有效性受到社會(huì)公眾的關(guān)注，也促進(jìn)了相關(guān)研究的發(fā)展。內(nèi)部控制信息披露的前因與后效，以及內(nèi)控缺陷的成因成為美國(guó)內(nèi)部控制研究的重要領(lǐng)域。（二）內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究L.L.Eng和Y.T.Mak(2003)從公司治理結(jié)構(gòu)和董事會(huì)構(gòu)成的角度研究了自愿性信息披露的影響因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：當(dāng)政府作為公司的大股東，或管理層持股數(shù)量較少時(shí)，公司內(nèi)控信息、披露的意愿更強(qiáng)。此外，大公司和財(cái)務(wù)狀況良好的公司信息披露程度更高。相反，外部董事越多，信息披露的程度越低。MarkM.Spiegel和NobuyoshiYamori（2004）研究了1996-1997年間日本上市公司業(yè)信息披露的決定性影響因素，并提出：通常情況下，那些負(fù)債率高、壞賬問(wèn)題嚴(yán)重或競(jìng)爭(zhēng)壓力相對(duì)較小的上市公司在信息披露方面意愿不太強(qiáng)烈，但是信息披露的決定性因素仍然未知。Krishnan(2005)的研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制披露存在問(wèn)題，其中一個(gè)重要原因是審計(jì)師的工作效率不高，反過(guò)來(lái)，如果企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境差，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的可能性就越大，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度越低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)查公司情況時(shí)，可以著重從公司的內(nèi)部控制入手，來(lái)分析和判斷是夠該公司存在財(cái)務(wù)舞弊的可能性，更好的搜集事實(shí)性的證據(jù)，出具審計(jì)意見。Hammersley(2008)通過(guò)對(duì)美國(guó)132家上市公司作為樣本，分析企業(yè)的審計(jì)報(bào)告書和調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不持續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)，在職業(yè)判斷和謹(jǐn)慎的原則下，通常會(huì)出具非標(biāo)準(zhǔn)類審計(jì)意見。Hermanson（2014）對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究總結(jié)出當(dāng)財(cái)務(wù)信息缺乏準(zhǔn)確性和不完整性時(shí)就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然及時(shí)性也不容忽視。組織內(nèi)部控制不足可能造成不依法編制財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)重后果。二、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露制度研究李敏（2004）認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制信息披露的低層次立法應(yīng)該予以廢除，進(jìn)而從適用標(biāo)準(zhǔn)、披露內(nèi)容、披露程序、法律責(zé)任和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)等方面在《上市公司法》中用專章建立上市公司信息披露制度。王宜妮（2005）和任輝（2007）從內(nèi)部控制信息披露的意義研究出發(fā)，比較了巴塞爾協(xié)議的有關(guān)要求及各國(guó)的相關(guān)制度內(nèi)容，認(rèn)為目前我國(guó)上市公司信息披露制度與巴塞爾協(xié)議的相關(guān)方面還存在不少差距，建議借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)完善我國(guó)上市公司信息披露制度，并表示這將對(duì)中國(guó)銀行業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高具有重大意義。（二）上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究王曉楓（2002）認(rèn)為我國(guó)上市公司信息披露目前存在的問(wèn)題主要集中在三個(gè)方面：一是披露的信息不真實(shí)；二是披露的信息不充分；三是缺乏對(duì)信息披露的具體規(guī)范。王文杰（2011）提出了內(nèi)控信息披露的四種載體，并分析了上市公司2001-2006年的內(nèi)部控制信息后發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的形式、披露的內(nèi)容及自我評(píng)價(jià)和審計(jì)方面都存在很多的問(wèn)題。閆華紅（2016）基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的角度，指出了企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)聯(lián)之處，指出了我國(guó)內(nèi)部控制在某種層面上可以防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信的前提；內(nèi)部控制可以防止企業(yè)財(cái)務(wù)決策失誤；內(nèi)部控制在一定程度上保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和及時(shí)，可以對(duì)企業(yè)的決策的及時(shí)性和科學(xué)性起到積極作用，同時(shí)，良好的內(nèi)部控制監(jiān)督，可以防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人相互串通弄虛作假，保證公司財(cái)務(wù)安全。有學(xué)者通過(guò)搜集深發(fā)展、浦發(fā)和民生銀行年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制的信息，發(fā)現(xiàn)上市公司缺乏對(duì)制度執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和整改方案。披露內(nèi)容大多流于形式。而管理當(dāng)局缺乏對(duì)內(nèi)控信息披露的經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)，是造成這些問(wèn)題存在的原因。何芹（2012）通過(guò)搜集2006-2011年上市公司內(nèi)控的自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的信息，發(fā)現(xiàn)自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的數(shù)量越來(lái)越多，但形式和內(nèi)容都不夠規(guī)范。李志斌（2014）采用分析論證與調(diào)查問(wèn)卷的方法，驗(yàn)證了我國(guó)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制信息審核與披露的問(wèn)題上面應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制上市公司必須在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中真實(shí)的披露企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)，還需注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核并且提出相關(guān)意見。汪宏華等(2016)從對(duì)內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露和投資者出具審計(jì)意見類型對(duì)內(nèi)部控制信息披露水平的感知顯著影響內(nèi)部控制信息披露的角度，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見并不完全是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師單方面決定。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)和盈利狀況與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見存在很大的關(guān)聯(lián)。結(jié)合上述觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部所有形式管理控制的總稱一。目前存在多種內(nèi)部控制的概念，美國(guó)COSO將內(nèi)部控制定義為公司為了合理保證單位財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性和法律法規(guī)的遵循性，從而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理和活動(dòng)過(guò)程檢查、約束和調(diào)節(jié)的自律系統(tǒng)。多位國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究均表明，上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露。此外，內(nèi)部控制報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性較強(qiáng)：上市公司業(yè)績(jī)?cè)胶?、?cái)報(bào)質(zhì)量越高，越愿意對(duì)外披露內(nèi)部控制信息；反之，財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力則較弱。參考文獻(xiàn)[1]丁寧.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.[2]魏慧杰.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露問(wèn)題研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2016.[3]閆華紅,杜同同,邵應(yīng)倩.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2016,(03):131-136.[4]張超,劉星.內(nèi)部控制缺陷信息披露與企業(yè)投資效率——基于中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)研究[J].南開管理評(píng)論,2015,(05):136-150.[5]黃湘陽(yáng).我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露問(wèn)題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2015.[6]徐翼.上市公司內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)濟(jì)后果[D].天津商業(yè)大學(xué),2015.[7]張西現(xiàn).上市公司內(nèi)部控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